行政事业单位财务与会计.docx

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行政事业单位财务与会计

行政事业单位财务与会计

（一）

第一节　资产和负债

行政事业单位会计在我国通常称为预算会计，在西方会计体系中，通常称为政府和非盈利组织会计。

事业单位包括各类学校、医院、科研院所。

行政单位的资产包括各种货币资金、有价证券、各种暂付款、库存材料和固定资产等。

事业单位可能会从事部分经营活动。

若实行了国库集中收付制度，则不能用银行存款这个账户。

对外投资的核算：

【例题1】某事业单位用银行存款购入五年期年利率8%，面值为6000元的国库券，实际支付价款为6000元，则会计分录为：

借：

对外投资　　　　　　　　　　　6000

贷：

银行存款　　　　　　　6000

借：

事业基金—一般基金　　　　　　6000

贷：

事业基金—投资基金　　6000

假设该企业将其中4000元国债卖掉，获得价款为5000元，则会计分录为：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　5000

贷：

对外投资　　　　　　　　　　　4000

　　其他收入　　　　　　　　　　　1000

借：

事业基金—投资基金　　　　　　4000

贷：

事业基金—一般基金　　　　　　4000

【例题2】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资。

该批材料不含税的账面价值为7万元，投资协议中确定的该批材料的价值为8万元，假设增值税率为17%。

会计分录：

借：

对外投资　　　　　　　　　80，000

　　事业基金—投资基金　　　　3600

贷：

材料　　　　　　　　　　　70，000

　　应交税金　　　　　　　　　13，600

借：

事业基金—一般基金　　　　70，000

贷：

事业基金—投资基金　　　　70，000

例题3】假设甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价是18万元，投资协议中确定的固定资产的价值为20万元，则会计分录：

借：

对外投资　　　　　　　　　200，000

贷：

事业基金—投资基金　　　　200，000

借：

固定基金　　　　　　　　　180，000

贷：

固定资产　　　　　　　　　180，000

固定资产的核算：

行政事业单位固定资产的价值标准为：

一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。

单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：

事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中修购的基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。

在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。

行政事业单位的固定资产不计提折旧。

假如由一般事业结余购买固定100万元，则

借：

事业支出　　　　　100万

　　或专款支出

　　或专用基金—修购基金

贷：

银行存款　　　　　100万

借：

固定资产　　　　　100万

贷：

固定基金　　　　　100万

融资租入固定资产：

甲事业单位租入一项固定资产，每年租金为100万，共支付3年。

则

借：

固定资产　　　　　300万

贷：

其他应付款　　　　300万

　　支付租金：

借：

其他应付款　　　　100万

贷：

银行存款　　　　　100万

借：

事业支出　　　　　100万

贷：

固定基金　　　　　100万

无形资产的核算：

（1）无形资产的计价

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

（2）无形资产摊销的核算

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。

（三）负债的内容

1.行政单位负债的内容

行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

2.事业单位负债的内容

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

第二节　净资产

（一）净资产的内容

净资产主要包括固定基金、结余。

在事业单位还包括事业基金、专用基金，结余分为事业结余和经营结余。

固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。

事业基金分为一般基金和投资基金。

事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金；事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。

专用基金：

1.职工福利基金：

分配形成的

借：

结余分配—提取专用基金

贷：

专用基金—职工福利基金

2.修购基金

（1）提取形成的

　借：

事业支出

　　或经营支出

　贷：

专用基金—修购基金

（2）固定资产清理形成的

例题4】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原价为11000元，在清理过程中，支付清理费用150元，残料收入每台为200元，如何对该业务进行会计处理？

会计分录：

①借：

固定基金　　　　　　22000

　贷：

固定资产　　　　　　22000

②支付清理费用150元

　借：

专用基金—修购基金　　　150

　贷：

银行存款　　　　　　　　150

③取得残值收入400元

　借：

银行存款　　　　　　　　400

　贷：

专用基金—修购基金　　　400

3.医疗基金：

提取形成

借：

事业支出

　　经营支出

贷：

专用基金—医疗基金

4.住房基金

借：

银行存款

贷：

专用基金—住房基金

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务销售税金+对附属单位补助）

经营结余=经营收入—（经营支出+经营业务所负担的销售税金）

【例题5】某事业单位当年实现的事业结余20万元，经营结余为30万元，假设该单位按照经营结余的33%交纳所得税，当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金，则

