初级会计职称考试《基础会计》重点归纳笔记.docx

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初级会计职称考试《基础会计》重点归纳笔记

第一章资产-1-

第一章第一节货币资金-1-

一库存现金-1-

二银行存款-1-

三其他货币资金-1-

第一章第二节应收及预付款项-1-

一应收票据-1-

二应收账款-1-

三应收账款的减值-1-

四资产减值准备-2-

第一章第三节交易性金融资产-2-

一交易性金融资产的核算-2-

第一章第四节存货-3-

一存货的核算范围-3-

二存货初始成本的计量-3-

三发出存货的计价方法-3-

四原材料在实际成本法下的会计核算-3-

五原材料在计划成本法下的会计核算-4-

六委托加工物资-4-

七存货的清查-4-

八存货的减值-5-

第一章第五节长期股权投资-5-

一长期股权投资的核算范围-5-

二长期股权投资的核算方法-5-

三成本法核算-5-

四权益法核算-5-

五长期股权投资的减值-6-

第一章第六节固定资产-6-

一外购固定资产-6-

二以自营方式建造固定资产-6-

三一般纳税人如何处理固定资产相关增值税的归纳总结表-6-

四固定资产的折旧-6-

五固定资产的后继支出-7-

六固定资产的减值-7-

七固定资产的处置-7-

第一章第七节无形资产-7-

一外购的无形资产-7-

二自行研究开发的无形资产-7-

三无形资产的摊销-7-

四无形资产的减值-8-

五无形资产的处置-8-

第一章第八节投资性房地产-8-

一投资性房地产的范围-8-

二投资性房地产后续计量模式的转换-9-

第二章负债-9-

第二章第一节短期借款-9-

一短期借款的会计核算-9-

第二章第二节应付款项-9-

一应付账款-9-

二应付票据-10-

第二章第三节应付职工薪酬-10-

一应付职工薪酬的内容-10-

二应付职工薪酬的核算-10-

第二章第四节应交税费-10-

一应交税费的核算内容-10-

二应交增值税的会计核算-10-

三应交营业税的会计核算-11-

四计提各种税的会计分录比较表-11-

第二章第五节应付股利和其他应付款-11-

一应付股利-11-

二现金股利和股票股利的计较表-11-

三其他应付款-11-

第二章第六节非流动负债-11-

一长期借款的会计核算-11-

二应付债券的会计核算-12-

三总结：

利息的处理-12-

第三章所有者权益-12-

第三章第一节实收资本-12-

一科目设置-12-

二实收资本的会计核算-12-

三股本的核算-12-

四实收资本（或股本）的增减变动-12-

第三章第二节资本公积-12-

一资本公积的内容-12-

二其他资本公积-13-

第三章第三节留存收益-13-

一留存收益的内容-13-

二利润分配的会计核算-13-

第四章收入-13-

第四章第一节销售商品收入-13-

一收入的分类-13-

二一般销售商品的业务-13-

三商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理-13-

第四章第二节提供劳务收入和让渡资产使用权-14-

一在同一会计期间内开始并完成的劳务-14-

二劳务的开始和完成分属不同的会计期间-14-

三让渡资产使用权的会计分录-14-

第四章第三节政府补助收入-14-

一政府补助的主要形式-14-

二与资产相关的政府补助-14-

三与收益相关的政府补助-14-

第五章费用-15-

第五章第一节营业成本-15-

一主营业务成本-15-

二其他业务成本-15-

第五章第二节营业税金及附加-15-

一营业税金及附加-15-

第五章第三节期间费用-15-

一期间费用-15-

二销售费用-15-

三管理费用-15-

四财务费用-15-

第六章利润-15-

第六章第二节营业外收入-15-

一营业外收入-15-

二营业外支出-16-

第六章第三节所得税费用-16-

一所得税费用-16-

第六章第四节本年利润-16-

一本年利润的会计处理-16-

第七章财务报告-16-

第七章第一节资产负债表-17-

一资产负债表的编制-17-

第七章第二节利润表-18-

一利润表的编制-18-

第七章第三节现金流量表-18-

一现金流量表-19-

二现金及现金等价物-19-

三现金流量分类-19-

第八章产品成本核算-19-

第八章第一节产品成本的内容和科目设置-19-

第八章第二节材料费用的分配-19-

第八章第三节职工薪酬的归集和分配-19-

第八章第四节辅助生产费用的归集和分配-19-

一直接分配法-19-

二交互分配法-20-

三计划成本分配法-20-

四顺序分配法-21-

五代数分配法-21-

第八章第五节制造费用的归集和分配-21-

第八章第六节废品损失和停工损失的核算-21-

一废品损失-21-

二废品净损失-21-

三废品损失的核算-21-

四停工损失核算-21-

第八章第七节完工产品和在产品之间费用的分配方法-21-

第八章第八节约当产量比例法和定额比例法-22-

一约当产量比例法-22-

二定额比例分配法-22-

第八章第九节产品成本计算的基本方法-22-

一品种法-22-

二分批法-22-

三分步法-22-

四分步法种类：

逐步结转分步法和平行结转分步法-23-

第八章第十节成本分析-23-

一可比产品成本分析-23-

二产品构成比例分析法-23-

三产品单位成本分析法-23-

第一章资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济收益的资源。

第一章第一节货币资金

货币资金是指去也生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一库存现金

（一）现金的核算

