【绝对精美】2018中级会计师课件《中级会计实务》第十二章债务重组.pptx

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2018全国中全国中级级会会计专业计专业技技术资术资格格中中级级会会计实务计实务最新精美制作最新精美制作第第9章章同步同步练习题练习题2018年中年中级级会会计资计资格考格考试试第十二第十二章章债务债务重重组组第第9章章同步同步练练习习第第题题十二章十二章债务债务重重组组本章主要介本章主要介绍绍了了债务债务重重组组的方式、以及各种的方式、以及各种方式方式债务债务重重组组的会的会计处计处理。

本章考理。

本章考试试主客主客观观题题均会涉及，平均分均会涉及，平均分值值4分分左右。

各位考生左右。

各位考生在复在复习时应习时应重点掌握重点掌握债权债权人和人和债务债务人双方的人双方的账务处账务处理。

理。

本章复本章复习难习难度：

度：

本章考本章考试试重要程度：

重要程度：

第第12章章债务债务重重组组近三年近三年题题型型题题量分析量分析年份年份单选题单选题多多选题选题判断判断题题计计算算题题综综合合题题合合计计2017年年10分分10分分2016年年2分分2分分2015年年1分分1分分第第12章章债务债务重重组组本章框架本章框架债务债务重重组组的方式的方式债务债务重重组组债务债务重重组组的会的会计处计处理理章章第第节节9目目章章录录同步同步练习题练习题CONTENTSPAGE第十二第十二章章第一第一节节债务债务重重组组方式方式第第12章章第一第一节节债务债务重重组组的方式的方式一、一、债务债务重重组组的概念的概念债务债务重重组组，是指在，是指在债务债务人人发发生生财务财务困困难难的情况下，的情况下，债债权权人按照其与人按照其与债务债务人达成的人达成的协议协议或者法院的裁定作出或者法院的裁定作出让让步的事步的事项项。

【提示】只有【提示】只有债权债权人作出人作出让让步的才可定性步的才可定性为债务为债务重重组组。

第第12章章第一第一节节债务债务重重组组的方式的方式二、二、债务债务重重组组的方式的方式1.以以资产资产清清偿债务偿债务；2.将将债务转为资债务转为资本；本；3.修改其他修改其他债务债务条件；条件；4.以上三种方式的以上三种方式的组组合，是指采用以上三种方式共同合，是指采用以上三种方式共同清清偿债务偿债务的的债务债务重重组组形式。

形式。

第第12章章第一第一节节债务债务重重组组的方式的方式【习题习题多多选题选题】债务债务人人发发生生财务财务困困难难，债权债权人作出人作出让让步是步是债务债务重重组组的基本特征。

下列各的基本特征。

下列各项项中，属于中，属于债权债权人人作出作出让让步的有（步的有（）。

）。

（2012年）年）A.债权债权人减免人减免债务债务人部分人部分债务债务本金本金B.债权债权人免去人免去债务债务人全部人全部应应付利息付利息C.债权债权人同意人同意债务债务人以公允价人以公允价值值高于重高于重组债务账组债务账面面价价值值【答答的的案案股股】权权A清清BD偿债务偿债务D【.解解债债析析权权】人人债债同同权权意意人人作作债债出出务务让让人人步步以以，公公实实质质允允债债价价权权值值人人低低同同于于意意重重发发生生组组财财债债务务务务困困账账难难面面的的债债价价务务值值人人现现的的在在非非或或现现将将金金来来资资以以低低产产于于清清重重偿偿组组债债债债务务务务账账面价面价值值的金的金额额或者价或者价值偿还债务值偿还债务。

债债权权人作出人作出让让步的情形主要步的情形主要包括包括债权债权人减免人减免债务债务人部分人部分债务债务本金或者本金或者利息，降低利息，降低债务债务人人应应付付债务债务的利率等。

的利率等。

债权债权人同意人同意债务债务人以人以公允价公允价值值高于重高于重组债务账组债务账面价面价值值的股的股权权清清偿债务偿债务，债权债权人并没有人并没有作出作出让让步，步，选选项项C不正确。

不正确。

第第12章章第一第一节节债务债务重重组组的方式的方式【习题习题多多选题选题】2010年年7月月31日，甲公司日，甲公司应应付乙公司付乙公司的款的款项项420万元到期，因万元到期，因经营经营陷于困境，陷于困境，预计预计短期内短期内无法无法偿还偿还。

