中级《实务》真题及解析.docx
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中级《实务》真题及解析
2019年会计专业技术资格考试
中级会计实务真题
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）
1.2×18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为12000万元。
本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
不考虑其他因素，
C.确认为其他收益
D.确认为营业外收入
4.2×18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。
如
果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。
当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。
A.15
B.60C.0D.48
5.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。
A.合同资产
B.合同取得成本
C.库存商品
D.长期股权投资
6.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
A.其他货币资金
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.以摊余成本计量的金融资产
7.甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元。
2×18年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2×17年至2×19年会费共计3600元。
不考虑其他因素，2×18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。
A.1200B.3600
10.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是（）。
A.营业成本
B.投资收益
C.管理费用
D.营业外支出
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分）
1.下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。
A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益
B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益
C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值
D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2×18年年度财务报表批准
报出日为2×19年4月15日。
2×19年2月10日，甲公司调减了2×18年计提的坏账准备
100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。
不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2×18年年度财务报表项目产生的影响有（）。
A.递延所得税资产减少25万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
3.下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有
B.确认财务费用50万元
C.确认其他综合收益30万元
D.确认营业外收入200万元
6.相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（）。
A.投资收益
B.少数股东损益
C.债权投资
D.少数股东权益
7.下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有（）。
A.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用
B.满足资本化条件的固定资产改建支出
C.固定资产的日常维修费
D.固定资产的预计弃置费用的现值
8.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。
A.预算结余
B.预算收入
C.净资产
D.预算支出
9.下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。
A.销售商品时计价和结算所使用的币种
B.结算职工薪酬通常使用的币种
C.融资活动获得的币种
D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
10.下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。
A.偿还银行借款
B.缴纳企业所得税
7.（根据2020年教材重新表述）甲公司将其自有写字楼的部分楼层用于对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确认为固定资产。
（）
8.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（）
9.企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
（）
10.企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。
（）
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。
凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位）
1.2×15年1月1日至2×19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：
资料一：
2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。
2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、
研发用设备的折旧费200万元。
资料二：
2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。
2×16年1月1日，该
专利技术研发成功并达到预定用途。
在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。
上述研发支出均满足资本化条件。
甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。
资料三：
2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。
经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。
预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。
资料四：
2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。
（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。
（2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。
（3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。
凡要求计算的项
目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位）
1.甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。
甲
公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：
资料一：
2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二：
2×19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
原5%股权投资初始入账金额为4500万元。
在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。
甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。
资料三：
2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年财务报表审计中发现的商誉减
已收存银行。
客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。
资料三：
2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。
至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。
甲公司在
2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。
丙公司
2×18年度实现净利润3050万元。
资料四：
2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。
根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的
6%，2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。
A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。
本题不考虑增值税相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，
9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。
（2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。
（3）根据资料三，计算甲公司2×18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。
（4）根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。
参考答案及解析
5.
【答案】D
【解析】属于《企业会计准则第8号—资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。
6.
【答案】D
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
7.
【答案】A
【解析】甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费1200元。
8.
【答案】C
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额=1000×6.93+1000×6.96=13890（万元人民币）。
9.
【答案】C
【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的采购成本，即该批材料的入账价值=买价80+入库前的挑选整理费1=81（万元）。
10.
【答案】A
贷：
递延所得税资产25
综上，应调整减少递延所得税资产项目25万元，调整增加所得税费用项目25万元。
坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额100万元。
选项A、
B和D正确。
3.
【答案】AD
【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。
选项A和D正确。
4.
【答案】BC
【解析】企业将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值
变动损益，选项B和C正确。
5.
【答案】ACD
【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权投资的账面价值。
相关账务处理如下：
借：
长期股权投资—投资成本4200
{3950+50+［14000×30%-（3950+50）］}
贷：
银行存款4000（3950+50）营业外收入200
借：
长期股权投资—损益调整600（2000×30%）贷：
投资收益600（2000×30%）
借：
长期股权投资—其他综合收益30
贷：
其他综合收益30
材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
所以选项A、B、C和D正确。
10.
【答案】BC
【解析】选项A，偿还银行借款属于筹资活动现金流量；选项D，收到现金股利属于投资活动现金流量。
三、判断题1.
【答案】×
【解析】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格，合同开始日后，股票的公允价值发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。
2.
【答案】√
3.
【答案】√4.
【答案】√
【解析】预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值：
首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
5.
【答案】×
的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
10.
【答案】×
【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。
四、计算分析题1.
【答案】
（1）
借：
研发支出—费用化支出
1000（500+300+200）
贷：
原材料
500
应付职工薪酬
300
累计折旧
200
（2）
借：
无形资产1500（800+300+400）贷：
研发支出—资本化支出1500
（3）甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150（万元）。
借：
制造费用150
贷：
累计摊销150
（4）甲公司该项无形资产在2×17年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500/10×
2=120（万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额=1200-1000=200（万元）。
借：
资产减值损失200
贷：
无形资产减值准备200
（5）甲公司A专利技术2×19年12月31日的账面价值=1000-1000/5-1000/5×11/12=616.67
（万元），甲公司出售A专利技术应确认的损益金额=450-616.67=-166.67（万元）。
借：
银行存款450
无形资产减值准备
200
资产处置损益
166.67
贷：
无形资产
1500
罚款200=3180（万元），当期应交所得税=3180×25%=795（万元）。
借：
所得税费用795
贷：
应交税费—应交所得税795
【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税所得额时无需考虑。
五、综合题1.
【答案】
（1）甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录：
借：
以前年度损益调整—主营业务收入
100
应交税费—应交增值税（销项税额）
16
贷：
银行存款
116
借：
盈余公积10（100×10%）
利润分配—未分配利润90（100×90%）贷：
以前年度损益调整—主营业务收入100
（2）甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。
相应的分录：
借：
长期股权投资
60000
贷：
银行存款
55000
交易性金融资产—成本
4500
—公允价值变动
400
投资收益
100
（3）甲公司2×19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录：
2×18年10月31日
借：
库存商品36（120×0.3）
预计负债—应付退货款40
主营业务收入8（120×0.4-40）贷：
主营业务成本6（120×0.3-30）
应收退货成本30
银行存款48
（2）2×18年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=100（万元），甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：
商品分摊的交易价格=［400÷（400+100）］×400=320（万元）。
积分分摊的交易价格=［100÷（400+100）］×400=80（万元）。
2×18年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。
借：
银行存款400
贷：
主营业务收入
320
合同负债
80
借：
主营业务成本
300
贷：
库存商品
300
（3）甲公司2×18年持有丙公司股权应确认投资收益=［3050-（150-100）］×20%=600（万元）。
借：
长期股权投资—损益调整600
贷：
投资收益600
（4）甲公司2×18年第四季度应确认保修费=80%×0×1500+15%×3%×1500+5%×6%×
1500=11.25（万元）。
借：
销售费用11.25
贷：
预计负债11.25
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