积极推进我国会计标准框架体系建设的基本思路.docx

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积极推进我国会计标准框架体系建设的基本思路

积极推进我国会计标准框架体系建设的基本思路

完成日期：

2011-5-28

学生姓名：

栾瑞晓

指导教师：

孙美杰

答辩小组成员：

论文成绩：

摘要

改革开放以来,尤其是近十年来,我国会计标准改革不断深入,在较短的时间里迈出了重大步伐,并在许多方面与国际会计准则取得一致或协调,赢得了国际会计界的高度评价。

其中,在企业会计标准方面,已经发布和实施了多项会计准则和会计制度,对于规范企业会计行为做出了重大的贡献。

但随着我国社会主义市场经济体制改革的深入发展和外部经济环境的不断变换,我国企业各种新的经济业务不断涌现,同时,我国财政管理体制改革步伐也在明显加快,会计的环境发生了重大变化,这就要求对现行会计进行全面的改革,以适应新形势下发展的需要,这些都在客观上要求进一步推动我国会计标准的改革和发展。

本论文即是在此背景下阐明一种会计标准框架体系建设的思路。

本文将从我国会计标准框架体系的概述、现状的分析出发，对我国会计标准框架体系发展趋势的展望进行详细的阐述，并进一步针对我国会计标准体系的现状及存在的主要问题,结合未来我国会计标准的发展趋势，提出推进我国会计标准框架体系建设的若干建议。

本课题拟采用多种论证方法；列事实、摆依据；理论和实践相结合；引用分析等方法。

可以主要通过查询国内外专著、网上浏览、查阅期刊杂志报纸等方法来收集资料。

拟运用企业会计、财务成本管理、企业财务管理等各种相关知识来撰写论文。

关键词：

会计标准；会计标准框架；会计标准国际化；会计准则

Abstract

Sincethereformandopeningup,especiallyinrecentyears,ourcountryaccountantstandardreform,inarelativelyshortperiodoftimetakensignificantsteps,andinmanywayswithinternationalaccountingstandardsagreedorcoordinatewontheinternationalaccountinghighly.Amongthem,theenterpriseaccountingstandard,hasissuedandimplementedamultipleaccountingstandardsandtheaccountingsystem,tostandardizeenterpriseaccountingbehaviormadesignificantcontributions.Butalongwithourcountrysocialistmarketeconomysystemreformofdevelopmentandexternaleconomicenvironmentcontinuouslytransformation,ourcountryenterpriseallkindsofneweconomicbusinessconstantlyemerging,atthesametime,ourcountryfinancemanagementsystemreformstepalsoinaccountingenvironmentquickenedmarkedly,greatchangeshavetakenplace,itisrequiredtopresentaccountingtoconductacomprehensivereform,toadapttothenewsituationdevelopmentneeds,theseareobjectivelyrequiresfurtherimpelouraccountingstandardsofreformanddevelopment.Thisthesismeansitisinthiscontextelucidatingakindofaccountingstandardsystemframeconstructionmentality.

Thispaperfromtheaccountingstandardframesystemofthesummary,theanalysisofthecurrentsituationofaccountingstandards,startingframesystemdevelopmenttrendprospectofdetail,andfurtheraimingatChinaaccountingstandardsystempresentsituationandthemainproblemsexistinginChina,combiningthefuturedevelopmenttrendoftheaccountingstandardaccountingstandardsandputforwardsomeSuggestionsinframesystem.

Thistopicisusedavarietyofreasoningmethods,Factsput,placebasis,Theoryandpractice;combineReferenceanalysis,etc.Canmainlythroughinquiresthedomesticandforeignmonographs,browsing,consultmagazinenewspapermethodstocollectdata.Fittingusingbusinessaccounting,financialcostmanagement,enterprisefinancialmanagementandallkindsofrelatedknowledgetowritetheessay

Keywords:

Accountingstandards;Accountingstandardsframe;Accountingstandardsinternationalization；Accountingstandards

