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导电薄膜

第六章生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配

目的要求：

本章内容特别重要。

学习后，要了解在产品数量核算的方法，掌握生产费用在完工产成品与月末在产品之间分配的各种方法以及这些方法的应用条件与计算意义。

学习内容：

1、完工产品与在产品概述

2、具体的分配方法

（1）不计算在产品成本法

（2）在产品成本按固定成本计算

（3）在产品成本按所耗原材料成本计算

（4）约当产量法

（5）定额成本法

（6）定额比例法

学习重点：

1、约当产量法

2、定额成本法

3、定额比例法

学习难点：

约当产量法

教学方法：

讲授法、比较法、举例法

课时按排：

8课时

本章教学内容如下：

第一节在产品的核算

要划分完工产品成本与月末在产品成本，首先必须知道当月完工产品与月末在产品的数量，搞好月末在产品的数量核算。

一、各项生产费用之间的关系

通过前面各章的学习，企业生产某产品的应计入成本的生产费用都在“生产成本—基本生产成本—某产品”明细账中加以归集，如下页图。

各项生产费用之间的关系如下：

月初在产品成本+本月发生成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

本章要讲的内容就是如何将等式左边的成本划

分为等式右边的两项。

原材料、应付职工薪酬生产成本-基-某产品库存商品

制造费用等①初：

月初在③本月完工

产品成本入库产成品

②发：

本月发生成本

的应计入成本

的生产费用

④末：

月末在

产品成本

在计算方法上，可先计算月末在产品成本，然后倒挤当月完工产品成本，也可按一定比例划分完工产品成本与月末在产品成本。

二、在产品与完工产品的含义

（一）在产品

有广义在产品与狭义在产品之分。

1、广义在产品

指没有完成全部生产过程，不能作为商品对外销售的产品。

包括：

（1）正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）；

（2）已完成一个或几个生产步骤，但还要继续加工的半成品。

（未验收入库的产品和等待返修的废品也包括其中）

2、狭义在产品

车间或生产步骤正在加工中的那部分在产品。

（它是就某一个生产步骤或车间而言的）

注意：

外售的自制半成品，属于商品产品的范畴，不属于在产品。

（二）完工产品

是指完成全部生产过程，经验收合格入库、可对外销售的产品。

主要指产成品，也包括虽未完成全部生产过程，但准备出售的自制半成品。

三、在产品数量的核算

（一）在产品数量的确定

为加强对在产品实物的管理，正确核算在产品的数量，必须设置“在产品收发结存账”（即在产品台账）。

该台账，按车间、分在产品设立，反映各车间、各种在产品（零部件）的转入、转出、结存情况。

格式见P94，由车间或班组核算人员汇总登记。

（二）在产品清查及处理

1、清查

对在产品，可定期清查，也可不定期轮流清查，但至少每月末须清查一次，以便掌握在产品的数量资料，从而计算在产品成本。

在产品清查，一般采用实地盘点的方法。

清查结果，应填制“在产品盘点表”，登记在产品盘存的数量，并与在产品台账相核对，如账实不符，还应填制“在产品盘盈盘亏报告单”，详细登记在产品的账存数、实存数、盈亏原因及处理意见。