当日，甲公司就。

当日，甲公司就该债务该债务与乙公司达成的下与乙公司达成的下列列偿债协议偿债协议中，属于中，属于债务债务重重组组的有（的有（）。

）。

（2011年）年）A.甲公司以公允价甲公司以公允价值值为为410万元的固定万元的固定资产资产清清偿偿B.甲公司以公允价甲公司以公允价值为值为420万元的万元的长长期股期股权权投投资资清清偿偿C.减免甲公减免甲公司司220万元万元债务债务，剩余部分甲公司延期，剩余部分甲公司延期两两年年偿还偿还D【.答答减减案案免免】甲甲AC公公D司司220万元万元债务债务，剩余部分甲公司立即以，剩余部分甲公司立即以现现【解解金金析析偿偿】还还债务债务重重组组，是指在，是指在债务债务人人发发生生财务财务困困难难的情况下，的情况下，债权债权人按照其与人按照其与债务债务人达成的人达成的协议协议或者法院的裁定作出或者法院的裁定作出让让步的事步的事项项。

选项选项B以公允价以公允价值为值为420万元的万元的长长期股期股权权投投资偿债资偿债，债权债权人并没人并没有作出有作出让让步，故步，故该项该项交易不属于交易不属于债务债务重重组组。

第第章章第一第一节节债务债务重重组组的方式的方式章章节节1目目2录录CONTENTSPAGE第十二章第十二章第二第二节节债务债务重重组组的会的会计处计处理理第12章第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：

应付账款等贷：

银行存款营业外收入债务重组利得第12章第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务2.债权人的会计处理借：

银行存款坏账准备贷：

应收账款等借差：

营业外支出贷差：

资产减值损失第12章第二节债务重组的会计处理【习题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

（2012年）A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。

第12章第二节债务重组的会计处理【例12-1】乙公司于209年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。

按合同规定,甲公司应于209年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于210年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。

乙公司于210年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。

第12章第二节债务重组的会计处理【答案】

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=351000-301000=50000（元）会计分录为：

借：

应付账款乙公司351000贷：

银行存款301000营业外收入债务重组利得50000第12章第二节债务重组的会计处理

（2）乙公司账务处理计算债务重组损失=351000-301000-30000=20000（元）会计分录为：

301000借：

银行存款坏账准备30000营业外支出债务重组损失贷：

应收账款甲公司20000351000第12章第二节债务重组的会计处理若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备乙公司的账务处理：

借：

银行存款坏账准备贷：

应收账款30100060000351000资产减值损失10000第12章第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务

（二）以非现金资产清偿债务第12章第二节债务重组的会计处理【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（假设可以转损益）、“资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

第12章第二节债务重组的会计处理【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。

乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

第12章第二节债务重组的会计处理

（1）甲公司的账务处理思路：

借：

银行存款421200贷：

主营业务收入360000应交税费应交增值税（销）61200315000借：

主营业务成本贷：

库存商品借：

应付账款贷：

银行存款营业外收入31500045000042120028800第12章第二节债务重组的会计处理正确处理：

计算债务重组利得=450000-（360000+36000017%=28800（元）450000借：

应付账款乙公司贷：

主营业务收入360000应交税费应交增值税（销项税额）6120028800营业外收入债务重组利得同时，315000借：

主营业务成本贷：

库存商品315000第12章第二节债务重组的会计处理

（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-36000017%），应作为债务重组损失。

借：

库存商品360000应交税费应交增值税（进项税额）61200坏账准备10000营业外支出债务重组损失贷：

应收账款甲公司18800450000第12章第二节债务重组的会计处理【例12-3】209年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000（包括应收取的增值税税额）,按购销合同约定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。

抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

第12章第二节债务重组的会计处理【答案】

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-（850000+85000017%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：

固定资产清理设备870000累计折旧330000贷：

固定资产设备1200000第12章第二节债务重组的会计处理其次，结转债务重组利得：

借：

应付账款乙公司1100000贷：

固定资产清理设备850000应交税费应交增值税（销项税额）14450010550020000营业外收入债务重组利得最后，结转转让固定资产损失：

借：

营业外支出处置非流动资产损失贷：

固定资产清理设备20000第12章第二节债务重组的会计处理

（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：

1100000-（850000+85000017%）=105500（元）借：

固定资产设备850000应交税费应交增值税（进项税额）144500营业外支出债务重组损失105500贷：

应收账款甲公司1100000第12章第二节债务重组的会计处理【例12-4】乙公司