民间非营利组织会计会计核算方法.docx
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民间非营利组织会计会计核算方法
民间非营利组织会计的会计核算方法
民间非营利组织的会计核算方法，包括设置会计科目、确定记账方法、审核和填制记账凭证、登记账簿和编制会计报表等内容。
（一）会计科目
1、会计科目的设置：
根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一的名称、编号和核算内容。
民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。
2、明细科目的设置：
除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据需要自行确定明细科目。
3、会计科目的使用：
民间非营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时，应当填写会计科目的全称，或者同时填写会计科目的全称和编号，不得只填科目编号，或者会计科目简称。
4、会计科目表：
顺序号
编号
会计科目名称
核算内容
一、资产类
1
1001
现金
核算单位库存的现金。
收入时记借方，付出时记贷方。
借方余额反映单位实际持有的库存现金。
2
1002
银行存款
核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
存入时记借方，支付或提取时记贷方。
借方余额反映单位实际存在银行或其他金融机构的款项。
3
1009
其他货币资金
核算单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
存入时记借方，支付或提取时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。
4
1101
短期投资
核算单位持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。
取得时按投资成本记借方，收到利息或现金股利、出售或到期收回债券本息按实际收到的金额记贷方。
期末余额反映民间非营利组织持有的各种股票、债券等短期投资的成本。
5
1102
短期投资跌价准备
核算单位提取的短期投资跌价准备。
民间非营利组织应定期或在每年年终对短期投资是否发生减值进行检查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围内记入借方，出售或收回短期投资，按已计提的跌价准备记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的短期投资跌价准备。
6
1111
应收票据
核算单位因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
收到时记借方，向银行贴现、背书或到期收回时记贷方。
如应收票据为带息票据，票据到期时按票面价值和确定的利率计算的利息记入借方。
期末借方余额反映民间非营利组织的商业汇票的票面价值和应计利息。
7
1121
应收账款
核算单位因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的，但尚未实际收到的款项。
发生时记借方，收回时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的应收账款。
8
1122
其他应收款
核算单位除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。
发生时记借方，收回时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的其他应收账款。
9
1131
坏账准备
核算单位提取的坏账准备。
民间非营利组织应定期或在每年年终对应收款项进行全面检查，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。
计提时记贷方，冲减时记借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织已提取的坏账准备。
10
1141
预付账款
核算单位预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
预付时记借方，实际结算时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织实际预付的款项。
11
1201
存货
核算单位在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。
取得时，按成本记入借方，发出时按确定实际成本记入贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织存货实际库存价值。
12
1202
存货跌价准备
核算单位提取的存货跌价准备。
民间非营利组织应定期或在每年年终对存货是否发生减值进行检查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围内记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。
13
1301
待摊费用
核算单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
发生时记借方，分摊时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织各种已支出但尚未推销的费用。
14
1401
长期股权投资
核算单位持有的时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。
取得时记借方，处置时记贷方。
长期股权投资持有期间，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润的份额记入借方，净亏损记入贷方。
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，记入贷方。
15
1402
长期债权投资
核算单位购入的在1年内（不含1年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资。
取得时，按实际成本记入借方，按票面利率计算利息收入时、可转换公司债券转换为股份时或者处置长期债权投资时记入贷方。
当改变投资目的，将短期投资划转为长期债权投资时，按成本与市价孰低原则确定成本，记入借方。
期末借方余额反映民间非营利组织持有的长期投资价值。
16
1421
长期投资减值准备
核算单位提取的长期投资减值准备。
民间非营利组织应定期或在每年年终对长期投资是否发生减值进行检查，如期末可收回金额低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末可收回金额高于账面价值，按其差额，在原已提减值准备范围内记入借方。
出售或收回，或者以其他方式处置长期投资时，同时结转已计提减值准备。
期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。
17
1501
固定资产
核算单位固定资产的原价。
增加时记借方，减少时记贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织固定资产账面原价。
18
1502
累计折旧
核算单位固定资产的累计折旧。
按月计提时记入贷方，固定资产处置时，将相应提取的折旧记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。
19
1505
在建工程
核算单位进行在建工程所发生的实际支出。
支付各项费用（包括自营工程的直接材料、直接人工、直接机械使用费等;出包工程的工程价款，以及工程管理费、征地费、可行性研究费、借款费用等）时记入借方，结转固定资产或出售和以其他方式处置时记入贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。
20
1506
文物文化资产
核算单位用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。
取得时按实际或确认的成本记入借方，出售或者处置时记入贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织期末文物文化资产价值。
21
1509
固定资产清理
核算单位因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
处置固定资产转入和支付相关清理费用时记入借方，收到清理收入和净收益转账时记入贷方。
期末余额反映民间非营利组织尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
22
1601
无形资产
核算单位为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
取得时按实际成本记入借方，按月摊销或出售、处置时记入贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。
