A服饰有限公司成本管理存在的问题及对策研究-毕业论文.docx
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A服饰有限公司成本管理存在的问题及对策研究
摘要
成本管理是企业加强成本分析与控制，进而降低成本额度提升盈利能力的重要方案。
本文研究结合A企业的个案，对企业成本管理的现实情况进行介绍，结合企业内部情况，分析其成本管理效果。
进而，分别从生产成本、采购成本与营销成本角度分析其成本管理的不足与原因。
最后，设计改进方案，希望可以对企业成本管理的改进发挥一定作用。
关键词:
A服饰有限公司；成本；管理；控制
目录
1.1企业介绍 3
1.2企业成本构成 3
1.3企业成本管理方案 4
1.3.1生产成本的控制 4
1.3.2采购成本的控制 4
1.3.3销售成本的控制 5
1.4企业成本管理效果评价 5
2.1存在的问题 6
2.1.1生产成本增长过快 6
2.1.2采购仓储成本严重失衡 6
2.1.3营销成本浪费严重 7
2.2问题的成因 7
2.2.1忽视全过程成本控制 7
2.2.2成本控制方案的灵活性不足 8
2.2.3缺乏对成本控制方案的有效执行 8
2.2.4成本控制的反馈与改进不足 8
3.1构建全过程成本控制方案 8
3.2加强成本费用预算管理 9
3.3明确成本管理中各部门与人员权责 9
3.4构建成本管理优化的配套环境 10
参考文献 10
引言
近年来国际市场资源价格的持续上涨，我国国内服饰制造企业的主要生产成本不断增加。
而受到国内服饰制造行业发展调控政策的影响，传统的资源开发企业逐步经历较大的发展压力。
加上国内主要劳动力、物流及相关成本的增加，服饰制造企业成本增长对企业盈利与发展的威胁日渐扩大。
中小型服饰制造企业对成本增长压力的抵抗性更低，受到成本压力威胁的可能更大，也更需要改进成本管理机制，降低成本维护效益。
1A服饰企业成本管理现状
1.1企业介绍
A企业成立于2001年，注册资本200万元，主要从事服装设计、加工与销
售活动。
截止到2014年底，企业总资产规模1098万元，年营业收入391万元，
总成本218万元。
且近年来企业成本总额增长迅速，高于企业盈利增长，这就需要特别关注成本管理的相关问题。
1.2企业成本构成
根据2014年该企业财务报表，企业的主要成本构成如下图所示：
5%
27%
40%
生产成本
采购成本销售成本其他成本
28%
图1.1 A企业成本构成图
结合上图可以看出，A企业的成本构成中，生产成本占据40%左右份额，采购成本占据28%的份额，而销售成本基本占27%的份额，这三项成本是该企业最主要的成本要素。
本文研究A企业的成本管理主要从上述三个要素进行详细分析。
1.3企业成本管理方案
1.3.1生产成本的控制
A企业生产的核心产品为服装，去主要原材料为布料、燃料及其他边角料。
为加强对生产成本中直接成本和间接成本的控制，结合行业平均生产能力及企业生产能力，设定加工作业标准化流程，将作业链控制在明确流水作业下。
每个作业环节的工人必须在规定工时内完成对应操作，并将半成品运转到下个作业工人环节，提升生产流程的运作效率。
1.3.2采购成本的控制
材料品种多、采购环节复杂导致采购成本在A企业的成本中占据28%的份额，是影响A企业较大的成本，并且相比于人工成本而言，采购成本的不确定性和可控制性更高。
结合2014年该企业的采购情况，企业的采购流程如下图所示：
图1.2A企业采购流程简图
A企业的采购流程主要包括：
采购计划的设计审核——采购询价与供应商选择——采购订单生成——付款——入库——验收等工作。
1.3.3销售成本的控制
A企业的销售成本构成如下图所示：
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
76
81
79
81
83
人工成本
物流成本其他成本
16
14
17
14
15
8
5
4
5
2
2010 2011 2012 2013 2014
图1.32010-2014年A企业销售成本构成（单位：
%）
结合上图可以看出，人工成本在A企业的销售成本总额中占据80%左右的份额，在总成本中占据27%左右的份额，是企业最主要的销售成本构成。
结合人工成本的相关理论，将A企业人工成本构成分解为：
员工个人基本工资、福利相关费用、绩效奖金及员工培训及重置费用等。
其中重置费用也就是员工流失后引进新人的成本，相对而言目前的企业人工成本中的间接成本。
通过降低岗位薪酬、加强与员工个人绩效挂钩的绩效薪酬份额，控制发放福利与奖金等方式控制人工成本。
销售物流成本在A企业的销售成本中占据12-15%左右的份额，其物流成本主要来源于A企业在全国及国际销售中，需要通过第三方物流企业对公司新产品进行铺货发货，对在售产品进行补货发货，以及对存在质量缺陷或者需要维修的产品进行返厂操作等。
1.4企业成本管理效果评价
结合企业资料，在2014年企业成本费用利润率为23%，相对于2013年以前成本费用利润率平均水平明显下降，且企业总成本增速高于企业总体的盈利增长，
这就表示企业成本管理效果不佳，需要进一步分析解决。
2企业成本管理存在的不足及分析
2.1存在的问题
2.1.1生产成本增长过快
140
120
100
122
123
122
124 125
80
60
40
平均定价
平均利润
20
0
11
12
12
11
11
20102011201220132014
在目前生产成本管理之下，A企业的销售产品定价及产品净利润受到一定影响，根据A企业资料，2010-2014年A企业成本管理下的销售产品定价及产品净利润如下图所示：
