高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析.docx

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高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析

第8章合并财务报表（上）

□教材练习题解析

（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：

如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日

甲公司的投资成本=40000（万元）

甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42000×80％=33600（万元）

甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：

借：

长期股权投资——乙公司33600

资本公积6400

贷：

银行存款40000

（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：

借：

股本10000

资本公积8000

盈余公积21400

未分配利润2600

贷：

长期股权投资——乙公司33600

少数股东权益8400

20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。

表6-4甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年1月1日单位：

万元

项目

甲公司

合计

金额

调整与抵消分录

合并

金额

乙公司

借方

贷方

货币资金

3600

200

3800

交易性金融资产

4000

9600

13600

应收账款

66000

22200

88200

存货

32000

20000

52000

长期股权投资—乙公司

33600

（1）33600

固定资产

132000

26000

158000

资产总计

271200

78000

349200

33600

315600

应付账款

32000

3200

35200

应付票据

9600

800

10400

应付债券

32000

长期借款

28000

股本

40000

10000

50000

（1）10000

40000

资本公积

113600

8000

121600

（1）8000

113600

盈余公积

47000

21400

68400

（1）21400

47000

未分配利润

1000

2600

3600

（1）2600

1000

少数股东权益

（1）8400

8400

负债与股东权益总计

271200

78000

349200

42000

8400

315600

调整与抵消金额合计

42000

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：

长期股权投资3360

贷：

投资收益3360

权益法下应确认的投资收益=4200×80%＝3360（万元）

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：

借：

股本10000

资本公积8000

盈余公积21820

年末未分配利润6380

贷：

长期股权投资36960

少数股东权益9240

乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）

乙公司20X7年的的年末未分配利润=2600+4200-420

=6380（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+3360

=36960（万元）

20X7年末的少数股东权益=8400+4200×20%

＝9240（万元）

（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：

投资收益3360

少数股东净利润840

年初未分配利润2600

贷：

提取盈余公积420

年末未分配利润6380

20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。

表6-5甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年12月31日单位：

万元

项目

甲公司

合计

金额

调整与抵消分录

合并

金额

乙公司

借方

贷方

（利润表部分）

营业收入

100000

48000

148000

营业成本

60000

32720

92720

营业税金及附加

6000

2880

8880

销售费用

4400

3500

7900

管理费用

7000

2640

9640

财务费用

1400

220

1620

资产减值损失

280

400

680

投资收益

（3）3360

（1）3360

营业利润

20920

5700

26620

3360

26620

营业外支出

120

100

220

利润总额

20800

5600

26400

3360

26400

所得税费用

5200

1400

6600

净利润

15600

4200

19800

3360

19800

少数股东净利润

（3）840

840

归属于母公司股东的净利润（①转下：

未分配利润变动部分）

15600

4200

19800

4200

3360

18960

（股东权益变动表的利润分配部分）

年初未分配利润

1000

2600

3600

（3）2600

1000

净利润（承上①：

利润表部分）

15600

4200

19800

4200

3360

18960

提取盈余公积

1560

420

1980

（3）420

1560

对股东的分配

5000

年末未分配利润（②转下：

资产负债表部分）

10040

6380

16420

（2）6380

13180

（3）6380

10160

13400

（资产负债表部分）

货币资金

12400

3400

15800

交易性金融资产

8800

10400

19200

应收账款

58200

19600

77800

存货

18400

29000

47400

长期股权投资—乙公司

33600

（1）3360

（2）36960

固定资产

140800

21600

162400

资产总计

272200

84000

356200

3360

36960

322600

应付账款

30800

4200

35000

应付票据

12000

1600

13600

应付债券

32000

长期借款

17200

股本

40000

10000

50000

（2）10000

40000

资本公积

113600

8000

121600

（2）8000

113600

盈余公积

48560

21820

70380

（2）21820

48560

未分配利润（承上②：

未分配利润变动部分）

10040

6380

16420

13180

10160

13400

少数股东权益

（2）9240

9240

负债与股东权益总计

272200

84000

356200

53000

19400

322600

调整与抵消金额合计

56360

（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：

长期股权投资11040

贷：

年初未分配利润3360

投资收益7680

调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3360（万元）

20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10800×80%＝8640（万元）

20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1200×80%＝960（万元）

20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8640-960=7680（万元）

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。

借：

股本10000

资本公积8000

盈余公积22900

年末未分配利润14900

贷：

长期股权投资44640

少数股东权益11160

乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21820+1080

=22900（万元）

乙公司20X8年的的年末未分配利润=6380+10800-1080-1200

=14900（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+11040

=44640（万元）

20X8年末的少数股东权益=9240+10800×20%-1200×20%

