初级会计职称考试《基础会计》重点归纳笔记.docx

1、初级会计职称考试基础会计重点归纳笔记第一章 资产 - 1 -第一章 第一节 货币资金 - 1 -一 库存现金 - 1 -二 银行存款 - 1 -三 其他货币资金 - 1 -第一章 第二节 应收及预付款项 - 1 -一 应收票据 - 1 -二 应收账款 - 1 -三 应收账款的减值 - 1 -四 资产减值准备 - 2 -第一章 第三节 交易性金融资产 - 2 -一 交易性金融资产的核算 - 2 -第一章 第四节 存货 - 3 -一 存货的核算范围 - 3 -二 存货初始成本的计量 - 3 -三 发出存货的计价方法 - 3 -四 原材料在实际成本法下的会计核算 - 3 -五 原材料在计划成本法下的

2、会计核算 - 4 -六 委托加工物资 - 4 -七 存货的清查 - 4 -八 存货的减值 - 5 -第一章 第五节 长期股权投资 - 5 -一 长期股权投资的核算范围 - 5 -二 长期股权投资的核算方法 - 5 -三 成本法核算 - 5 -四 权益法核算 - 5 -五 长期股权投资的减值 - 6 -第一章 第六节 固定资产 - 6 -一 外购固定资产 - 6 -二 以自营方式建造固定资产 - 6 -三 一般纳税人如何处理固定资产相关增值税的归纳总结表 - 6 -四 固定资产的折旧 - 6 -五 固定资产的后继支出 - 7 -六 固定资产的减值 - 7 -七 固定资产的处置 - 7 -第一章

3、第七节 无形资产 - 7 -一 外购的无形资产 - 7 -二 自行研究开发的无形资产 - 7 -三 无形资产的摊销 - 7 -四 无形资产的减值 - 8 -五 无形资产的处置 - 8 -第一章 第八节 投资性房地产 - 8 -一 投资性房地产的范围 - 8 -二 投资性房地产后续计量模式的转换 - 9 -第二章 负债 - 9 -第二章 第一节 短期借款 - 9 -一 短期借款的会计核算 - 9 -第二章 第二节 应付款项 - 9 -一 应付账款 - 9 -二 应付票据 - 10 -第二章 第三节 应付职工薪酬 - 10 -一 应付职工薪酬的内容 - 10 -二 应付职工薪酬的核算 - 10 -

4、第二章 第四节 应交税费 - 10 -一 应交税费的核算内容 - 10 -二 应交增值税的会计核算 - 10 -三 应交营业税的会计核算 - 11 -四 计提各种税的会计分录比较表 - 11 -第二章 第五节 应付股利和其他应付款 - 11 -一 应付股利 - 11 -二 现金股利和股票股利的计较表 - 11 -三 其他应付款 - 11 -第二章 第六节 非流动负债 - 11 -一 长期借款的会计核算 - 11 -二 应付债券的会计核算 - 12 -三 总结：利息的处理 - 12 -第三章 所有者权益 - 12 -第三章 第一节 实收资本 - 12 -一 科目设置 - 12 -二 实收资本的会

5、计核算 - 12 -三 股本的核算 - 12 -四 实收资本（或股本）的增减变动 - 12 -第三章 第二节 资本公积 - 12 -一 资本公积的内容 - 12 -二 其他资本公积 - 13 -第三章 第三节 留存收益 - 13 -一 留存收益的内容 - 13 -二 利润分配的会计核算 - 13 -第四章 收入 - 13 -第四章 第一节 销售商品收入 - 13 -一 收入的分类 - 13 -二 一般销售商品的业务 - 13 -三 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理 - 13 -第四章 第二节 提供劳务收入和让渡资产使用权 - 14 -一 在同一会计期间内开始并完成的劳务 - 14

6、-二 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 - 14 -三 让渡资产使用权的会计分录 - 14 -第四章 第三节 政府补助收入 - 14 -一 政府补助的主要形式 - 14 -二 与资产相关的政府补助 - 14 -三 与收益相关的政府补助 - 14 -第五章 费用 - 15 -第五章 第一节 营业成本 - 15 -一 主营业务成本 - 15 -二 其他业务成本 - 15 -第五章 第二节 营业税金及附加 - 15 -一 营业税金及附加 - 15 -第五章 第三节 期间费用 - 15 -一 期间费用 - 15 -二 销售费用 - 15 -三 管理费用 - 15 -四 财务费用 - 15 -第六章