图2.1 基于生产成本管理下A企业销售定价及产品利润
结合上图可以看出，在目前成本管理下，A企业在2011-2013年的产品平均利润并没有显著增加，甚至在2011年国内通货膨胀下因为主要原材料价格上涨
出现单位盈利下降的问题。
在平均定价方面，虽然2011年相比于2011年其定价下降，但是2013/2014年有所增加，这说明当前A企业成本管理的缺陷较大，并且逐步丧失优势。
2.1.2采购仓储成本严重失衡
目前A企业在采购控制中，只是简单的汇总生产部门的生产物资需求并由此设定采购计划，没有很好的结合企业的实际销售的需求和历史数据等设定采购的预算方案，导致企业采购经常出现成本过高或物资过度的问题。
2010-2014年A企业的采购成本变动如表2.1所示。
表2.1A企业2010-2014年采购成本构成情况（单位：
万元）
年份
大宗采购成本
其他采购成本
2010
145
69
2011
185
75
2012
193
80
2013
227
93
2014
232
102
该公司大规模采购使得企业的采购成本较高，根据A企业资料，在2014年A企业于年初采购的主要产品，出现超出合理范围约20%的存货积压，使得采购后的存货迅速增加，在2014年年底清算中A企业的采购原材料浪费达到8%的比重，这表明当前A企业的过度采购的现象较为严重。
2.1.3营销成本浪费严重
A企业的人工成本中对员工的激励部分较低，并且较高的重置费用说明企业的员工流失存在一定的问题，说明企业的人力资源管理对员工忠诚度的影响不足，这些因素都是企业人工成本管理中凸显的问题。
在2010-2014年，A企业的销售物流成本虽然在销售成本中的比重没有显著的下降，如下表所示：
表2.2 2010-2014年A企业销售物流成本与销售总成本变动对比
物流成本（万元）
年均增长（%）
销售总成本（%）
年均增长（%）
2010
72
6.78%
554
4.45%
2011
74
7.56%
650
6.89%
2012
81
9.45%
704
8.31%
2013
101
24.69%
789
12.07%
2014
114
14%
799
2.34%
结合上表可以看出，在2010-2014年，A企业的销售成本构成中，销售物流成本的增长显著高于销售总成本的增长，这表示A企业在目前的销售成本管理中对物流成本的控制还存在一定不足，后续发展中需要进一步强化对物流成本的控制。
2.2问题的成因
2.2.1忽视全过程成本控制
生产成本是该企业最主要的成本组成部分，生产成本的控制脱离企业价值链
并且集中在事后控制上，也就难以达到企业通过成本管理降低价格提高市场竞争力的战略目标。
并且，A企业的生产成本管理只注重生产成本管理明显的成本因素，如直接材料，直接人工和制造费用，而忽略了隐含的生产成本，如企业规模和管理文化。
且生产成本核算工具陈旧，与西方发达国家相比，显得落后很多。
过度注重短期的成本降低，却忽视了产品的质量成本，这就可能导致企业长期发展的市场稳定性下降，对于企业战略发展非常不利。
2.2.2成本控制方案的灵活性不足
目前该企业的采购主要采取固定供应商采购的方式，没有对大量的市场供应商进行性价比的对比，缺乏对市场公开价格与采购价格的全面了解。
这就会促使企业在采购中与供应商的讨价还价能力不足，并导致企业采购价虚高，造成企业采购成本增长等问题。
以采购会计约束采购活动，并注重采购业务的后评价机制建设，为后续的采购内部控制改善创造条件。
但是，目前A企业只是确立定价和供应商之后，以购销合同为基础与供应商签订采购协议，简单的对物资入库前进行盘点并且抽样检查质量等，其成本控制流于形式。
2.2.3缺乏对成本控制方案的有效执行
成本管理效果不佳与A企业的成本控制方案执行不到位有关，例如：
采购的会计控制只是简单的依据采购票据支付货款或报销费用，核对大额发票的真实性，而不核对小额费用凭证的真实性，这就使得采购人员的业务费用报销份额不断增加，影响企业的采购内部控制效果。
此外，该企业采购的评估机制只是简单的记录采购成本费用，并且只在年终进行整体评价，在相对固定的供应商供货中，该企业的采购内部控制缺乏对比数据，很难发现企业采购存在的不足并加以改进，这也限制了该企业采购成本的控制。
2.2.4成本控制的反馈与改进不足
在企业成本管理中，侧重管理方案的设计，但是忽视执行监督与反馈改进。
特别是连续三年企业的成本管理方案没有调整，但是实际上企业的生产技术与发展方向都有一定调整。
电子商务渠道的订单增多使得传统营销成本变化很大，但是企业没有因此对成本管理方案进行改进，也就限制了其效果提升。
3改进企业成本管理的建议
3.1构建全过程成本控制方案
对于A企业而言，成本管理不可以拆解为生产成本、采购成本或者销售成本，必须对整个作业链中任何影响企业成本与效益的环节进行控制，只有全流程的成本管理才能够促进企业在发展中合理降低成本和提高效益。
这就需要，
（1）建立覆盖研发、采购、生产与营销的全过程成本管理方案，尤其是在目前研发环节成本管理缺位，而行业竞争中企业创新开发能力对企业影响深远的背景下，只有合理控制研发成本，确保研发所需要的经费及时到位且资金充足，避免经费浪费，才能够达到最佳的成本投入与研发支出的均衡，达到成本管理的良好效果与目的。
（2）对于原来的采购、生产与营销过程的成本管理，也需要进行整合，因为在生产成本管理与采购成本管理中，原材料的成本管理存在很大的交叉性，而营销成本管理对于生产与采购成本管理则具备非常重要的双重影响。
A企业必须尊重市场供求关系，明确市场需
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