23
1701
受托代理资产
核算单位接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。
收到代理资产记入借方，转赠或转出代理资产时记入贷方。
期末借方余额反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。
二、负债类
24
2101
短期借款
核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
借入时记入贷方，归还时记入借方，期末贷方余额反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。
25
2201
应付票据
核算单位购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
开出、承兑和带息应付票据期末计算应付利息时记入贷方，到期支付或到期无力支付转账时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。
26
2202
应付账款
核算单位因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。
发生时记入贷方，偿付或确实无法偿付时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的应付款项。
27
2203
预收账款
核算单位向服务和商品购买单位预收的各种款项。
预收时记入贷方，确认收入时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。
28
2204
应付工资
核算单位应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。
支付时记入借方，期末分配时记入贷方。
期末一般无余额，如应付工资大于实发工资，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。
29
2206
应交税金
核算单位按照国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增殖税、所得税、房产税、个人所得税。
发生时记入贷方，交纳时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额反映民间非营利组织多交的税费。
30
2209
其他应付款
核算单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。
发生时记入贷方，支付时记入借方，期末贷方余额反映尚未支付的其他应付款项。
31
2301
预提费用
核算单位按照规定预先提取的已经发生的但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
预提时记入贷方，实际支出时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用。
32
2401
预计负债
核算单位因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼等确认的负债。
确认时记贷方，实际偿付或转回时记借方，期末贷方余额反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。
33
2501
长期借款
核算单位向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
借入和借入后发生借款费用时记入贷方，归还时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织尚未归还的长期借款本息。
34
2502
长期应付款
核算单位的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
发生时记入贷方，支付时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的各种长期应付款项。
35
2601
受托代理负债
核算单位因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。
收到受托代理资产时记入贷方，转赠或者转出受托代理资产时记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。
三、净资产类
36
3101
非限定性净资产
核算单位净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。
期末结转各类收入中的非限定性收入或者限定性净资产的限制解除时记入贷方，结转各类费用记入借方。
期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。
37
3102
限定性净资产
核算单位因资产或资产的投资收益的使用和处置受到资产提供者或者国家法律、法规所设置的时间限制或用途限制而形成的净资产。
期末结转各类收入中的限定性收入记入贷方，限定性净资产的限制解除时记入借方（按在相应期间之内或相应日期之后按照使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额结转）。
期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。
四、收入费用类
38
4101
捐赠收入
核算单位接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
如捐赠者对捐赠资金的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入，除此之外，为非限定性收入。
39
4201
会费收入
核算单位根据章程规定向会员收取的会费收入。
收取时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情况下，会费收入为非限定性收入。
40
4301
提供服务收入
核算单位根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗收入、培训收入等。
取得收入或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情况下，提供服务收入为非限定性收入。
41
4401
政府补助收入
核算单位因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
如政府对补助的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入，除此之外，为非限定性收入。
42
4501
商品销售收入
核算单位销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。
收入确认时记贷方，已确认收入的商品退回或期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情况下商品销售收入为非限定性收入。
43
4601
投资收益
核算单位因对外投资取得的投资净收益。
投资处置或被投资单位宣告发放现金股利或利润时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情况下，投资收益为非限定性收入。
44
4901
其他收入
核算单位除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。
期末结转后，本科目应无余额。
一般情况下，其他收入为非限定性收入。
45
5101
业务活动成本
核算单位为了实现其业务活动目标、开展其项目或者提供服务所发生的费用。
发生时记借方，期末结转时记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
46
5201
管理费用
核算单位为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产推销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产、政府补助资产或金额等。
发生或确认时记借方，期末结转时记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
47
5301
筹资费用
核算单位为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。
发生时记借方，应冲减或期末结转时记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
48
5401
其他费用
核算单位发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置损失、无形资产处置净损失等。
发生时记借方，期末结转时记贷方。
期末结转后，本科目应无余额。
（二）记账方法
记账方法，是指运用一定的记账符号、记账方向、记账规则编制会计分录和登记账簿的方法。