7、利润 - 15 -第六章 第二节 营业外收入 - 15 -一 营业外收入 - 15 -二 营业外支出 - 16 -第六章 第三节 所得税费用 - 16 -一 所得税费用 - 16 -第六章 第四节 本年利润 - 16 -一 本年利润的会计处理 - 16 -第七章 财务报告 - 16 -第七章 第一节 资产负债表 - 17 -一 资产负债表的编制 - 17 -第七章 第二节 利润表 - 18 -一 利润表的编制 - 18 -第七章 第三节 现金流量表 - 18 -一 现金流量表 - 19 -二 现金及现金等价物 - 19 -三 现金流量分类 - 19 -第八章 产品成本核算 - 19 -第八章

8、第一节 产品成本的内容和科目设置 - 19 -第八章 第二节 材料费用的分配 - 19 -第八章 第三节 职工薪酬的归集和分配 - 19 -第八章 第四节 辅助生产费用的归集和分配 - 19 -一 直接分配法 - 19 -二 交互分配法 - 20 -三 计划成本分配法 - 20 -四 顺序分配法 - 21 -五 代数分配法 - 21 -第八章 第五节 制造费用的归集和分配 - 21 -第八章 第六节 废品损失和停工损失的核算 - 21 -一 废品损失 - 21 -二 废品净损失 - 21 -三 废品损失的核算 - 21 -四 停工损失核算 - 21 -第八章 第七节 完工产品和在产品之间费用的

9、分配方法 - 21 -第八章 第八节 约当产量比例法和定额比例法 - 22 -一 约当产量比例法 - 22 -二 定额比例分配法 - 22 -第八章 第九节 产品成本计算的基本方法 - 22 -一 品种法 - 22 -二 分批法 - 22 -三 分步法 - 22 -四 分步法种类：逐步结转分步法和平行结转分步法 - 23 -第八章 第十节 成本分析 - 23 -一 可比产品成本分析 - 23 -二 产品构成比例分析法 - 23 -三 产品单位成本分析法 - 23 -第一章 资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济收益的资源。第一章 第一节 货币资金货币资金

10、是指去也生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一 库存现金(一) 现金的核算库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金。企业设置“库存现金”科目核算库存现金。企业内部各部门周转使用，由各部门保管的定额备用金，不属于库存现金，属于其他应收款。可以单独设置“备用金”科目核算(二) 库存现金的清算1 现金短缺借：待处理资产损益贷：库存现金借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财务损益2 现金溢余借：库存现金贷：贷处理财产损益借：待处理财产损益贷：其他应付款营业外收入（无法查明原因）二 银行存款1 银行存款日记账的账面余

11、额应定期与开户银行转来的银行对账单的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。2 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种企业已收款入账，银行尚未收款入账企业已付款入账，银行尚未付款入账银行已收款入账，企业尚未收款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账3 银行存款余额调节表是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（待有关结算凭证到达后入账）三 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行

12、汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款、存出投资款等。第一章 第二节 应收及预付款项应付及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如：预付账款等。一 应收票据应收票据是指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。1 取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2 收回到期票款借：银行存款贷：应收票据二 应收账款(一) 应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或

13、接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值： 价款、增值税的销项税额 代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等 企业给予客户的现金折扣注意不包括企业给予客户的商业折扣。(二) 应收账款的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的款项）借：银行存款财务费用（实际发生的财务费用）贷：应收账款企业收到款项，实际发生的现金折扣借记“财务费用”。(三) 现金折扣的计算1 2/10；1/20；n/30的含义购货方如在10日内付款享受2%的现金折扣；在11-20日内付款享受1%的现金折扣；在21日以后付款没有现金折扣。2 现金折扣含增值税现金折扣应收账款享受的现金折扣比例

14、3 现金折扣不含增值税现金折扣主营业务收入享受的折扣比例三 应收账款的减值企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。1 应当计提坏账准备的范围应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款2 计提坏账准备的分录(1) 期末计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（各个应收账款的备抵科目）(2) 期中实际发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款(3) 期中已确认并转销的应收款项又回收时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款(4) 补提的坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备(5)

