研发费用加计扣除税收政策细节解读及操作建议.pptx

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研究开研究开发费发费用税前加用税前加计计扣除政策扣除政策讲讲解解税收政策税收政策细节细节解解读读及操作建及操作建议议1.自主研自主研发发。

是指企。

是指企业业主要依靠自己的主要依靠自己的资资源，独立源，独立进进行研行研发发，并在研，并在研发项发项目目的主要方面的主要方面拥拥有完全独立的知有完全独立的知识产权识产权。

2.委托研委托研发发。

是指被委托。

是指被委托单单位或机构基于企位或机构基于企业业委托而开委托而开发发的的项项目。

企目。

企业业以支以支付付报报酬的形式酬的形式获获得被委托得被委托单单位或机构的成果。

位或机构的成果。

3.合作研合作研发发。

是指立。

是指立项项企企业业通通过过契契约约的形式与其他企的形式与其他企业业共同共同对对同一同一项项目的不目的不同同领领域分域分别别投入投入资资金、技金、技术术、人力等，共同完成研、人力等，共同完成研发项发项目。

目。

4.集中研集中研发发。

是指企。

是指企业业集集团团根据生根据生产经营产经营和科技开和科技开发发的的实际实际情况，情况，对对技技术术要要求求高、投高、投资资数数额额大、大、单单个企个企业难业难以独立承担，或者研以独立承担，或者研发发力量集中在企力量集中在企业业集集团团，由企由企业业集集团统团统筹管理研筹管理研发发的的项项目目进进行集中开行集中开发发。

失失败败的研的研发发活活动动所所发发生的研生的研发费发费用也可享受加用也可享受加计计扣除。

扣除。

“失失败败”是指没有取得是指没有取得预预期的期的结结果，但可以取得其他有价果，但可以取得其他有价值值的成果的成果。

失败的研发费用满足条件的可以加计扣除。

研研发类发类型型研研发费发费用范用范围围财财税税2015119号文件号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创创造性运用科造性运用科学学技技术术新知新知识识，或，或实质实质性改性改进进技技术术、产产品（服品（服务务）、工）、工艺艺而持而持续进续进行行的具有明确目明确目标标的系系统统性性活活动动。

根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：

1.企企业产业产品（服品（服务务）的常）的常规规性升性升级级。

2.对对某某项项科研成果的直接科研成果的直接应应用，如直接采用公开的新工用，如直接采用公开的新工艺艺、材料、装置、材料、装置、产产品、服品、服务务或知或知识识等。

等。

3.企企业业在商品化后在商品化后为顾为顾客提供的技客提供的技术术支持活支持活动动。

4.对现对现存存产产品、服品、服务务、技、技术术、材料或工、材料或工艺艺流程流程进进行的重复或行的重复或简单简单改改变变。

5.市市场调查场调查研究、效率研究、效率调查调查或管理研究。

或管理研究。

6.作作为为工工业业（服（服务务）流程）流程环节环节或常或常规规的的质质量控制、量控制、测试测试分析、分析、维维修修维护维护。

7.社会科学、社会科学、艺术艺术或人文学方面的研究。

或人文学方面的研究。

根据操作口径解根据操作口径解释释：

上述所列上述所列举举的的7类类活活动动，仅仅是采取反列是采取反列举举的方法，的方法，对对什么活什么活动动属于研属于研发发活活动动所做的有助于理解和把握的所做的有助于理解和把握的说说明，并不意味着上明，并不意味着上述述7类类活活动动以外的活以外的活动动都属于研都属于研发发活活动动。

1研研发费发费用范用范围围为落实国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见（国发201410号）的规定精神，明确企明确企业为获业为获得得创创新性、新性、创创意性、突破性的意性、突破性的产产品品进进行行创创意意设计设计活活动动而而发发生的相关生的相关费费用可以加用可以加计计扣除。

同扣除。

同时时明确了明确了创创意意设计设计活活动动的具体范的具体范围围。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

值值得一提的是，得一提的是，财财税税2015119号文件号文件虽虽将将“创创意意设计设计活活动动”纳纳入到了享受加入到了享受加计计扣除扣除优优惠惠政政策的范畴，但并不意味着此策的范畴，但并不意味着此类类“创创意意设计设计活活动动”就是研就是研发发活活动动。

创意设计活动需要同时满足【研发活动】定义即：

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

1研研发费发费用范用范围围根据根据财财税税2015119号文件，不适用税前加号文件，不适用税前加计计扣除政策的行扣除政策的行业业：

1、烟草制造、烟草制造业业2、住宿和餐、住宿和餐饮业饮业3、批、批发发和零售和零售业业4、房地、房地产业产业5、租、租赁赁和商和商务务服服务业务业6、娱乐业娱乐业7、财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局规规定的其他行定的其他行业业行行业业以国名以国名经济经济行行业业分分类类与代与代码码（GB/4754-2001）为为准，并随之更新。

准，并随之更新。

实务实务上，上，结结合企合企业业在税在税务务部部门门登登记记的行的行业业明明细细来判定。

来判定。

1研研发费发费用范用范围围2研研发费发费用范用范围围经济经济合作合作组织组织（OECD）研究与开）研究与开发调发调查查手册弗拉斯卡蒂手册从研手册弗拉斯卡蒂手册从研发发性性质质维维度，将研度，将研发发活活动动分分为为三三类类（见见表表2）（）（备备注：