民间非营利组织采用借贷记账法作为记账方法。
借贷记账法是以借、贷作为记账符号，运用复式记账原理，来反映资金增减变化的一种记账方法。
它的特点是：
以借、贷作为记账符号，将会计科目分为资产、负债和净资产三大类，对资产类科目，借方反映增加，贷方反映减少，对负债和净资产类科目，贷方反映增加，借方反映减少，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，资产总额等于负债和净资产总额。
（三）会计凭证
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的证明，是登记账簿的依据。
民间非营利组织的会计凭证和其他单位一样，可分为原始凭证和记账凭证二种。
原始凭证是民间非营利组织在业务发生时取得的书面证明，也是发生会计事项唯一的合法凭证。
民间非营利组织使用的原始凭证一般有支出报销凭证、收款凭证、银行结算凭证、往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证和其他能证明经济业务发生的单据、表册、经济合同、文件等七类。
各种原始凭证，除文件外，一律不得以复印件代替，会计人员、业务部门负责人，必须对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记载不准确，不完整的原始凭证，应退回更正，补充后方可受理。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类、整理后填制的凭证，它是登记账簿的依据。
记账凭证的具体内容包括凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目名称、金额、经济业务的简要说明和所附原始凭证张数，以及会计人员签名盖章等。
填制记账凭证，不允许多借多贷，填写的文字数字必须正确清晰工整，除用于调整、结账和更正错误的记账凭证外，都必须附有合法正确的原始凭证，记账凭证应按制单顺序连续编号，月终连同所附的原始凭证，装订成册，加上封面，妥善保管。
如民间非营利组织每月发生的会计事项较多，可以把每天的记账凭单，按会计科目，分借、贷方计算出本月发生合计数，编制“总账科目汇总表”，作为登记总账的依据。
原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始作证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
（四）会计账簿
民间非营利组织的会计账簿，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映民间非营利组织资金运动的簿籍。
会计账簿按用途分类，一般分为分类账和序时账。
分类账是按规定的账户对全部经济业务进行分类登记的账簿，它又分为总分类账簿和明细分类账簿。
序时账又称日记账，它是按经济业务发生时间顺序逐日逐笔登记资金收付情况的账簿，如现金出纳日记账和银行日记账。
总账又称总分类账，是按照会计科目设置账户，用来登记各种资金来源、资金运用、资金结存总括情况的账簿。
总账能全面、总括地提供资金活动情况，控制、核对各种明细账、日记账。
明细账是根据明细科目设户的，用来登记资金来源、资金运用、资金结存的详细情况，它是总账的补充和具体化。
不论是总账还是明细账，账簿记录必须清晰，整洁，如发生差错，不得任意涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。
应按规定的划线更正法、红字更正法、补充登记法进行更正。
（五）年终清理结算和结账
1、年终清理和结算工作的内容
年终清理和结算，是编制年度决算的一个重要环节。
在年终前，根据财政部门和上级主管部门关于年度决算编制工作要求，各单位要对预算领拨款数、上下级单位之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。
2、年终结账
年终结账主要包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。
（1）年终转账：
将各账目核对无误后，结出各账户的借方或贷方十二月份的合计数和全年累计数，并结出十二月份末的余额，然后根据各账户余额编制“资产负债表”。
（2）结清旧账和记入下年度新账
在年终转账的基础上，对转账后年终没有余额的账户，结出全年累计数，并在下面划双红线，表示本账户已全部结清；年终有余额的账户，结出总累计数和结转下年数，在摘要栏注明“结转下年”字样，并划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
同时根据旧账各账户余额编制年终决算“资产负债表”。
根据年终决算“资产负债表”和有关明细账，对各账户的年终余额数，不编制记账凭证，直接记入下年度总账和明细账，并在各账户预留空行的余额栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
各单位决算，经有关单位审核批复后，如发生应当调整上报的决算数字时，应按需要调整有关账目的金额，相应调整旧账，补办结账和过入新账手续。
（六）财务会计报告
1、财务会计报告就是用统一的货币计量单位，以日常会计核算资料为依据，按规定的要求、格式、内容和编制方法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织在一定时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。
2、民间非营利组织的财务会计报告分年度财务会计报告和中期财务会计报告。
以短于一个完整的会计年度的期间（如半年、季度和月度）编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。
年度财务会计报告则是以一个完整会计年度为基础编制的财务会计报告。
3、财务会计报告由会计报告、会计报表附注和财务情况说明书组成。
（1）会计报表至少由“资产负债表”、“业务活动情况表”和“现金流量表”三张表组成。
（2）会计报表附注至少应包括下列内容：
重要会计政策及其变更情况说明；董事会成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况说明；受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
（3）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况；民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等；对民间非营利组织业务活动有重大影响的其他事项。
（4）民间非营利组织对外投资，而且占对被投资单位资本总额50％以上（不含50％），或者虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的，应当编制合并会计报表。
4、会计报表的格式和填报
（1）会民非01表
资产负债表
项目
行次
期末数填报方法
资产
流动资产：
不用填
货币资金
1
根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额填列，如受托代理资产中有“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的，则还应减去货币资金中的属于受托代理资产的期末余额
短期投资
2
根据“短期投资”科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目余额后的金额填列
应收款项
3
根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目余额合计减去“坏账准备”期末余额后的金额填列
预付账款
4
根据“预付账款”科目期末余额填列
存货
8
根据“存货”科目期末余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列
待摊费用
9
根据“待摊费用”科目期末余额填列
一年内到期的长期债权投资
15
根据“长期债权投资”科目期末余额中将在1年内（含1年）到期的长期债权投资余额，减去“长期投资减值准备”科目期末余额中1年内（含1年）到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列
其他流动资产
18
根据有关科目的期末余额分析填列
流动资产合计
20
等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行
长期投资：
不用填
续上表
长期股权投资
21
根据“长期股权投资”科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列
长期债权投资
24
根据“长期股权投资”科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表中的15行后的金额填列
长期投资合计
30
等于21行+24行
固定资产：
不用填
固定资产原价
31
根据“固定资产”科目期末余额填列
减：
累计折旧
32
根据“累计折旧”科目期末余额填列
固定资产净
升级会员 