目录

1绪论1

1.1研究背景1

1.1.1选题背景1

1.1.2研究目的1

1.2选题意义1

1.3文献综述2

2会计标准框架体系概述4

2.1我国会计标准框架体系的形成4

2.1.1我国会计标准框架体系发展历程4

2.1.2我国现行会计标准框架体系结构4

2.2我国现行会计标准体系形成的意义5

3我国会计标准框架体系建设的现状及发展趋势7

3.1我国会计准则体系制定概况7

3.2我国会计准则体系建设过程中存在的问题7

3.2.1会计标准体系自身存在的问题7

3.2.2会计标准框架体系建设遇到的外部阻碍9

3.3我国会计准则框架体系建设的发展趋势10

3.3.1我国会计准则体系发展趋势概述10

3.3.2我国会计准则体系国际趋同存在的障碍10

4积极推进我国会计标准框架体系建设的基本思路11

4.1我国会计准则建设需要处理好的几种关系11

4.1.1借鉴国际惯例与立足国情的关系11

4.1.2继承与发展的关系11

4.1.3科学规范与便于理解和操作执行的关系11

4.2积极推进我国会计标准框架体系建设的措施12

4.2.1改进我国会计准则制定程序12

4.2.2出台新会计准则解释细则，提高新准则的可操作性12

4.2.3加强培训，培养高素质的会计人员12

4.2.4健全并切实落实企业内控制度，充分发挥内部审计作用13

4.2.5加快改进新会计准则实施的外部环境13

4.2.6加强引导与监管14

4.2.7制定明确的会计目标14

4.2.8建立科学的会计准则质量评价体系14

4.2.9扫清我国会计准则体系国际趋同存在的障碍14

5结论16

5.1研究结论16

5.2政策建议16

致谢18

主要参考文献19

1绪论

1.1研究背景

1.1.1选题背景

改革开放20多年来,特别是中国确立社会主义市场经济体制的改革目标后,中国会计改革的步伐明显加快,会计行业得到了充分发展。

1992我国发布了《企业会计准则》,拉开了我国会计准则制定的序幕。

同年"两则”、“两制”的发布,完成了我国会计模式由计划经济向市场经济的转换;随后又发布并实施了16项具体会计准则与《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等,初步建立起了适应社会主义市场经济需要的会计标准体系。

2001年底,中国加入WTO,标志着中国将在更大范围和更深程度上参与经济全球化进程,从而进一步促进了我国经济体制改革和政府职能的转换,为中国会计改革和会计行业的发展创造更加美好的外部环境,提供难得的发展机遇,从而有利于全面提升中国会计的整体水平,加入WTO,也将意味着经济的市场化程度将进一步提高,国际经贸往来与国际投资融资活动将大幅度增加,会计信息在企业管理决策、投资与融资方面,将发挥更为重要的作用,同时也对我国会计标准建设提出了更高的要求。

为此,2006年我国修订和完善了企业会计准则体系，并构建了有“基本准则”、“具体准则”、“应用指南”三个层次组成的“企业会计准则”基本框架。

尽管我国在会计标准改革方面已经取得了重大的绩效，但是现行的会计标准框架体系并不能完全满足我国市场经济发展和经济全球化的需要。

1.1.2研究目的

会计是一个旨在向信息使用者提供对其决策有用的会计信息的经济信息系统。

会计信息不仅引导企业内部经济资源的配置行为，而且也影响着整个社会经济资源的配置效率。

另外，每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又向各自的特殊性，会计准则的出现，就使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。

所以会计准则的作用就是相当于会计工作的基本规范。

会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准和规则。

制定会计准则的主要目的是减少会计方法的可选择性，规范和统一会计行为，提高会计信息的可比性。

而随着社会经济的发展，会计准则俨然已成为经济利益分配制度的一个重要组成部分，而且对于社会经济资源的优化配置起着基础作用，所以会计准则越来越受到重视。

1.2选题意义

会计标准框架体系的建设的基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。

完善有效的会计标准框架体系的形成将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和引进来“，从而进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。

因此对于积极推进我国会计标准框架体系建设的研究具有重要的现实意义和理论意义。

1.会计法规不健全,理论不完善是会计信息失真的一个重要原因。

我国会计法规体系虽已初具规模,但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的一系列具体准则共同起作用,情况混乱。

