我国软件产业税收政策研究.docx

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我国软件产业税收政策研究

我国软件产业税收政策研究

我国软件产业税收政策

■/李德升

摘要:

我国软件产业税收政策经过不断调整修改后正

逐步完善.对软件产业的发展起到了重要的促进作用,但也

存在协调性不足,优惠方式和优惠对象选择不够科学,实际

操作困难,对小企业支持不够,征管交叉等问题,需进一步整

合统一,调整优惠方式和优惠对象,明晰具体措施,完善税收

征管体系.

关键词:

软件产业税收政策

软件产业是信息产业的核心和灵魂.具有高成长性,高

附加值,高带动性,低能耗等特点,是现代经济社会发展的基

础性,先导性,战略性产业,在推进两化融合,调整产业结构,

转变发展方式,提升综合国力,维护国家安全等方面发挥着

越来越重要的作用我国政府越来越重视软件产业在国民经

济发展中的重要作用.对软件产业的扶持力度不断加强.相

关财税政策不断丰富.推动了软件产业持续快速增长.成为

超过万亿元规模的重要产业.并支撑和推动国民经济和社会

信息化建设

一

我国软件产业税收政策回顾与分析

（一）1985@之前:

软件产业处于起步阶段.没有相关政

策支持

我国软件产业启蒙于20世纪50年代.当时的软件主要依

附于计算机硬件,为特定的需求服务.1973年.原第四机械工

业部召开了电子计算机首次专业会议.确定了重点研究开发

国际先进机型的兼容机,研制汉字信息处理系统和发展微机

的方针.从此.我国计算机及软件开始有了政策性指导,我国

软件产业开始进入起步阶段

（二）19861999年:

零散的税收政策逐步出台

1986年.我国第一个关于软件产业发展规划的指导性文

件《关于建立和发展我国软件产业的报告》出台.1987年,国

务院明确在”七五”,”八五”期间.对软件等四种产品实行免

征产品税,减半征所得税,可按销售收入10%提取研发费,对

重大弓l进工程项目免征进口税等四项税收优惠政策

进入20世纪90年代.信息化浪潮开始席卷全球.我国软

件产业快速发展并开始形成规模但这一时期鲜有针对软件

产业的相关政策,直到1999年11月,《财政部,国家税务总局

关于贯彻<中共中央国务院关于加强技术创新.发展高科技.

{=》（2012年第4期）财玄碣完

税务论坛

实现产业化的决定>有关税收政策问题的通知（财税~[19991

273号）》发布,这一状况才得以改变.该通知规定.对一般纳

税人销售的自行开发生产的软件产品.可在法定17%税率征

收后.对实际税负超过6%的部分即征即退:

对依法转让着作

权,所有权的软件产品按5%税率征收营业税.

（三）20002010-if-:

18号文及配套政策形成了软件产业

税收政策体系

2000年6月,国务院发布了《鼓励软件产业和集成电路产

业发展的若干政策》（国发[200O118号,以下简称”18号文”）,

从投融资,税收,技术,出口,人才,知识产权等多个方面为软

件产业提供强有力的政策支持.在税收政策方面.提出了增

值税超税负部分即征即退,新办软件企业所得税”两免三减

半”,规划布局内重点企业减按l0%的税率征收企业所得税,

软件企业进口自用设备免征关税和进口环节增值税等优惠

措施.2002年9月,国务院办公厅转发《振兴软件产业行动纲

要（2002年至2005年）》,切实推进l8号文各项政策的落实.之

后,各部委和地方政府纷纷出台配套政策和措施对18号文进

行细化和落实.另外.国务院和相关部委还出台了服务外包,

动漫等与软件密切相关的税收政策

（四）2011年起:

4-g-文带来我国软件产业税收政策的进

一

步丰富和完善

2011年lfl28日.国务院发布《进一步鼓励软件产业和集

成电路产业发展的若干政策》（~[201l14号,以下简称”4号

文”）.在延续18号文主要政策的基础上.4号文进一步调整和

增加了部分政策.在税收政策方面.4号文延续了18号文增值

税的政策.对企业所得税政策进行了部分调整.删掉了关税

和进口环节增值税政策.最大的变化是新增了营业税政策.

对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发

与测试.信息系统集成,咨询和运营维护等业务.免征营业

税.营业税政策顺应了软件产业服务化的发展趋势.将对软

件产业的转型发展起到了有力的促进作用.

二,过去十年我国软件产业税收政策成效分析

（一）产业规模迅速壮大,产业地位不断提升

l8号文及相关配套政策极大调动了各方面的积极性.推

动我国软件产业步入快速发展时期.2000—2010年.我国软件

15

产业规模从560亿元增长到13588亿元,增长T24倍多,年均

增速超过37%:

我国占世界软件产业总额的比重从1.2%上升

到14.19%.软件出口保持持续增长,从2000年的4.7美元增长

到2010年的267亿美元.出口额增长3”56倍.年均增速超过

5O%.

