会计毕业论文011浅谈中小型企业固定资产折旧方法的选择管理资料.docx
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会计毕业论文011浅谈中小型企业固定资产折旧方法的选择管理资料
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浅谈中小型企业固定资产折旧方法的选择
摘要
固定资产作为企业的生产物质基础,在全部资产中所占比重较大,尤其是在基础性产业中,这一特点尤其突出。
并且,固定资产形成特殊、构成复杂、形态各异、单项价值高、使用期限长,会计处理特殊,对固定资产会计规范的任何变化都会对企业的资产与收益信息产生重大影响,为此,对固定资产会计规范的制定历来受到普遍关注。
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益是在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
本文从中小企业的角度，以及在我国新固定资产折旧制度的基础上比较各种折旧方法，为可以使用各种折旧方法的中小型企业选择合适的方法，从而对企业搞好设备管理，增强企业生产活力具有十分重要的意义。
【关键词】：
中小型企业固定资产折旧方法选择
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Inthedepreciationoffixedassetsofsmallandmediumenterprisesthechoiceofmethods
Abstract
Fixedassets,thematerialbasisofproductionasanenterprise,inalargershareofallassets,especiallyinbasicindustries,afeatureparticularlyconspicuous.Also,fixedcapitalformationinparticular,constituteacomplexshape,different,individualhigh-value,usingalongtime,thespecialaccountingtreatmentforfixedassets,anychangeintheaccountingnormsofthecompany'sassetsandearningsinformationhaveasignificantimpact,forwhich,forfixedassets,thedevelopmentofaccountingstandardshasbeensubjectedtowidespreadconcern.
Inessence,thedepreciationisalsoacost,butthisfeeisnotpaidduringtheaccrualofmonetaryfunds,butsuchcostsareexpendituresthathavetakenplaceearly,whilethebenefitsofsuchexpendituresaftertheassetsputintouseeffectiveuseduringtheimplementation,eitherfromtheprinciplesofaccrual,orfromtheprincipleofmatchingrevenuesandexpensesisconcerned,depreciationisnecessary,companiesaccordingtovarioustypesofdepreciationmethodsappliedconditions,reasonablyChoosedepreciationmethods.
Inthispaper,theperspectiveofsmallandmediumenterprises,andthestatebasedonthedepreciationsystem,comparevariousdepreciationmethods,depreciationmethodsthatcanuseavarietyofsmallandmediumenterpriseschoosetherightmethodstoimproveequipmentmanagementofenterprises,enhanceproductionofgreatvitalitysignificance.
【Keywords】:
SmallandmediumenterprisesdepreciationoffixedassetsMethods
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绪论
19世纪末和20世纪初期，是西方现代会计的一个重要发展时期。
在这段时期，许多企业在处理固定资产折旧时采用的是定期重估资产，或在重置、报废时作为费用处理。
美国会计学家厄尔塞利尔斯在1915年撰写了介绍折旧的专著《折旧原理》，书中还分别介绍了直线法、余额递减法、偿债基金法、年金法以及单位成本法等多种折旧方法。
经过近一个世纪的发展，形成了关于固定资产折旧含义和方法的一系列观点，初步形成关于折旧会计研究体系。
20世纪30年代，折旧才被认为是成本（或其他计价基础）在资产使用年限内的系统和合理的分配。
在会计上，虽然人们将折旧定义为固定资产成本的系统和合理的摊销，但是在系统和合理判断等方面还存在着很多争论。
此外，折旧还与固定资产的修理和重置成本存在着密切的联系，使得折旧问题更加复杂。
折旧问题到现在尚没有一个普遍接受的定义或含义。
但是各种不同的会计团体，政府机构和会计人员给出了他们所认为的正确的折旧定义。
1976年国际会计准则委员会在《国际会计准则第4号—折旧》中，将折旧定义为：
“折旧，指按照资产的预计使用年限分配其应计折旧额。
”在2006年版的《国际会计准则第16号—不动产,厂场和设备》中，折旧的定义为：
“折旧，指在资产的使用寿命内系统地分摊应折旧金额。
”
在我国，企业在计提固定资产折旧业务中采用折旧方法的状况是：
大部分企业习惯于采用直线法，而不愿意采用加速折旧法。
由于采用折旧方法的随意性大，在选择折旧方法时企业一般不是以特定固定资产的寿命期规律、技术更新趋势、价格变化情况为依据，而是以会计利润指标或眼前利益的需要为依据在加速折旧法与直线法中选择，或者在不同的加速折旧法中选择。
这种状况的存在，必然要导致会计、经济两方面存在偏差，不一致的后果。
会计方面，除导致少计费用虚增利润外，还会使各企业之间、同一企业不同经营期间的资产、费用、利润数据不可比，从而严重影响会计信息的有用性。
经济方面，由于物价持续上涨，加上技术进步加快，采用直线法将使固定资产计提的折旧总额远低于其实物更新所需货币资金，对于企业而言，将直接制约其提高生产能力，对于社会来说，将影响新的生产手段的市场需要，从而制约整个社会的科技进步。
在我国，中小型企业的数量每年都在增加，每个中小型企业选用何种固定资产折旧方法才会使其得到最大化的利益值得我们认真的研究和探讨。
一、固定资产折旧
（一）固定资产的定义
固定资产属于产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。
固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。
一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分为固定资产和低值易耗品。
对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，可按照固定资产来进行核算；而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，则应按照低值易耗品来进行核算。
在中国的会计制度中，固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。
从固定资产的定义来看，固定资产具有以下三个特征：
、提供劳务、出租或经营管理而持有。
企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。
其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
。
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。
对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。