2、账务处理

（1）账户：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

具体结构如下：

生产成本-基-某产品待处理财产损溢-流生产成本-基-某产品

①盘亏损毀数①盘盈数

其他应收款

制造费用②盘盈在产品②盘亏损毀营业外支出

的处理在产品的处制造费用等

理

原材料

③残料

未处理盘亏未处理盘盈数

损毀数

注意：

①在产品盘点应在制造费用分配前进行；

②已领料尚未办手续的要补办；

③辅助生产在产品盘点，要调整“辅助生产成本”科目的数额；

④现行企业会计制度规定，企业期末该账户不得保留余额，要处理完毕。

第二节完工产品与在产品之间的费用分配

一、完工产品与月末在产品之间成本划分方法

根据月末在产品数量多少，各月末在产品数量变化情况，各成本项目费用比重大小，定额管理基础的好坏等确定采用不同的方法。

下面介绍六种方法，特别是后三种方法。

（一）不计算在产品成本法

1、含义

当月发生的生产费用，全为当月完工的产品成本。

无月末在产品成本，也无月初在产品成本。

2、优缺点、适用范围

计算分配简便易行，但若月末有在产品，计算结果不准确。

适用于月末在产品数量较少，费用小，不计算在产品成本对成本计算正确性影响不大的企业。

（二）在产品成本按固定成本计价法

1、含义

各月末在产品成本固定不变（一般按年初确定的数额统一计算），当月发生的生产费用就是当月完工的产成品成本。

月初在产品成本+本月发生成本=本月完工成本+月末在产品成本

（固定的）（固定的）

2、优缺点及适用范围

简便易行，但如果各月末在产品数量变化较大，计算结果不准确。

适用于各月末在产品数量变化较小，或在产品数量虽大，但各月末数量变化不大的企业。

3、注意：

（1）年内各月末在产品成本固定不变；

（2）年末，应进行实物盘点，计算年末在产品的实际成本，并据此计算12月份的完工产品成本，并确定下一年度的在产品成本。

（三）在产品成本按所耗原材料费用计价法

1、含义

月末在产品只计算其所耗的原材料费用，不计算工资、福利费、制造费用等，这些费用完全由当月完工的产成品负担。

2、方法举例

P95[应用举例6-1]

3、适用范围

适用于原材料费用在产品成本中占比重较大的情况。

分析：

此法下，月末在产品成本只包括材料费用，其他费用全部由完工产成品负担，当月完工产成品成本必然偏高。

（四）约当产量（比例）法

1、含义

首先将月末在产品按完工程度折算为相当于完工产成品的数量（即约当产量），然后，将归集的生产费用在完工产成品与月末在产品的约当产量间进行分配的方法。

2、方法

①月末在产品的约当产量=∑（某工序月末在产品数量*完工率）

②某成本项目费用分配率（单位成本）

=该项目归集的费用总额/（完工产品数量+月末在产品约当产量）

③完工产成品该项目成本=分配率*完工产品数量

④月末在产品该项目成本=分配率*月末在产品约当产量

举例见教材P96[应用举例6-2]

通过该例分析我们知道，材料费项目与其他项目不同，必须考虑投料方式。

投料方式主要有以下两种情况：

（1）原材料在生产开始时一次投入：

如上例，单位产成品的材料费用与单位在产品的材料费用相同，计算月末在产品材料费用时，在产品数量不要折算。

（2）原材料在各工序开始时一次投入：

某工序在产品的投料程度=（在产品上道工序累计投入材料费用或数量+在产品本道工序投入材料费用或数量）/单位产品材料费用或数量）

举例见P97[应用举例6-3]

3、在产品完工率的计算

约当产量法的要点在于在产品的完工率计算是否准确合适。

如果各道工序在产品的数量相差不多，后面各工序多加工的程度可以抵补前面工艺少加工的程度，可平均按50%计算。

例如：

某产品加工分五道工序如下：

工序：

12345合计

在产品量2021241822105

完工率30%45%60%80%90%

平均按50%计算，在产品约当量=50%*105=52.5

本例中的各道工序在产品数量相差不多，若各道工序在产品数量相差较大，必须分工序分别计算每一工序在产品的约当产量。

假如上例按每一工序计算在产品的约当量，则全部在产品的约当量为：

20*30%+21*45%+24*60%+18*80%+22*90%=64.05

其中，各工序在产品的数量可通过实地盘点了解，但在产品的完工率如何计算呢？

如果有每一道工序加工的工时定额资料，可如下计算：

某工序在产品的完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额*50%）/产成品工时定额

举例见P99[应用举例6-4]