会计分录：

1.借：

事业结余　　　　　　　　　　200，000

　　　经营结余　　　　　　　　　　300，000

　贷：

结余分配　　　　　　　　　　500，000

2.计算应交所得税

300，000×33%=99000

　借：

结余分配—应交所得税　　　　　　99000

　贷：

应交税金　　　　　　　　　　　　99000

3.提取专用基金

　借：

结余分配—提取专用基金　　　　　50，000

　贷：

专用基金—职工福利基金　　　　　50，000

4.结转结余分配

　借：

结余分配　　　　　　　　　　　　351000

　贷：

事业基金—一般基金　　　　　　　351000

行政事业单位财务与会计

（二）

第三节　收入和支出

（一）收入的内容

　　1.行政单位收入的内容

　　行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。

　　2.事业单位收入的内容

　　事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。

其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金，计入事业收入。

　　【例题6】2006年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。

当年3至8月份，甲单位共为此项目发生的专项支出为42万元，则会计分录：

　　拨入专款的处理：

　　1.借：

银行存款　　　　　　　450000

　　　贷：

拨入专款　　　　　　　450000

　　2.借：

专款支出　　　　　　　420000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　420000

　　3.借：

拨入专款　　　　　　　450000

　　　贷：

专款支出　　　　　　　420000

　　　　　事业基金—一般基金　　　3000

第四节　国库集中收付制度

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

（一）国库单一账户体系

　　1.国库单一账户体系的构成

　　国库单一账户体系由下列银行账户构成：

（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称国库单一账户）；

（2）财政部门在商业银行开设的零余额账户（简称财政部门零余额账户）；

　　（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）；

　　（4）财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户）；

　　（5）经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）。

　　预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。

预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。

向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层预算单位。

（二）收入收缴程序

　　1.收缴方式

　　财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。

其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

2.收缴程序

（1）直接缴库程序

　　直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

（2）集中汇缴程序

　　小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

　　（三）支出拨付程序

　　1.支出类型

　　按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。

根据支付管理需要，具体分为：

工资支出，即预算单位的工资性支出；购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

　　2.支付方式

　　财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

3.支付程序

（1）财政直接支付程序

　　预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

（2）财政授权支付程序

　　财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

包括单件物品或单项服务购买额不足l0万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。

　　财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。

　　预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付。

第五节　收支两条线管理制度

（一）收支两条线管理的主要内容

　　收支两条线管理，是指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费（含政府性基金）和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。

即上述行政事业性收费和罚没收入按规定应全额上缴国库或预算外资金财政专户；同时，执收执罚单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。