随着软件产业规模的快速增长.软件产业在国民经济社

会中的地位不断提升软件产业占电子信息产业的比重由

2000年的5.7%提升到2010年的18%.软件产业增加值e~GDP

的比重由2001年的不足0.3%上升到超过1%.对社会生活和

生产各个领域的渗透和带动力不断增强.

（二）创新能力显着增强,技术水平不断提升

十年来,我国在基础软件,信息安全软件,管理软件,游

戏动漫软件等领域涌现出一大批具有自主知识产权的软件

产品和技术国产基础软件的产品质量和性能明显提升,部

分产品在电力,邮政等重点行业领域得到了较好应用.适应

行业特点,满足行业需求,技术先进的工业软件和行业解决

方案不断推出和应用.为推进两化融合提供了有力支撑.自

2002g{计算机软件着作权登记办法》实施以来,我国软件着

作权登记量持续快速增长.”十一五”期间翻了两番.2010g

达到81966件

（三1大企业培育取得成效.企业规模不断壮大

2010年我国从事软件业务企业达到3万余家.全部累计

认定软件企业28436家.其中国家规划布局内重点软件企业

240家.年收入过亿元的软件企业超过1000家.而2000年全国

仅有几家规模上亿元的企业.2010年.软件收入前百家企业

累计完成软件业务收入2900亿元.占全国收入的21.7%:

入门

门槛从第一届~9200万元提高到第九届的3.96亿元,排名第

一

的企业收入增长了11倍.其中.软件业务收入超百亿元的

企业有3家,50—100亿元的有3家.1O一50亿元的有35家,5—10

亿元的有39家

（四）税收优惠政策增强企业发展后劲,带动税收总量增长

通过减税,退税和税收返回等方式.软件企业减轻了税

收支出.获得更多的利润,加大了研发和再投资力度,推动产

业规模迅速壮大.进一步扩大了税基.从而带来税收总量的

增长初步测算.2000—2oo9年软件企业共缴纳税收27oo多亿

元.软件企业在此期间享受的各种税收优惠累计400亿元左

右在2000—2009年期间.全国软件产业平均增速为37.7%.假

设没有18号文的税收优惠政策.软件产业平均增速为25%.则

20002009年软件企业共缴纳税收约为1500亿元.若不考虑

其他因素.按此计算.税收优惠政策带来产业快速发展,进而

带来税收总量增加约为1300亿元

三,我国软件产业税收政策存在的问题与对策分析

l6

尽管新颁布的4号文对18号文在继承延续的基础上进行

了调整和补充.使得我国软件产业税收政策更加丰富和成

熟.但整体上我国软件产业税收政策仍存在不少问题.还需

进一步完善

（一1我国软件产业财税政策存在的问题

1.政策间缺乏系统性和协调性我国现行与软件产业相

关的税收政策不少,但缺乏总体规划.不同的政策由不同部

门在不同时间制定相互间的衔接和协调考虑不足.造成政

策的重叠交叉,遗漏.而且,现有的税收政策大多散见于各部

门规章和文件中.大多是各项优惠措施的简单罗列.企业难

以全面,清晰,准确掌握全部政策.许多地方政府还大搞优惠

政策.造成软件产业税收优惠政策的地区性差异.给税收政

策实施带来混乱.另外.税收政策与其他产业政策之间也缺

乏统筹和协调

2.支持和优惠方式的选择不够科学税收优惠的方式包

括税收减免,优惠税率,免税期,纳税扣除,盈亏互抵,准备金

制度,投资抵免,优惠退税,延期纳税,加速折旧等.其中直接

税额减免和优惠税率为税额式减免.其他则属于税基式优

惠我国现阶段主要以税额式减免的方式来支持软件产业发

展,虽然有操作简便,易为征纳双方把握等优点,但也存在优

惠方式单一,对企业技术研发创新行为缺乏有效激励,引导

作用不显着等缺点.而且对财政收入侵蚀较大.容易造成政

策性税收流失

3.税收优惠政策以企业为对象削弱了政策效果现有税

收优惠政策以”符合条件”的软件企业为对象.而不是以具体

技术研发项目或是收人类别为对象,造成了多方面的问题.

首先.软件企业取得的非软件业务收入享受了税收优惠.而

非软件企业与软件技术相关的项目和收入享受不到税收优

惠,造成政策缺位.其次,导致许多企业不是在技术创新上努

力.而是在”软件企业”,”系统集成资质”,”高新技术企业”,

“先进企业”等认定方面下功夫,钻政策空子.此前就曾经出

现过生产轮胎的企业因获得”软件企业”认定后享受税收优

惠政策的例子

4.部分政策描述模糊不清,导致实际操作困难.第一,软

件产品和软件服务的界定不清.其收入范围难以确定,使得

企业在处理这些收入是否享受税收优惠及享受哪种优惠政

策时产生不同做法第二.增值税优惠政策规定的条件是”自

行开发生产的软件产品”.但对什么是”自行开发生产的软件

产品”未做明确界定三是政策规定增值税超税负部分实现

即征即退.但对如何”退”未作明确说明.导致基层税务部门

执行困难.企业实际受惠有限.

