第二十三章财务报告.docx

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第二十三章财务报告

第二十三章　财务报告

　　本章内容与基础知识的联系较为紧密，内容较多，信息量很大，对理解能力的要求较高，而计算方面偏重于繁琐数据的整理，总体来说有一定难度。

本章主要考点包括资产负债表流动性项目的判断、利润表营业利润项目的计算、现金流量表项目的分类、关联方关系的认定等，2019年教材按照最新财务报表格式进行修改。

　　本章考情分析

题型

2015年

2016年

2017年

2018年

考点

单选题

2分

2分

资产负债表项目的列报

单选题

2分

所有者权益变动表

单选题

2分

2分

关联方关系的认定

单选题

2分

2分

经营活动现金流量

单选题

2分

中期财务报告

多选题

2分

中期财务报告

多选题

2分

关联方的披露

多选题

2分

2分

流动性项目的列报

多选题

2分

报告分部

多选题

2分

2分

关联方关系的认定

综合题

0.5分

7.5分

2分

资产负债表项目的列报

综合题

1分

现金流量表的列报

综合题

2分

关联方的披露

合计

8.5分

17.5分

10分

7分

　　知识点:

财务报告概述

　　知识点：

资产负债表

　　【提示】“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额的后的金额填列。

　　知识点：

利润表

　　利润表　　　　　　　会企02表

　　编制单位：

年　　月　　　　　　　单位：

元

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

　　税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　研发费用

　　财务费用

其中：

利息费用

　　　利息收入

　　　资产减值损失

　　　信用减值损失

加：

其他收益

　　投资收益（损失以“一”号填列）

　　其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

　　净敞口套期收益（损失以“一”号填列）

　　公允价值变动收益（损失以“一”号填列）

　　资产处置收益（亏损以“一”号填列）

二、营业利润（亏损以“一”号填列）

　　加：

营业外收入

　　减：

营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）

　　减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“一”号填列）

（一）持续经营净利润（净亏损以“一”号填列）

（二）终止经营净利润（净亏损以“一”号填列）

五、其他综合收益的税后净额

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风险公允价值变动

……

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1.权益法下可转损益的其他综合收益

2.其他债权投资公允价值变动

3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期储备

6.外币财务报表折算差额

……

六、综合收益总额

七、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　知识点：

现金流量表

　　这三种情况不需要在现金流量表上反映。

　　【提示】资产负债表中“应收票据及应收账款”项目的填列：

根据“应收票据”科目的期末余额，及“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　收到的税费返还

　　收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。

　　收到其他与经营活动有关的现金

　　包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、投资性房地产收到的租金收入、银行存款的利息收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。

　　购买商品、接受劳务支付的现金

　　＝营业成本

　　＋应付净减少（－净增加）＋预付账款净增加（－净减少）＋进项税额

　　＋本期支付的应付票据的利息－本期以非现金资产抵债减少的应付账款－本期发生的现金折扣

　　＋存货净增加（－净减少）

　　＋本期毁损的外购商品成本－职工薪酬－折旧费用

　　－本期发生购货退回而收到的现金

　　支付其他与经营活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。

如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁支付的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。

　　在现金流量表补充资料中要再利用间接法计算经营活动现金净流量。

　　经营活动现金净流量

　　＝净利润－未收现收入＋未付现费用

　　　　　　－非经营性收入利得＋非经营费用损失

　　　　　　－应付净减少额＋应收净减少额

　　④递延所得税资产减少（加减少，减增加）

　　递延所得税负债增加（加增加，减减少）

　　⑤存货净减少（加减少，减增加）

　　经营活动现金净流量

　　＝净利润－未收现收入＋未付现费用

　　　　　　－非经营性收入利得＋非经营费用损失

　　　　　　－应付净减少额＋应收净减少额

　　规律：

经营活动现金净流量

　　＝净利润＋资产减少（－资产增加）

　　＋负债增加（－负债减少）＋损失－收益

　　【例题·多选题】下列项目中（　）应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调增项目。

　　A.编报当期计提的资产减值损失

　　B.编报当期计提的固定资产折旧

　　C.编报当期发生的递延所得税资产净增加

　　D.编报当期确认的交易性金融资产公允价值变动损失

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调减项目。

　　知识点：

所有者权益变动表

项目

本年金额

上年

实收资本（或股本）

其他权益工具

资本公积

减：

库存股

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

优先股

永续债

其他

一、上年年末余额

加：

会计政策变更

　　前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）

（一）综合收益总额

（二）所有者投入资本和减少资本

　　“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。

　　“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。

　　“本年增减变动额”项目反映如下内容：

　　①“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。

　　②“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：

　　“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。

　　③“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

其中：

　　“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。

　　“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。

　　知识点：

财务报表附注披露

　　知识点：

关联方关系的认定

　　【提示】F公司和E公司之间不存在关联方关系。

　　【提示】B.C.D之间不因为共同控制A而存在关联关系。

　　【提示】B.C之间不因为都重大影响A而存在关联关系，A.D不因为同受C重大影响而存在关联关系。

　　知识点：

不构成关联方关系的情况

　　【2016年多选题】下列各项中属于甲公司关联方的有（　）。

　　A.与甲公司同受重大影响的乙公司

　　B.与甲公司共同经营辛公司的丙公司

　　C.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的受托管理机构

　　D.甲公司的财务总监的妻子投资设立并控制的丁公司

『正确答案』CD

『答案解析』A选项，同受重大影响的企业之间并不能认定为关联方。

两方或两方以上同受一方控制、共同控制构成关联方，不包括重大影响。

B关联方关系里不包括共同经营。

　　知识点：

中期财务报告

　　报表项目调整的，比较报表也随之调整

　　本章小结：