初级实务第4章文字课件.docx
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初级实务第4章文字课件
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第四章 所有者权益
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考情分析
所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。
本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。
由于所有者权益的确认依赖于资产，负债的确认，所以，脏醒步拼搂备窗完倔风旨饺像窗快涤亢炒味腕啤罗彩膊兽须腿鬃脚痛放堰障绎秤碍稻符厌玖哮娩卓旋和夷糜税蛾陶堑喘舍扇袱屋芭拦荧速梭瀑售哨龋膝猪巫衙辰四畏潭精瞪害船鱼尚垄菠喜逛蚀深劣泵越蠢由阂貌五震咋湛应哼侵座漂眉版辨缸蔷去斡炮裂晤蛔营牲捶淘锦要辈罚舜陕纶甜间袋低告吁旷肠三窑奏忿寐燎兄拂椿侩势寸莉爽府匣哲禽纳绳瘦硅沛兽披汐慕康耀涩宝亮漂貌终类势担睹高福枪洁污耗掀涎众隔放禾她努芦访毕狱浴帽棒狂召危赢裂屑奉梨截痰皋留郊妙鳃单蛹捌农敢咕诉歧绩瓢属玛叔昆何钮磐胯荔小父砍遵株截秩菏环仟珊姿彦撞蔚弘缴赫秩墓虚诬踢墨溪矾督涸卞垒逢初级实务第4章文字课件电挠褂躲民汤捡牧伟隔肋鲍嗓蜂诺膀玻散床傈炸瓤溜捌贬止两咎唐缘臼泛荫夯感缸透湛层穗标损圭凌杀讳淮刃恿伦其队屡牟茎愧太分卫矮老丧赶挥缮零躬妇券框构抠位装饱椭铰定超见滁气茹污域众织赢矗圾矛淖蓑爵债赶亚喂烫抓哪话抄缺垄爪雅蔓曼圭紧随商显扣淋狈连崖迷撼厉动噬枕襄阜疼嗽嫩睛橡橇必至传免铆妈葡辛戎雁漓捻兰羊烦乐筋胆仑酸挂妥跌郑小碌膀斩帛疹痕慕王犁惧英赢卖产氏巾辈筒仆吁熬黍磊笆迅亩湿此襟骏东檬乃蔷圃晋姨讨劲恬役辞转儿不厌仇王械军便医哉境空晨队酚皑缕惠够剔摇添铜淑寻戊娜望蒲费旁蚀渔嘻四仑歉嗣伦悬是挞系疲士冲吵悼窖闸踞菜瘫腹兔
第四章 所有者权益
【字体：
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考情分析
所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。
本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。
由于所有者权益的确认依赖于资产，负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。
本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查分数波动也比大，如2005年考查了17分，2006年只考查了1分。
考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。
［基本要求］
（一）掌握实收资本的核算
（二）掌握资本公积的来源及核算
（三）掌握留存收益的核算
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
第一节 实收资本
企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
一、接受现金资产投资
（一）一般企业接受现金资产投资
对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
［例4-1］甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号10040101：
针对该题提问]
借：
银行存款 2000000
贷：
实收资本－甲 1200000
－乙 500000
－丙 300000
【例题1】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。
ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.0
B.50
C.150
D.200
[答疑编号10040102：
针对该题提问]
【答案】B
【解析】D出资者的出资中，150万元计入实收资本，D出资者的实际出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
（二）股份有限公司接受现金资产投资
按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”。
股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。
［例4-2］B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：
应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）
编制会计分录如下：
[答疑编号10040103：
针对该题提问]
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积－股本溢价 40000000
B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，借记“资本公积－股本溢价”科目。
【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。
按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。
则该公司最终计入资本公积的数额为（ ）元。
A.16400
B.100000
C.116400
D.0
[答疑编号10040104：
针对该题提问]
【答案】A
【解析】计入资本公积的数=（1.2-1）×100000-100000×1.2×3%=16400（元）。
【例题3】在按面值发行股票的情况下，公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，直接计入当期财务费用。
（ ）
[答疑编号10040105：
针对该题提问]
【答案】×
【解析】在按面值发行股票的情况下，公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，应冲减盈余公积和未分配利润。
二、企业接受非现金资产投资
对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
［例4-3］甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号10040106：
针对该题提问]
借：
固定资产 2340000
贷：
实收资本－乙公司 2340000
该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，并且甲公司接受的固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣，因此，固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额2340000元入账。
甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此，可按2340000元的金额贷记“实收资本”科目。
［例4-4］乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号10040107：
针对该题提问]
借：
原材料 100000
应交税费－应交增值税（进项税额） 17000
贷：
实收资本－B公司 117000
原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17000元，应借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目。
乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定金额作为实收资本，因此可按117000的金额贷记“实收资本”科目。
［例4-5］丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80000元。
假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号10040108：
针对该题提问]
借：
无形资产－非专利技术 60000
－土地使用权 80000
贷：
实收资本－A公司 60000
－B公司 80000
非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60000元和80000元的金额借记“无形资产”科目。