5.政策设计考虑欠周全.忽视对软件产业发展促进因素

（2012年第4期）财玄两宛

的支持风险投资对推动软件产业的发展有着重要意义,但

现行的软件产业税收政策没有体现出对风险投资的鼓励.不

利于形成有效的软件产业风险投资机制.另外,人才是软件

产业发展的关键.但现有的软件产业税收政策没有针对软件

从业人员制定优惠政策.地方的一些减税政策也只是针对企

业家和高端人才,不利于调动软件从业人员的积极性.再者,

现有的软件产业政策针对企业技术研发创新活动的激励措

施少.限制条件多.而且在税收政策设计上重利润而忽视风

险.重结果而轻过程.使企业在技术研发创新活动上的投入

不足.

6.政策”喜大忘小”.对中小型软件企业支持不足现行

的税收优惠政策门槛较高.中小企业由于规模小,盈利能力

弱,取得的资质认证少,发展壮大需要较长时间,因此所能享

受的优惠很少.但从整个产业看,中小企业占了绝大部分.是

产业链完善和产业壮大不可缺少的部分.也是更需要税收政

策支持的部分

7.混合销售中的税种界定和征管问题目前软件企业大

都从事多项业务,既有软件产品开发和销售,也有系统集成,

咨询和运维服务.但在我国甲方主导的信息化建设市场.签

订单独的运维（咨询）合同或服务合同比较难,一般是按项目

来签订但按项目签订的合同难以区分其中产品和服务的比

重.因此无法明确界定哪部分业务和收入该缴增值税.哪部

分业务和收入该缴营业税.因此税务机构也就无法执行增值

税和营业税优惠政策.从征管方面看,国,地税两套征管机构

相互间缺乏有效的沟通协调.存在争抢税源情况.在涉及混

合销售时.双方对税收划分和优惠政策执行常常会产生争

执.给软件企业带来干扰和负担.优惠政策效果也会大打折

扣.

（二）软件产业税收政策对策建议

1.形成完整统一的财税支持软件产业发展的政策对现

有与软件相关的税收政策进行梳理,把散见于各部门规章,

规范性文件中的具体优惠措施归纳整合起来.并与专项资金

相互补充和协调.形成全国完整统一的软件产业财税政策.

减少重复,交叉和空缺.细分行业和相关行业的税收优惠政

策（比如软件外包,游戏动漫的税收优惠政策）也应该整合到

整体税收优惠政策中,以保证政策的统一性和公平性.同时.

积极研究出台鼓励风险投资,软件人才,软件技术创新的财

税政策.并考虑针对小微软件企业出台附加或补充的财税优

惠措施,使软件产业财税政策更全面,引导性更强.长远效果

更突出.

2.调整优惠方式,直接优惠与间接优惠相结合.鉴于税

基式优惠目的明确.更偏重于引导.因此建议调整税收优惠

⑥（2012年第4期）财玄两免

税务论坛

方式.考虑税前扣除各类准备金,加速折旧,资金周转困难企

业延期纳税,再投资退税等方式来给予支持.强调间接和事

后的优惠.

3.放宽优惠政策条件,并逐步调整优惠对象.建议放宽

优惠条件.使非软件企业的软件业务收入也能享受同样的优

惠政策并逐步调整政策的优惠对象.针对具体的研发项目

和软件业务收入给予优惠.使所有企业的软件研发项目和软

件业务收入都能公平地享受到财税优惠政策.既防止优惠政

策的泛滥.又提高政策效果.

4.明确政策措施.制定具体操作办法.进一步细化和清

晰政策措施.对于软件企业和税务征管部门难以理解和存在

争议的地方.进行解释或补充说明.同时.为便于政策的落实

和税务征管部门操作,针对软件产业税收减,退,免制定具体

的操作办法.明确办理流程和办理时限.方便企业申报和办

理.

5.完善税收征管制度.进一步界定税收征管分工.建立

国税,地税沟通协调机制.减少和避免交叉征管,加强监督稽

查的合作.简化税收减,免,退程序和中间审批环节,减少办

理时间.加强政务公开和服务,及时,全面公开优惠政策,办

理依据,办理程序,办理结果,奖惩结果等,积极主动开展政

策宣传,企业财务辅导,不断提升对企业的服务水平.加强税

收稽查和监督管理.严格依法征管.对违法违规假税收优惠

之名偷税逃税的坚决查处和打击.将严格执法,规范管理和

优化服务有机结合

参考文献:

『1]工业和信息化部电子科学技术情报研究所.走中国特

色信息技术产业发展道路[C].2010.

『2]工业和信息化部运行监测协调局.中国电子信息产业

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经济研究所.中国产业发展和产业政策报告（2011）——调整

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192-193.

[5]张雄.我国软件产业税收政策探析[J].税务研究,2005

（2）:

38—39.

◇作者信息:

财政部财政科学研究所

◇责任编辑:

王宁涛

◇责任校对:

王宁涛

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