库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金。

企业设置“库存现金”科目核算库存现金。

企业内部各部门周转使用，由各部门保管的定额备用金，不属于库存现金，属于其他应收款。

可以单独设置“备用金”科目核算

（二）库存现金的清算

1现金短缺

借：

待处理资产损益

贷：

库存现金

借：

其他应收款（责任人或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：

待处理财务损益

2现金溢余

借：

库存现金

贷：

贷处理财产损益

借：

待处理财产损益

贷：

其他应付款

营业外收入（无法查明原因）

二银行存款

1银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的《银行对账单》的余额核对相符，至少每月核对一次。

单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

2企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种

企业已收款入账，银行尚未收款入账

企业已付款入账，银行尚未付款入账

银行已收款入账，企业尚未收款入账

银行已付款入账，企业尚未付款入账

3银行存款余额调节表是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（待有关结算凭证到达后入账）

三其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款、存出投资款等。

第一章第二节应收及预付款项

应付及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如：

预付账款等。

一应收票据

应收票据是指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

1取得应收票据

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2收回到期票款

借：

银行存款

贷：

应收票据

二应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值：

①价款、增值税的销项税额

②代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等

③企业给予客户的现金折扣

[注意]不包括企业给予客户的商业折扣。

（二）应收账款的核算

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫的款项）

借：

银行存款

财务费用（实际发生的财务费用）

贷：

应收账款

企业收到款项，实际发生的现金折扣借记“财务费用”。

（三）现金折扣的计算

12/10；1/20；n/30的含义

购货方如在10日内付款享受2%的现金折扣；在11-20日内付款享受1%的现金折扣；在21日以后付款没有现金折扣。

2现金折扣含增值税

现金折扣＝应收账款×享受的现金折扣比例

3现金折扣不含增值税

现金折扣＝主营业务收入×享受的折扣比例

三应收账款的减值

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。

1应当计提坏账准备的范围

应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款

2计提坏账准备的分录

（1）期末计提坏账准备时

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备（各个应收账款的备抵科目）

（2）期中实际发生坏账损失时

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（3）期中已确认并转销的应收款项又回收时

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

（4）补提的坏账准备

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

（5）冲减多计提的坏账准备时

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

[注意]“坏账准备”科目借贷方的填列规则：

借

坏账准备

贷

②注销实际发生坏账

④冲减多提的坏账准备

①计提坏账准备

②已注销坏账收回

④补提坏账准备

③按期末应收账款余额计算的坏账准备

[技巧]

1计算坏账准备贷方科目的余额

坏账准备贷方科目的余额＝应收账款科目的余额×坏账比例＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值

2当期期末应计提的坏账准备＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋计提前坏账准备的借方余额）

四资产减值准备

（一）计提资产减值准备

借：

资产减值损失

贷：

资产减值准备

资产减值损失：

确认损失，记入当期利润表

资产减值准备：

坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备，是各个资产科目的备抵科目。

、

（二）资产减值准备转回

一般认为，流动资产（如存货等）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回；非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产）计提的减值准备，即使以后价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。