15、 冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失注意“坏账准备”科目借贷方的填列规则：借坏账准备贷 注销实际发生坏账 冲减多提的坏账准备 计提坏账准备 已注销坏账收回 补提坏账准备 按期末应收账款余额计算的坏账准备技巧1 计算坏账准备贷方科目的余额坏账准备贷方科目的余额应收账款科目的余额坏账比例应收账款科目的余额应收账款预计未来现金流量现值2 当期期末应计提的坏账准备坏账准备科目的贷方余额计提前坏账准备的贷方余额（或计提前坏账准备的借方余额）四 资产减值准备(一) 计提资产减值准备借：资产减值损失贷：资产减值准备资产减值损失：确认损失，记入当期利润表资产减值准备：坏账准备、短期投资跌价准备

16、、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备，是各个资产科目的备抵科目。、(二) 资产减值准备转回一般认为，流动资产（如存货等）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回；非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产）计提的减值准备，即使以后价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准

17、备也可以在允许的范围内转回。 上述非流动资产减值准备不可以转回，是考虑到其价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，所以规定不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转回。1、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。2、固定资产：不可以转回。3、无形资产：不可以转回。4、投资性房地产：成本计量不可以转回。公允价值计量不计提减值。5、金融资产：交易性金融资产不计提减值。持有至到期投资可以转回。应收账款和贷款可以转回。可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票

18、投资不是通过损益转回)5、长期股权投资：不可以转回。第一章 第三节 交易性金融资产交易性金融资产：企业为近期内出售而持有的金融资产。例如：以赚取差价为目的的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。一 交易性金融资产的核算(一) 取得交易性金融资产时借：交易性金融资产成本应收股利、应收利息投资收益贷：其他货币资金存出投资款(二) 交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利、应收利息（面值利率）贷：投资收益借：其他货币资金存出投资款（或银行存款）贷：应收股利、应收利息(三) 交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借：交易性

19、金融资产公允价值贷：公允价值变动损益（潜在盈亏）或反之(四) 交易性金融资产的处置借：银行存款（价款减交易费用）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动应收股利、应收利息投资收益（或借）（实现的盈利）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益 或反之解题技巧交易性金融资产出售时确认的投资收益交易性金融资产的出售价格交易性金融资产的初始入账成本第一章 第四节 存货1、存货的换算范围：存货有很多类别，包括哪些不包括哪些？2、存货的初始成本计量：如果是外购的存货，它的成本中包含哪些？3、存货的发出方法：先进先出法、月末一次加权平均法4、原材料的会计核算、编制分录5、计划成本法、材料成本差异6、委托加工物资成

20、本的计量（在收回时，成本应当如何计量）7、存货清查的处理8、存货跌价准备一 存货的核算范围各类材料、在成品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、发出商品、材料成本差异、生产成本、委托加工物资等。库存商品：加工完毕，验收入库的产成品：加工完毕，还没有验收入库的半成品：虽然加工没有完毕，但可以对外销售在产品：正在加工的（某个步骤已经加工完毕了）生产成本：正在机器上加工，还没有下线的发出商品：库存商品已经发出，但不能确认收入 不属于存货的：工程物资（非流动资产）二 存货初始成本的计量(一) 存货的成本包括（1）购买价款（2）运输费、装卸费、保险费、包装费（3）不能抵扣的增值税进项税额（小规

21、模纳税人或者一般纳税人但没有取得专用发票）；关税（进口的物资）（4）运输途中的合理损耗（入库时，要按实际数量入库）（5）入库前的挑选整理费用。（6）直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（7）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用。（例如：酒厂生产葡萄酒，需要窖藏一段时间，品质才能达到要求，加工完成后不能直接出售必需要仓储，这个仓储费要记入存货的成本。）(二) 存货的采购成本不包括1 运输途中的不合理损耗营业外支出2 能够抵扣的增值税进项税额应交税费应交增值税（进项税额）3 非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用（营业外支出）4 仓储费用管理费用（如果企业管理好，生产出