4、优缺点及适用范围：

本方法计算结果合理，但计算较繁，任何企业均可采用，但必须有在产品的完工率。

（五）定额成本法

1、含义

月末在产品成本按其数量和各项目的单位定额成本计算确定，完工产品成本等于全部生产费用减去月末在产品成本。

即：

当月完工产品成本=月初在产品（定额）成本+本月发生成本-月末在产品（定额）成本

月末在产品定额成本脱离实际成本的差额，全部由当月完工产成品成本负担。

2、方法举例：

P100[应用举例6-5]

3、注意：

（1）此法要求在产品的消耗定额既要准确，又要稳定，不需要经常修订。

（2）如果材料费用或料工费用占产品成本比重较大，在产品定额成本可按定额材料费用或定额料工费用计算，在产品其他项目成本全部由当月完工产成品负担。

4、适用范围：

定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，且各月末在产品数量变化不大的产品。

（六）定额比例法

1、含义

将当月归集的生产费用按完工产品与月末在产品的定额耗用量比例或定额费用、定额工时比例进行分配，来计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。

一般地，原材料费用，可按原材料的定额耗用量或定额费用比例分配（多用前者），而其他项目成本，可按定额费用或定额工时比例分配（多为后者）。

2、分配方法

（1）根据定额耗用量计算实际耗用量，再分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种计算方法一般适用于材料费用项目的分配。

先举一例：

某产品月初在产品100件，单耗材料10千克，本月投产1000件，单耗材料8千克，本月完工该产品950件，有关定额资料如下：

完工产品材料消耗量定额12千克，月末在产品材料消耗量定额10.5千克，材料单价8元，计算结果如下：

①原材料消耗量分配率=（月初在产品材料实耗量+本月生产材料实耗量）/（完工产品定额耗用量+月末在产品定额耗用量）

=（1000+8000）/（11400+1575）=0.6934

②完工产品实际消耗量=分配率*完工产品定额耗用量

=0.6934*11400=7907.5

月末在产品实际耗用量=分配率*月末在产品定额耗用量

=0.6934*1575=1092.5

③完工产品材料费用=完工产品材料实耗量*材料单价

=7907.5*8=63260元

月末在产品材料费用=月末在产品材料实耗量*材料单价

1092.5*8=8740元

以上计算，不仅能分配完工产品与月末在产品成本，且可以提供它们的实际耗用量资料，并利于考核分析。

（2）其他项目

可直接定额费用或定额工时比例分配。

①按定额耗用量比例分配

（适合材料费用项目的分配）

公式见P101

②按定额工时比例分配

（适合于人工费用项目、制造费用项目的分配）

公式见P101

举例见P102[应用举例6-6]

（3）适用范围：

定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月在产品数量变化较大的产品。

（若变化小，可采用定额成本法，比较简单）

二、完工产品成本的结转

举例见P103

本章作业题（完工产品与在产品成本划分）：

1、某企业的A产品生产由两道工序制成，原材料在每道工序开始时一次投入。

第一道工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件；第二道工序投入原材料定额220公斤，月末在产品数量2400件。