对固定资产计提折旧，是对固定资产进行后续计量的重要内容。
。
固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。
（二）固定资产折旧的历史发展及含义
固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念。
此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，这种概念要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。
折旧概念的产生是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。
按照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，自然与收入相配比。
折旧是指在固定资产的使用寿命内，对固定资产应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产折旧，是对固定资产因为磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。
固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。
其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。
固定资产的实物损耗是指固定资产在使用历程中其实物形态因为运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。
固定资产本身构造、质量和使用情形，以及固定资产的维修状况，对固定资产实物磨损水平起决定性的作用。
固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。
固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用历程中由于技术提高等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。
固定资产折旧是固定资产因为磨损和损耗而逐渐转移的价值。
这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从公司的营业收入中得到补偿。
因此，公司应当在固定资产的使用寿命内，依照肯定的技能对应计折旧额进行系统分摊。
二、固定资产折旧的主要方法
（一）我国采用的固定资产折旧方法
固定资产折旧计提的正确性取决于折旧计算方法的科学性。
固定资产折旧方法很多，既有慢速折旧法．又有快速折旧法；既有不计利息折旧法；又有复利折旧法。
下面我们通过图1来了解一下固定资产的折旧方法：
尽管折旧方法有许多，但在实际工作中，根据会计制度的规定，我国计算提取折旧的方法主要有平均年限法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（二）对几种常见固定资产折旧方法的探讨
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。
固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。
在我国，财政部允许的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改。
企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果因固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，应在按规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。
直线法即平均年限法，它的公式：
Ø年折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]／固定资产预计使用年限
Ø月折旧额=固定资产年折旧额／12
直线法折旧假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。
因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
直线法计提折旧受四个因素影响，即原始价值、残值收人、清理费用、规定使用年限。
固定资产原始价值是按照财务制度的规定根据固定资产增加的来源不同加以确定，在计提固定资产折旧时是一个已知数。
残值收入是指固定资产在报废清理时所取得的收人。
清理费用是进行固定资产清理报废时所需支出的费用。
残值收人减去清理费用的余额称为固定资产净残值。
净残值率按照固定资产原值的3%-5%确定。
净残值率低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。
折旧年限是正确计提折旧的主要依据，各类固定资产的折旧年限应根据各类固定资产实物磨损与自然损耗价值的大小确定，对技术发展较快的设备．以及对技术进步有决定意义的主要设备和大型精密仪器等还要考虑无形损耗的因素。
由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。
工作量法。
工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。
实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸。
根据规定,企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。
由于各种专业设备具有不同的工作量指标,因而,工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。
工作量法假定折旧是一项变动的,而不是固定的费用,即假定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。
工作量法公式：
Ø工作量法（以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提）
Ø每单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）／固定资产预计使用年限内可完成的总工作量
对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。
因而,如果某项资产在年度内没有使用,就不应计提折旧费用,因为资产的服务价值并没有降低。
即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素,如其折旧是可以预见的,并且,资产的大概使用状况是可以估计的,就可以使用以经营活动为依据的折旧方法,使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值,对服务价值降低的计量则是次要的。
尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下,工作量法看来还是十分理想的,但在使用中它往往存在一些严重缺点:
（1）每年的折旧费用是变动的,工作量法仍然类似于直线法。
因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费,但是,假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。
而且,由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用,整个服务价值的降低事实上并不是均匀的,除非假定利率为零。
（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增,以及操作效率或收入的递减等因素。
加速折旧法。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。
加速折旧法的公式：
1）双倍余额递减法（不考虑固定资产净残值的前提）
年折旧率=2／预计使用年限×100％
月折旧率=年折旧率／12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
2）年数总和法（年限合计法）
年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）／[预计使用年限×（预计使用年限+1）／2]×100％