《会计法》是会计工作的根本大法,但现行的这部法规在实施过程中显现出许多不足之处。

现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。

积极推进我国会计标准框架体系建设将有效的解决会计信息失真问题。

2.利润操纵行为、经营者逆向选择、企业短期经营行为这些都是我国现行会计标准框架体系的负面影响，这也将间接地破坏了社会主义经济秩序，对于会计标准框架体系的研究将充分考虑这一系列问题并体系建设过程中寻求其解决方案，从而有效的促进我国市场经济的发展。

3.随着资本的国际流动与经济全球化的发展趋势，国际会计准则委员会及其制定的国际会计准则与国际财务报告准则，正发挥着越来越大的作用。

这将是我们在积极推进会计标准框架体系建设过程中必须考虑的一个方面。

1.3文献综述

2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

对于我国新会计准则的实施，国际人士也给出了积极的评价。

国际会计准则理事会主席戴维·泰迪曾言道，我很高兴中国也已加入了我们的‘国际财务报告准则俱乐部’。

泰迪表示，中国会计改革后，新会计准则采用了海外投资者所熟悉的国际准则，将增强投资者对中国资本市场和财务报告的信任度并扩大投资；此外，对于在海外上市的中国公司而言，新会计准则也有助于减少这些公司在不同财务报告准则之间进行转换的成本。

他还认为，实现了国际趋同的中国会计准则不仅在亚洲，而且在全世界范围内都产生很大影响力。

马来西亚会计准则理事会执行总监诺丁·赞说，中国作为一个大的经济体，对地区经济稳定有重要的影响。

中国新会计准则实施对促进亚太各国之间的贸易有积极的作用，“回顾过去，亚太地区使用的商业规则基本一致。

中国新会计准则国际趋同进一步促使亚太和国际使用共同的国际语言”。

他说，马中贸易关系发展良好，马中之间的贸易会进一步发展。

中国新会计准则颁布后，中国会计准则与国际会计准则体系趋同，使中国在马来西亚的企业财务报告将更容易为马来西亚投资者所理解，而马来西亚到中国发展的企业财务报告对中国投资者来说也更容易理解。

他还评价道：

“中国企业会计准则与国际趋同，是非常好的决定，非常有战略眼光的决定，是推动经济不断发展的决定。

”

虽然新会计准则的实施得到了一致好评，也进一步完善了我国的会计标准框架体系，但是我国的会计标准框架体系建设仍存在较大的问题：

首先，新会计准则跨度过大，部分内容规定过于含糊，较难理解，可操作性亟待提高，所以准则之外，还需详尽的解释，便于会计准则的执行。

其次，缺乏与会计准则相协调的法律法规。

最后，经济、法律、文化、教育等方面的环境存在一系列的不利因素。

这些问题的存在，一方面是会计标准体系自身的因素，如会计准则制定程序上存在缺陷；另一方面，源于外部因素，如我国的市场经济基础不够雄厚，使得我国会计标准国际趋同化受到较大的阻力。

因此，我国会计标准框架体系的建设，依旧任重而道远。

2会计标准框架体系概述

2.1我国会计标准框架体系的形成

2.1.1我国会计标准框架体系发展历程

在我国，在1949年开始，企业的会计核算（包括会计确认、计量、记录和报告）均由政府制定的统一会计制度来进行规范。

从1988年起，我国开始酝酿构建“企业会计准则”的新会计核算体系来代替原分行业的企业会计制度。

1992年底财政部发布了两则——《企业会计准则》及《企业财务通则》，前者主要规定了企业会计要素的确认和披露，后者主要规定了企业会计要素的计量。

随后又发布并实施了包括关联方式关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期报告等在内的16项具体会计准则与《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等,初步建立起了适应社会主义市场经济需要的会计标准体系。