本月完工产品8400件，月初和本月发生的原材料费用累计503680元。

要求：

（1）分别计算两道工序原材料成本项目的在产品完工率；

（2）分别计算两道工序原材料成本项目的在产品约当产量；

（3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品原材料成本。

作业解答：

未做：

1、

（1）第一道工序完工率=280/500=56%

第二道工序完工率=（280+220）/500=100%

（2）第一道工序在产品的约当产量=3200*56%=1792件

第二道工序在产品的约当产量=2400*100%=2400件

（3）完工产品材料成本=[503680/（8400+4192）]*8400

=40*8400=336000元

月末在产品材料成本=503680-33600=40*4192=167680元

2、某企业2006年3月份生产A产品顺序经过三道工序加工才能完成，在产品在各工序的完工程度均为50%。

各工序的工时定额分别为60、100、40小时，各工序月末在产品的数量分别为80、50、70件。

当月完工A产品500件，原材料在生产开始时一次投入。

3月初A在产品的成本为：

直接材料8000元，直接人工5000元，制造费用4000元。

3月份为生产A产品投入的费用分别为：

材料费用30000元、人工费用15500元、制造费用14450元。

要求计算：

（1）各工序在产品的完工率；

（2）本月完工产品与月末在产品成本，并填列产品成本明细账。

（3）作结转完工转出产成品成本的会计分录。

2、

（1）第一工序在产品完工率=60*50%/200=15%

第二工序在产品完工率=（60+100*50%）/200=55%

第三工序在产品完工率=（60+100+40*50%）/200=90%

（2）各步骤月末在产品约当产量

第一工序在产品约当产量=80*15%=12件

第二工序在产品约当产量=50*55%=27.5件

第三工序在产品约当产量=70*90%=63件

三个步骤合计为102.5件

产品成本明细账

产品:

A产品2006年3月

项目直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本80005000400017000

本月生产费用30000155001445059950

合计38000205001845076950

单位成本54.2934.0230.62118.93

完工产品成本27145170101531059465

月末在产品成本108553490314017485

（3）会计处理:

借:

库存商品—A产品59465

贷:

生产成本—基本生产成本—A产品59465

3、某企业C产品工时定额为50小时，由两道工序组成，每道工序的工时定额分别为30小时和20小时。

各工序月末在产品的数量分别为一工序350件，二工序210件。

各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。

完工产品数量为552件。

月初在产品和本月投入的直接人工、制造费用分别为80850元和49500元。

要求：

（1）计算各工序在产品的完工率；

（2）采用约当产量法，分配计算C产品本月完工产品与月末在产品的直接人工费用和制造费用。

3、解答

（1）月末在产品完工率

第一工序在产品完工率=30*50%/50=30%

第二工序在产品完工率=（30+20*50%）/50=80%

各工序在产品约当产量为：

第一工序在产品约当量=350*30%=105件

第二工序在产品约当量=210*80%=168件合计为273件

（2）直接人工费用的分配

分配率=80850/（552+273）=98元/件

完工产品人工费用=552*98=54096元

月末在产品人工费用=273*98=26754元

制造费用的分配

分配率=49500/（552+273）=60元/件

完工产品制造费用=552*60=33120元

月末在产品制造费用=273*60=16380元。

4、某企业的基本生产车间2006年3月份生产的乙产品完工100件，月末在产品20件，完工程度为50%。

原材料在生产开始时一次投入。

月初在产品成本和本月生产费用合计数为：

直接材料36000元、直接人工21000元、制造费用15000元。

单位在产品定额成本为：

直接材料40元/件，直接人工3元/小时，制造费用2元/小时，单位产成品工时定额为50小时/件。

要求：

（1）采用定额成本法计算月末在产品成本与完工产品成本，作结转完工产品成本的会计分录；

（2）采用定额比例法（定额费用比例）计算分配完工产品成本与月末在产品成本，并作结转完工产品成本的会计处理。

第4题解答：

未做：

（1）定额成本法：

单位在产品定额成本=40+50*50%*（3+2）=165元/件。

月末在产品定额成本=20*165=3300元。

本月完工产品成本=36000+21000+15000-3300=68700元。

借：

库存商品—乙产品68700

贷：

生产成本—基本生产成本—乙产品68700

（2）定额比例法

直接材料费用分配率=36000/（100*40+20*40）=7.5

完工产品材料费用=7.5*100*40=30000元

月末在产品材料费用=7.5*20*40=6000元。

直接人工费用分配率=21000/（100*50*3+20*50*50%*3）=1.27

完工产品人工费=1.27*100*50*3=19050元

月末在产品人工费=21000-19050=1950元

制造费用分配率=15000/（100*50*2+20*50*50%*2）=1.36

完工产品制造费用=100*50*2*1.36=13600元

月末在产品制造费用=15000-13600=1400元。

完工产品成本=30000+19050+13600=62650元。

借：

库存商品—乙商品62650

贷：

生产成本—基本生产成本—乙产品62650