但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准备也可以在允许的范围内转回。

上述非流动资产减值准备不可以转回，是考虑到其价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，所以规定不得转回。

以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转回。

1、存货减值：

可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。

2、固定资产：

不可以转回。

3、无形资产：

不可以转回。

4、投资性房地产：

①成本计量不可以转回。

②公允价值计量不计提减值。

5、金融资产：

①交易性金融资产不计提减值。

②持有至到期投资可以转回。

③应收账款和贷款可以转回。

④可供出售金融资产可以转回。

（如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回）

5、长期股权投资：

不可以转回。

第一章第三节交易性金融资产

交易性金融资产：

企业为近期内出售而持有的金融资产。

例如：

以赚取差价为目的的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。

一交易性金融资产的核算

（一）取得交易性金融资产时

借：

交易性金融资产—成本

应收股利、应收利息

投资收益

贷：

其他货币资金—存出投资款

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：

应收股利、应收利息（面值×利率）

贷：

投资收益

借：

其他货币资金—存出投资款（或银行存款）

贷：

应收股利、应收利息

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

借：

交易性金融资产—公允价值

贷：

公允价值变动损益（潜在盈亏）或反之

（四）交易性金融资产的处置

借：

银行存款（价款减交易费用）

贷：

交易性金融资产—成本

—公允价值变动

应收股利、应收利息

投资收益（或借）（实现的盈利）

同时：

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益或反之

[解题技巧]

交易性金融资产出售时确认的投资收益＝交易性金融资产的出售价格—交易性金融资产的初始入账成本

第一章第四节存货

1、存货的换算范围：

存货有很多类别，包括哪些不包括哪些？

2、存货的初始成本计量：

如果是外购的存货，它的成本中包含哪些？

3、存货的发出方法：

先进先出法、月末一次加权平均法

4、原材料的会计核算、编制分录

5、计划成本法、材料成本差异

6、委托加工物资成本的计量（在收回时，成本应当如何计量）

7、存货清查的处理

8、存货跌价准备

一存货的核算范围

各类材料、在成品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、发出商品、材料成本差异、生产成本、委托加工物资等。

库存商品：

加工完毕，验收入库的

产成品：

加工完毕，还没有验收入库的

半成品：

虽然加工没有完毕，但可以对外销售

在产品：

正在加工的（某个步骤已经加工完毕了）

生产成本：

正在机器上加工，还没有下线的

发出商品：

库存商品已经发出，但不能确认收入

△不属于存货的：

工程物资（非流动资产）

二存货初始成本的计量

（一）存货的成本包括

（1）购买价款

（2）运输费、装卸费、保险费、包装费

（3）不能抵扣的增值税进项税额（小规模纳税人或者一般纳税人但没有取得专用发票）；关税（进口的物资）

（4）运输途中的合理损耗（入库时，要按实际数量入库）

（5）入库前的挑选整理费用。

（6）直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（7）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用。