　　行政事业单位取得按规定应上缴国库的款项，应通过“应缴预算款”科目核算，取得按规定应上缴财政专户的款项，应通过“应缴财政专户款”科目核算。

行政事业单位收到财政预算拨款时，应通过“拨入经费”或“财政补助收入”科目核算。

事业单位收到从财政专户核拨的资金时，应通过“事业收入”科目核算。

第六节　会计报表

（一）会计报表的种类

　　行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。

包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。

行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。

（二）编报年度决算的相关规定

行政事业单位财务与会计（三）

第七节　单位预算管理

（一）单位预算内容

　　单位预算包括收入预算和支出预算。

　　行政单位收入预算包括：

财政预算拨款收入、预算外资金收入、其他收入。

行政单位支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。

　　基本支出预算是行政单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，其内容包括：

工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。

基本支出预算的编制应遵循综合预算、优先保障、定员定额管理的原则。

　　项目支出预算是为完成其特定的行政工作任务，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。

项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。

　　事业单位收入预算包括：

财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。

事业单位支出预算包括：

事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、自筹基本建设支出、上缴上级支出。

其中，事业支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。

基本支出预算是事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，内容包括：

工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。

项目支出预算是为完成其特定的事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。

项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。

基本支出预算和项目支出预算的编制原则与行政单位相同。

二）单位预算编制方法

　　1.单位预算编制的一般方法

（1）基数法

　　基数法，又称基数增长法，是指以单位基期收支执行数作为参照依据，然后考虑可能影响预算年度收支的各种因素，在基期财务收支基础上编制单位预算的一种方法。

（2）零基预算法

　　零基预算法，是指在编制单位预算时，不考虑基期情况或将基期设定为“零”，一切从零开始，编制预算的一种方法。

　　零基预算的基本要素包括：

决策单位、一揽子决策和排序。

　　（3）绩效预算法

　　绩效预算法，又称业绩预算法，是指以结果为导向编制预算的一种方法。

　　2.单位预算编制的技术方法

　　单位预算编制的技术方法：

定额测算法、标准测算法、比例测算法、推算测算法。

　　（三）政府收支分类

　　根据财政部印发的《政府收支分类改革方案的通知》精神，《政府收支分类改革方案》和《2007年政府收支分类科目》从2007年1月1日起执行。

改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成。

　　收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，下设类、款、项、目四级科目。

“类”一级科目包括：

税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。

支出功能分类，主要反映政府活动的不同功能和政策目标，以综合反映政府职能活动、支出的内容和方向，改变了以往按照经费性质设置基本建设费、行政费、事业费的做法。

支出功能下设类、款、项三级科目。

“类”一级科目包括：

一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社会事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出。

　　支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质和具体用途，下设类、款两级科目。

“类”一级科目包括：

工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。

　　行政单位的支出，还应按支出经济分类，在“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人家庭的补助”、“基本建设支出”等“类”级科目下，设置的相关“款”级科目进行反映。

　　（四）预算执行与检查

　　1.预算执行

　　行政事业单位预算一经审查批准即成为具有法律效力的文件。

　　2.预算检查

第八节　国有资产管理

（一）行政事业单位国有资产内容和形式

　　行政事业单位国有资产，是指由行政、事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即行政事业单位的国有（公共）财产。

（二）行政事业单位国有资产管理体制和原则

　　行政事业单位国有资产管理，实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。

　　（三）行政事业单位资产配置、使用及处置

　　1.行政单位资产配置、使用及处置

　　2.事业单位资产配置、使用及处置

　　事业单位国有资产的使用方式包括单位自用和对外投资、出租、出售、担保等。

除法律有特殊规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

第九节　公共支出绩效评价

　　公共支出绩效评价，是公共支出绩效预算的基础，是对公共支出活动取得的社会经济效益情况进行综合性考核与评价的一种活动。

其核心是强调公共支出管理中的目标与结果及结果有效性的关系。

　　公共支出绩效评价方法主要有：

最低成本法、成本一效益分析法、目标一结果比较法、公众评价法、因素分析法、目标评价法等。

行政事业单位财务与会计（四）

【例题7】某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。

甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。

　　2007年1月20日，单位内部审计部门单位2006年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议：

（1）该单位2006年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元。

2006年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金。

（2）该单位2006年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元。

该项课题在2006年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项。

甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。

该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，在结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。

　　（3）该单位2006年共取得预算外资金收入2000万元，已全额上缴财政部门。

至2006年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1700万元，其余300万元计划于2007年返还。

该单位将实际收到的1700万元确认为事业收入，将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元。

　　（4）该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。

2006年2月10日，将2000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。

2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1950万元，年末结余50万元。

该基建项目尚未完工。

该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。

　　（5）2006年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2007年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲单位所有。

单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。

要求：

　　逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

对于会计处理不正确的，编制2006年差错更正的会计分录。

　　答案：

（1）正确。

理由是：

按照事业单位会计制度规定，经营亏损不冲减事业基金，由以后年度的经营结余弥补。

（2）不正确。

理由是：

专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。

　　差错更正：

　　借：

专款支出　　　　　　　90

　　　　其他应付款　　　　　　2

　　　　事业基金　　　　　　　8

　　贷：

拨入专款　　　　100

　　（3）不正确。

理由是：

按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。

　　差错更正：

　　借：

事业基金　　　　　　300

　　贷：

其他应收款　　　　300

　　（4）不正确。

理由是：

基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。

基本建设结余不应冲减事业单位的支出。

　　差错更正：

　　借：

事业基金　　　　　　50

　　贷：

其他应收款　　　50

　　（5）不正确。

理由是：

融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。

　　差错更正：

　　借：

固定基金　　　　　　800

　　贷：

其他应付款　　　　800

【例题8】某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。

2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：

（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制