月折旧率=年折旧率／12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
主张采用加速折旧法的各项条件是:
（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献。
（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加。
（3）资产价值早期降低很多,后期降低较少。
（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同,其折现价值也不同,因而早期服务价值成本要比后期大。
（5）修理和维修费用的递增。
（6）现金收入逐年降低。
（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。
企业主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的,并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。
资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用,或过度使用易于发生事故,因而减少使用,也可能是由于操作效率降低而产量减少。
操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高,或者在原料使用方面造成较大的浪费。
所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期,因而,即使不计利息成本,资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。
预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由,可以认为,资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大,因此早期折旧费应大于后期。
修理和维修费是逐年递增的,为了补偿递增的修理和维修费,应采用加速折旧法。
修理和维修费用与折旧是相关的,应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。
折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。
预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用,均具有不确定性。
在大多数情况下,不确定性可根据风险选择所调整的期望值,将不确定数值转化为单一的确定数值。
收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。
因为早期收入比晚期收入更有把握,在开始指定投资决策时,对晚期收入所打的折扣应当更大些,所以,应将大部分资产成本分配于早期。
虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的,但相对其他方法而言,加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。
在企业正常纳税情况下（即不存在减、免税优惠），在一定的资金成本率时，企业固定资产选择加速折旧法，可以改善企业的财务状况，我们以例为证。
甲公司一台大型设备原值100万元，预计残值率5％，为简化计算，假设折旧年限为5年。
现将直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧情况作如下比较（详见表1、表2、表3）：
年份
年折旧率
年折旧额
账面净值
1
2
3
4
5
19％
19％
19％
19％
19％
19
19
19
19
19
81
62
43
24
5
表1直线法年折旧计算表（单位：
万元）
年份
年折旧率
年折旧额
账面净值
1
2
3
4
5
40%
40%
40%
40
24
60
36
5
表2双倍余额递减法年折旧计算表（单位：
万元）
年份
年折旧率
年折旧额
账面净值
1
2
3
4
5
33％
27％
20％
13％
7％
19
43
24
5
表3年数总和法年折旧计算表
由表1、表2、表3，我们可以看出，由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同。
三、计提固定资产折旧应注意的问题
（一）固定资产折旧年限的计算问题
固定资产折旧年限，尤其是加速折旧法计提折旧的固定资产年限足以“实际经历年限”为准，而不是企业“会计年度”的年限，且增加固定资产当月不考虑在内。
即企业增加固定资产是在当年3月份固定资产折旧第一年的时间不是4月至l2月，而是4月至次年3月。
【例1】2001年3月份，企业增加固定资产一项．原价100万元，预计净残值l0万元，预计使用年限为5年。
按年数合计法计提各年固定资产折旧如下：
第一年，2001年4月至2002年3月折旧额：
（100-10）×5／15=30（万元）
第二年，2002年4月至2003年3月折旧额：
（1O0-10）×4／15=24（万元）
第三年，2003年4月至2004年3月折旧额：
（100-10）×3／15=18（万元）
第四年，2004年4月至2005年3月折旧额：
（100-10）×2／15=12（万元）
第五年，2005年4月至2006年3月折旧额：
（100-10）×1／15=6（万元）
（二）固定资产折旧因素调整后的折旧计算问题
固定资产的折旧因素，包括固定资产使用年限、固定资产预计净残值、固定资产折旧基数和固定资产折旧方法。
除了固定资产折旧方法属于会计政策外，其余一律作为会计估计。
因此，在实际工作中，企业固定资产使用年限、固定资产预计净残值、固定资产折旧基数的变更一律按会计估计变更处理，上述因素变更后按未来适用法计提折旧。
【例2】2000年12月份，企业增加固定资产一项，原价100万元，预计净残值l0万元，预计使用年限为5年。
按平均年限法计提固定资产折旧。
至2004年年末，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修正后该固定资产预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2万元。
企业对上述会计估计变更后的处理方式如下：
不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。
变更日以后发生的经济业务改按新的估计计提折旧，按原估计每年折旧额为（100-10）÷5=18万元，已经折旧4年，共计72万元，固定资产账面净值为100万元-72万元=28万元，则第5年相关科目的期初余额如下：
固定资产100万元
减：
累计折旧72万元
固定资产账面价值28万元
改变预计使用年限后，2005年起每年计提的折旧费用为l3万元[（28-2）÷2]。
2005年不必对以前年度已经计提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，有关会计处理如下：
借：
管理费用130000
贷：
累计折旧l30000
（三）计提减值后固定资产按会计估计变更处理问题
固定资产除了存在正常的损耗而计提固定资产折旧外，还存在固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌和市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低等情况，依据企业会计准则的规定，上述情况均应判断固定资产可能发生减值迹象。
计提固定资产减值后同定资产应按照会计估计变更处理。
即按未来适用法计提固定资产折旧。
【例3】2007年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购人后即达到预定可使用状态。
该设备的预计使用寿命为l0年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。
2008年12月因出现减值迹象对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。
假定原预计使用寿命、预计净残值不变。
2009年该生产设备应计提的折旧为多少万元?
分析：
上述固定资产折旧2007年7月，2007年6月当月不计提固定资产折旧。
即2007年按半年计提同定资产。
2007年至2008
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