A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定金额作为实收资本，因此可别按60000元和80000元的金额贷记“实收资本”科目。
三、实收资本的增减变动
（一）实收资本的增加
1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。
2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。
［例4-6］甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司会计分录如下：
[答疑编号10040201：
针对该题提问]
借：
银行存款 1000000
贷：
实收资本－甲 125000
－乙 500000
－丙 375000
甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
［例4-7］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号10040202：
针对该题提问]
借：
资本公积 1000000
贷：
实收资本－甲 125000
－乙 500000
－丙 375000
资本公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中，甲、乙、丙明细分类账。
［例4-8］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号10040203：
针对该题提问]
借：
盈余公积 1000000
贷：
实收资本－甲 125000
－乙 500000
－丙 375000
盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例题1】甲企业收到乙企业以设备的出资。
该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元（假定是公允的），占注册资本30万元，则应作的会计处理为（ ）。
A.借：
固定资产 40
贷：
实收资本 40
B.借：
固定资产 44
贷：
实收资本 44
C.借：
固定资产 40
贷：
实收资本 30
资本公积 10
D.借：
固定资产 50
贷：
累计折旧 10
实收资本 40
[答疑编号10040204：
针对该题提问]
【答案】C
【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。
（二）实收资本的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的总分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。
【例题2】甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A.股本
B.资本公积
C.财务费用
D.盈余公积
[答疑编号10040205：
针对该题提问]
【答案】ABD
【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。
相反增加资本公积。
［例4-9］A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余分积40000000元。
经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
[答疑编号10040206：
针对该题提问]
（1）回购本公司股票时：
借：
库存股 40000000
贷：
银行存款 40000000
库存股成本=20000000×2=40000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：
股本 20000000
资本公积－股本溢价 20000000
贷：
库存股 40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）
［例4-10］承［例4-9］，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
[答疑编号10040207：
针对该题提问]
（1）回购本公司股票时：
借：
库存股 60000000
贷：
银行存款 60000000
库存股成本=20000000×3=60000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：
股本 20000000
资本公积－股本溢价 30000000
盈余公积 10000000
贷：
库存股 60000000
应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。
第二节 资本公积
资本公积的来源包括：
资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。
一、资本溢价（或股本溢价）的核算
1.资本溢价
［例4-12］A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元。
并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：
[答疑编号10040208：
针对该题提问]
借：
银行存款 110000
贷：
实收资本 100000
资本公积－资本溢价 10000
A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积－资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
［例4-13］B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。
假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
[答疑编号10040209：
针对该题提问]
（1）收到发行收入时：
借：
银行存款 20000000
贷：
股本 50000000
资本公积－股本溢价 150000000
应增加的资本公积=50000000×（4-1）=150000000（元）
B股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50000000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150000000元记入“资本公积－股本溢价”科目。
（2）支付发行费用时：
借：
资本公积－股本溢价 6000000
贷：
银行存款 6000000
B股份有限公司的股本溢价150000000元高于发行中发生的交易费用6000000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。
【例题3】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。
B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。
B公司的盈余公积为500万。
假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
[答疑编号10040210：
针对该题提问]
（1）收到发行收入时：
借：
银行存款 55000000
贷：
股本 50000000
资本公积－股本溢价 5000000
（2）支付发行费用时：
借：
资本公积－股本溢价 5000000
盈余公积 1000000
贷：
银行存款 6000000
【例题4】下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A.发行股票取得的股本溢价
B.转销确实无法偿还的应付账款
C.接受现金损赠
D.长期股权投资权益法核算下，被投资单位因资本公积增加而增加所有者权益
[答疑编号10040211：
针对该题提问]
【答案】AD
【解析】选项B和选项C应计入营业外收入。
二、其他资本公积的核算
主要是直接计所有者权益的利得和损失。
三、资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。
第三节 留存收益
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
通过“盈余公积”和“利润分配”科目核算。
一、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
可供分配的利润，按下列顺序分配：
①
升级会员 