此时的会计标准体系的重要特征是会计准则与会计制度并存。

由于我国经济改革走的事一条渐进式的改革道路，因此我国会计改革因循经济改革的步伐，走的也是一条渐进式的改革之路在这样的背景下，我们一方面需要根据国际惯例和市场的发展进程来制定、完善企业会计准则，另一方面多年来在我国行之有效的会计标准形式也需要长时间存在，在较为完整的会计准则体系尚未建立起来之前，会计制度作为会计核算标准的一种形式仍将发挥重要的作用。

之后，为了适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，财政部于2006年2月15日发布了包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，有发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，同时也形成了由“基本准则”“具体准则”和“应用指南”三个层次组成的企业会计准则基本框架。

2.1.2我国现行会计标准框架体系结构

我国现行的企业会计准则体系由基本准则、具体准则和会计准则应用指南三部分组成。

1.会计基本准则

基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着驾驭的作用。

它界定了财务会计基本理论框架，用来指导和约束具体会计准则。

从功能上看，我国的基本准则类似于美国的“财务会计概念公告”、国际会计准则委员会的“编报财务报表的框架”。

我国《企业会计准则——基本准则》的主要内容有：

会计目标；会计的前提条件，包括会计实体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；会计信息的质量要求，包括真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、稳健性、及时性等；会计要素及其确认标准，包括资产、负债、所有者权益、收入费用、利润等要素的确认；会计计量属性与原则，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等；财务会计报告原则。

2.具体会计准则

从内容上来看，具体准则包括两类，一是对交易或事项的确认、计量和披露予以规范的具体准则，二是关于财务报告的具体准则。

前者按交易或事项的性质又分为一般交易或事项的具体准则和特殊交易或事项的具体准则。

在形式结构上，具体准则主要阐述对交易或事项进行确认、计量和披露的规范要求。

具体会计准则是以会计基本准则为依据，对各项经济交易或事项如何确认、计量和报告所作的具体规定，因而，其具有较强的可操作性，可以直接用于指导会计实务。

3.会计准则应用指南

应用指南是对具体准则的一些重点难点问题做出的操作性规定，是对各项具体准则中涉及的会计问题予以进一步说明，或提出指引性意见。

2.2我国现行会计标准体系形成的意义

新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

1.新会计准则体系的建立，能有效地提高会计信息的相关性和可靠性

为规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，新会计准则作了以下主要变革：

除历史成本计量属性以外引入了公允价值等计量属性，存货管理办法变革，资产减值准备计提变革，债务重组方法变革，企业合并会计处理方法变革，合并报表基本理论变革和金融工具准则变革，这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。

2.新会计准则体系的建立，有利于提高境内外资本市场信息的可比性

新会计准则，顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，实现了与国际会计惯例的趋同。

这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同。

3.新会计准则体系的建立，有利于规范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展

金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。

如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制订部门的重要工作。

结合我国实际，出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。

这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个有机整体，其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。

因此，新会计准则的建立，标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨，有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。

4.新会计准则体系的建立，能促进财务信息披露更加透明

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。

上市公司信息披露的逐步完善，将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。

总之，新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施，必将有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，全面提升我国会计信息质量。

3我国会计标准框架体系建设的现状及发展趋势

3.1我国会计准则体系制定概况

20世纪90年代初期至今,我国会计准则体系的建设取得了巨大成就,不仅在我国社会主义市场经济建设中发挥了重要作用,而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路,赢得了国际会计界的广泛赞誉。

会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价：

1.初步形成了具有中国特色的会计准则体系

例如：

资产减值损失的转回就是中国特色之一，我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。

为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。

2.实现了与国际会计惯例的实质趋同

例如：

新的会计体系将按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系，公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

3.较好地保护了投资者的利益

由于新准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这将使我国会计信息披露制度更加严格、透明和规范，给投资者创造一个更加可信的投资环境，从另一角度讲，这就是对投资者利益的保护。

3.2我国会计准则体系建设过程中存在的问题

3.2.1会计标准体系自身存在的问题

1.基本会计准则功能相对模糊

从基本会计准则实际所发挥的作用看,并未起到在理论上对具体会计准则进行指导和解释的作用,应有的功能未能得到充分发挥,由此造成基本会计准则功能乏力,使用