弗拉斯卡蒂手册是注：

弗拉斯卡蒂手册是对对科技活科技活动进动进行行测测度的基度的基础础，研究与，研究与发发展展（R&D）活活动动是科技活是科技活动动最基本的和核心的内容。

最基本的和核心的内容。

经济经济合作与合作与发发展展组织组织（OECD）成）成员员国从国从60年年代开始，按照代开始，按照这这一手册系一手册系统统地开展了有关地开展了有关R&D活活动动的的统计调查统计调查。

）。

）3研研发费发费用范用范围围4目前研发费用归集有三个口径，一是会一是会计计核算口径核算口径，由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）规范；二是高新技二是高新技术术企企业认业认定口径定口径，由科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016195号）规范；三是加三是加计计扣除税收扣除税收规规定口径定口径，由财税2015119号文件和97号公告、40号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异:

一是会会计计口口径径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企企业业研研发发活活动动是是企企业业根根据据自自身身生生产产经经营营情情况况自自行行判判断断的的，除除该该项项活活动动应应属属于于研研发发活活动动外外，并并无无过过多限制条件。

多限制条件。

二是高新技高新技术术企企业认业认定定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企判断企业业研研发发投入投入强强度、度、科技科技实实力是否达到高新技力是否达到高新技术术企企业标业标准，因此准，因此对对人人员费员费用、其他用、其他费费用等方面有一定的用等方面有一定的限限制制。

三是研研发发费费用用加加计计扣扣除除政政策策口径的研发费用，其其主主要要目目的的是是为为了了细细化化哪哪些些研研发发费费用用可可以以享享受受加加计计扣扣除除政政策策，引引导导企企业业加加大大核核心心研研发发投投入入，因因此此政政策策口口径径最最小小。

可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。

应应关注的是，允关注的是，允许许扣除的研扣除的研发费发费用范用范围围采取的是正列采取的是正列举举方方式，即政策式，即政策规规定中没有列定中没有列举举的加的加计计扣除扣除项项目，不可以享受加目，不可以享受加计计扣除扣除优优惠。

惠。

委外研委外研发发其他其他费费用用直接投入直接投入资产资产折旧折旧人人员员人工人工ONE人人员员人工人工人人员员人工人工国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除归集岗位（国家税务总局公告2017年40公告）研究人研究人员员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技技术术人人员员是指具有工程技工程技术术、自然科学和生命科学、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅辅助人助人员员是指参与研究开发活动的技工技工。

外聘研外聘研发发人人员员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

1.应提供企业发放给研发人员的逐月工工资资清册清册，便于全员全额比对。

2.应提供人工分分摊摊合理依据合理依据。

（按工时等）3.依据企业实发实发金金额额及及职务职务判断技术人员工作性质（可提供部分合同及毕业证书）4.股权激励属于工资薪金的可以加计扣除财税2016101号。

工工资资薪金薪金1.五险一金根据财税119号文件列举为：

基本基本养老、基本基本医疗、失业保险、工伤保险和住房公积金（正向列举）。

3.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

3.接受劳务派遣的企业按照协协议议（合合同同）约定支支付付给给劳劳务务派派遣遣企企业业，且由劳务派遣企业实实际际支支付付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

五五险险一金一金外聘人外聘人员劳务费员劳务费人人员员人工人工1.企业行政管理人员（挂牌的项目负责人）的工资薪金、“五险一金”、差旅费、福利费等不予列支不予列支。

2.外聘人员除了“劳务费”之外，以实报实销或者定额补助形式负担外聘人员的交通费、通讯费、生活补贴等，仅按“劳务费”金额申报了代扣代缴的个人所得税，又将开支列入加计扣除的情况，不予列支不予列支。

3.人工费用不包括不包括：

企业为员工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险；超过规定标准为员工缴纳的“五险一金”；商业保险，包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。

人人员员人工人工建建议议：

1.注重研注重研发发人人员员日常工作日常工作记录记录的留存（行政成本的留存（行政成本较较高）高）2.编编制研制研发发人人员员工工时时分配表分配表

（1）若研发人员同期参与多个项目研发，应根据参与各项目工工时时分配表分配表，将研发人员工资薪金等按照实际参与项目的工时合理分配。

（2）若研发人员并非专职研发，同时承担了生产或其他岗位工作，或者项目周期较短，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月每月实际实际从事从事研研发时间发时间按月按月汇总汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。

TWO直接投入直接投入动动力力费费用用燃料燃料材料材料余余额额结结转转201620182018余余额结转额结转以后年度以后年度产品销售与对应的材材料料费费用用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，在销售当当年年以对应的材材料料费费用用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

1、对对外外销销售售产产品、品、试试制品制品冲冲减减当当年年对对外外销销售售已已入入研研发发到到零零为为止止201620182018冲减至冲减至0，不再不再结转结转注注意意：

在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

冲冲减减当当年年对对外外销销售售已已入入研研发发2、下脚料、残次品、中、下脚料、残次品、中间试间试制品等特殊收入制品等特殊收入3、材料、燃料、材料、燃料、动动力（力（领领用、支出）明用、支出）明细细日期、凭日期、凭证证号、材料名称、号、材料名称、规规格、格、单单价、重量等要素价、重量等要素余料、余料、废废料周期性冲回、料周期性冲回、产产成品入成品入库库等步等步骤骤需要在需要在资资料中体料中体现现例：

例：

过账过账日期日期参考凭参考凭证证号号成本要素成本要素物料物料物料描述物料