22、来就能销售，则仓储费用就低。）三 发出存货的计价方法（确定领用原材料的单价）企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，在实际成本核算方式下，发生存货的计价方法有： 个别计价法：原材料的数量和类型都比较少 先进先出法： 月末一次加权平均法：月末计算一次平均单价 移动加权平均法：每次购原料计算一次 企业购入原材料的价格有波动，如何确定原材料的单价？四 原材料在实际成本法下的会计核算1 发票与材料同时到达借：原材料应收税费应收增值税（进项税额）贷：银行存款等2 发票已到、原材料未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待原材料到达后：借：原材料贷：在途物资3 材料已

23、到，发票未到(1) 发票未到，但是结算凭证已到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款(2) 发票未到，无法确定实际成本 等：暂不入账 估：应在月末按估计价值入账借：原材料贷：应收账款暂估应付账款 下月初冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料 入：收到发票时入账借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4 发出材料（领用材料）的会计处理借：生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）生产成本辅助生产车间（辅助车间（提供水、电、气等）领用）制造费用 （基本生产车间的管理部门领用）管理费用 （行政管理部门领用）销售费用 （销售部门领用）贷：原材料五 原材料在计划成本法下

24、的会计核算1 设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2 基本核算程序(1) 采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”借方借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款(2) 验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”借方或贷方借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （实际成本）材料成本差异 （或借）超支借：材料成本差异（正）节约贷：材料成本差异（负）(3) 平时发出材料时，一律用计划成本借：生产成本 （计划成本）贷：原材料 （计划成本）(4) 期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额（把发出材料由计划成本调整成实际成本） 本

25、月材料成本差异率单位计划成本所承担的成本差异 发出材料的应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率借：生产成本 贷：材料成本差异（或反之） 发出材料的实际成本发出材料的计划成本+发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）即：实际成本计划成本（1+差异率） 期末结存原材料实际成本计划成本（1+差异率）“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（或“材料成本差异”科目贷方余额） 领用原材料时 借：生产成本 贷：原材料 转出发出材料负担的差异时 借：材料成本差异 贷：生产成本六 委托加工物资1 科目设置委托加工物资2 委托加工物资的成本包括（1）加工中实

26、际耗用物资的成本（2）支付加工费、运杂费（3）消费税；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税。例如：委托对方加工烟丝，收回后直接对外销售。3 企业委托加工物资的成本不包括（1）加工费的增值税进项税额（可以抵扣的）（2）需交消费税的委托加工物资，物资回收后用于继续加工的，由受托方扣缴的消费税先记入“应交税费应交消费税”的借方，用以抵扣加工的消费品销售时应负担的消费税。 如：烟丝香烟4 委托加工物资的核算（1）发给外单位加工的物资，按实际成本。借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（2）支付加工费用，应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额

27、）(加工费17%)贷：银行存款（3）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税记入委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：应收账款、银行存款等（4）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，不计入委托加工物资。借：应交税费应交消费税贷：应交账款、银行存款等（5）收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料贷：委托加工物资七 存货的清查(一) 存货盘盈的核算借：原材料贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用（不是因为管理有效，而是一种简化处理）(二) 存货盘亏的核算借：待处理财产损益贷：原材料借：营业外支出 （意外原因）管理费用 （管理

28、不善、一般核算误差）其他应收款 （需保险公司或责任人赔偿）贷：待处理财产损益八 存货的减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值存货的估计售价至完成时估计将要发生的成本估计销售费用及相关税费。当存货成本可变现净值（即：可变现净值存货成本），企业应当按两者差额，作如下分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回存货跌价准备时，在原已计提的存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的。借：存货跌价准备贷：主营业务成本第一章 第五节 长期股权投资一 长期股权投资的核算范围 企业持有的对其子公司（控制、持股50%）的权益

29、性投资。 企业持有对其合营企业（共同控制）的权益性投资(比如我有核心技术)。 企业持有对其联营企业（重大影响、持股20%）的权益性投资。 企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资（非上市公司）。注意在活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应按交易性金融资产核算。二 长期股权投资的核算方法成本法：上述 （持股比例最高最低的）（两头）权益法：上述 （中间的）三 成本法核算1 长期股权投资初始投资成本的确定借：长期股权投资（价款和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益3 长期股权投资的处理借：银行存款（价款扣除交易费用）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（或借）四 权益法核算1 取得长期股权投资(1) 长期股权投资初始成本的确定借：长期股权投资X公司（成本）（价款、交易费用）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款(2) 长期股权投资初始成本的调