（例如：

酒厂生产葡萄酒，需要窖藏一段时间，品质才能达到要求，加工完成后不能直接出售必需要仓储，这个仓储费要记入存货的成本。

）

（二）存货的采购成本不包括

1运输途中的不合理损耗→营业外支出

2能够抵扣的增值税进项税额→应交税费—应交增值税（进项税额）

3非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用（营业外支出）

4仓储费用→管理费用（如果企业管理好，生产出来就能销售，则仓储费用就低。

）

三发出存货的计价方法

（确定领用原材料的单价）

企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，在实际成本核算方式下，发生存货的计价方法有：

①个别计价法：

原材料的数量和类型都比较少

②先进先出法：

③月末一次加权平均法：

月末计算一次平均单价

④移动加权平均法：

每次购原料计算一次

△企业购入原材料的价格有波动，如何确定原材料的单价？

四原材料在实际成本法下的会计核算

1发票与材料同时到达

借：

原材料

应收税费—应收增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

2发票已到、原材料未到

借：

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

待原材料到达后：

借：

原材料

贷：

在途物资

3材料已到，发票未到

（1）发票未到，但是结算凭证已到

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

（2）发票未到，无法确定实际成本

①等：

暂不入账

②估：

应在月末按估计价值入账

借：

原材料

贷：

应收账款—暂估应付账款

③下月初冲回

借：

应付账款—暂估应付账款

贷：

原材料

④入：

收到发票时入账

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

4发出材料（领用材料）的会计处理

借：

生产成本—基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）

生产成本—辅助生产车间（辅助车间（提供水、电、气等）领用）

制造费用（基本生产车间的管理部门领用）

管理费用（行政管理部门领用）

销售费用（销售部门领用）

贷：

原材料

五原材料在计划成本法下的会计核算

1设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异

2基本核算程序

（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”借方

借：

材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付账款

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”借方或贷方

借：

原材料（计划成本）

贷：

材料采购（实际成本）

材料成本差异（或借）

超支→借：

材料成本差异（正）

节约→贷：

材料成本差异（负）

（3）平时发出材料时，一律用计划成本

借：

生产成本（计划成本）

贷：

原材料（计划成本）

（4）期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额（把发出材料由计划成本调整成实际成本）

△本月材料成本差异率＝

＝

＝单位计划成本所承担的成本差异

△发出材料的应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

借：

生产成本贷：

材料成本差异（或反之）

△发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率＝发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）

即：

实际成本＝计划成本×（1+差异率）

△期末结存原材料实际成本＝计划成本×（1+差异率）＝“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（或－“材料成本差异”科目贷方余额）

△领用原材料时借：

生产成本贷：

原材料

△转出发出材料负担的差异时借：

材料成本差异贷：

生产成本

六委托加工物资

1科目设置

委托加工物资

2委托加工物资的成本包括

（1）加工中实际耗用物资的成本

（2）支付加工费、运杂费

（3）消费税；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税。

例如：

委托对方加工烟丝，收回后直接对外销售。

3企业委托加工物资的成本不包括

（1）加工费的增值税—进项税额（可以抵扣的）

（2）需交消费税的委托加工物资，物资回收后用于继续加工的，由受托方扣缴的消费税先记入“应交税费—应交消费税”的借方，用以抵扣加工的消费品销售时应负担的消费税。

如：

烟丝→香烟

4委托加工物资的核算

（1）发给外单位加工的物资，按实际成本。

借：

委托加工物资

贷：

原材料

材料成本差异

（2）支付加工费用，应负担的运杂费等

借：

委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）（加工费×17%）

贷：

银行存款

（3）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税记入委托加工物资的成本。

借：

委托加工物资

贷：

应收账款、银行存款等

（4）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，不计入委托加工物资。

借：

应交税费—应交消费税

贷：

应交账款、银行存款等

（5）收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本

借：

原材料

贷：

委托加工物资

七存货的清查

（一）存货盘盈的核算

借：

原材料

贷：

待处理财产损益

借：

待处理财产损益

贷：

管理费用（不是因为管理有效，而是一种简化处理）

（二）存货盘亏的核算

借：

待处理财产损益

贷：

原材料

借：

营业外支出（意外原因）

管理费用（管理不善、一般核算误差）

其他应收款（需保险公司或责任人赔偿）

贷：

待处理财产损益

八存货的减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值＝存货的估计售价－至完成时估计将要发生的成本－估计销售费用及相关税费。

当存货成本＞可变现净值（即：

可变现净值＜存货成本），企业应当按两者差额，作如下分录：

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

转回存货跌价准备时，在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的。

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本

第一章第五节长期股权投资

一长期股权投资的核算范围

①企业持有的对其子公司（控制、持股＞50%）的权益性投资。

②企业持有对其合营企业（共同控制）的权益性投资（比如我有核心技术）。

③企业持有对其联营企业（重大影响、持股≥20%）的权益性投资。

④企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资（非上市公司）。

[注意]在活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应按交易性金融资产核算。

二长期股权投资的核算方法

成本法：

上述①④（持股比例最高最低的）（两头）

权益法：

上述②③（中间的）

三成本法核算

1长期股权投资初始投资成本的确定

借：

长期股权投资（价款和交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款

2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

投资收益

3长期股权投资的处理

借：

银行存款（价款扣除交易费用）

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

应收股利

投资收益（或借）

四权益法核算

1取得长期股权投资

（1）长期股权投资初始成本的确定

借：

长期股权投资—X公司（成本）（价款、交易费用）

应收股利（宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款

（2）长期股权投资初始成本的调