＝11160（万元）

（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：

投资收益8640

少数股东净利润2160

年初未分配利润6380

贷：

提取盈余公积1080

对股东的分配1200

年末未分配利润14900

20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。

表6-6甲公司合并财务报表工作底稿

20X8年12月31日单位：

万元

项目

甲公司

合计

金额

调整与抵消分录

合并

金额

乙公司

借方

贷方

（利润表部分）

营业收入

120000

64000

184000

营业成本

78000

36000

114000

营业税金及附加

7200

3840

11040

销售费用

2060

2340

4400

管理费用

4200

4600

8800

财务费用

920

1240

2160

资产减值损失

480

1540

2020

投资收益

960

1000

（3）8640

（1）7680

营业利润

28100

14480

42580

8640

7680

41620

营业外支出

100

180

利润总额

28000

14400

42400

8640

7680

41440

所得税费用

7000

3600

10600

净利润

21000

10800

31800

8640

7680

30840

少数股东净利润

（3）2160

2160

归属于母公司股东的净利润（①转下：

未分配利润变动部分）

21000

10800

31800

10800

7680

28680

（股东权益变动表的未分配利润变动部分）

年初未分配利润

10040

6380

16420

（3）6380

（1）3360

13400

净利润（承上①：

利润表部分）

21000

10800

31800

10800

7680

28680

提取盈余公积

2100

1080

3180

（3）1080

2100

对股东的分配

12400

1200

13600

（2）1200

12400

年末未分配利润（②转下：

资产负债表部分）

16540

14900

31440

（2）14900

32080

（3）14900

28220

27580

（资产负债表部分）

货币资金

10000

2040

12040

交易性金融资产

8160

6080

14240

应收账款

50000

15680

65680

存货

32800

17200

50000

长期股权投资—乙公司

33600

（1）11040

（2）44640

固定资产

162240

48800

171040

资产总计

296800

89800

386600

11040

44640

353000

应付账款

34000

1400

35400

应付票据

4800

600

5400

应付债券

32000

长期借款

37200

股本

40000

10000

50000

（2）10000

40000

资本公积

113600

8000

121600

（2）8000

94400

盈余公积

50660

22900

73560

（2）22900

68980

未分配利润（承上②：

未分配利润变动部分）

16540

14900

31440

32080

28220

27580

少数股东权益

（2）11160

11160

负债与股东权益总计

296800

89800

386600

72980

39380

353000

调整与抵消金额合计

84020

（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。

本题中，甲公司投资的实际成本为40000万元。

故应编制如下会计分录：

借：

长期股权投资40000

贷：

银行存款40000

（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42000（万元）

20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值

=42000+（2000+4000）=48000（万元）

20X7年1月1日应确认的商誉＝40000－48000×80％＝1600（万元）

20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48000×20%=9600（万元）

（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：

借：

存货2000

固定资产4000

贷：

资本公积6000

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。

借：

股本10000

资本公积14000

盈余公积21400

未分配利润2600

商誉1600

贷：

长期股权投资——乙公司40000

少数股东权益9600

合并财务报表工作底稿见表6-7。

表6-7甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年1月1日单位：

万元

项目

甲公司

合计

金额

调整与抵消分录

合并

金额

乙公司

借方

贷方

货币资金

3600

200

3800

交易性金融资产

4000

9600

13600

应收账款

66000

22200

88200

存货

32000

20000

52000

（1）2000

54000

长期股权投资—乙公司

40000

（2）40000

固定资产

132000

26000

158000

（1）4000

162000

商誉

（2）1600

1600

资产总计

277600

78000

355600

7600

40000

323200

应付账款

32000

3200

35200

应付票据

9600

800

10400

应付债券

32000

长期借款

28000

股本

40000

10000

50000

（2）10000

40000

资本公积

120000

8000

128000

（2）14000

（1）6000

120000

盈余公积

47000

21400

68400

（2）21400

47000

未分配利润

1000

2600

3600

（2）2600

1000

少数股东权益

（2）9600

9600

负债与股东权益总计

277600

78000

355600

48000

15600

323200

调整与抵消金额合计

55600

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。

控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。

乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。

20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2000（万元）

20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4000÷10=400（万元）

20X7年乙公司调整后的净利润=4200-2000-400=1800（万元）

权益法下甲公司应确认的投资收益=1800×80%=1440（万元）

少数股东净利润=1800×20%=360（万元）

在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：

（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：

借：

营业成本2000

固定资产4000

贷：

资本公积6000

依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。

（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：

借：

管理费用400

贷：

固定资产400

（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：

长期股权投资1440

贷：

投资收益1440

（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：

借：

股本10000

资本公积14000

盈余公积21820

未分配利润3980

商誉1600

贷：

长期股权投资——乙公司41440

少数股东权益9960

乙公司调整后资本公积的年末余额=8000+6000=14000（万元）

乙公司盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）

乙公司调整后的年末未分配利润=2600+1800-420=3980（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40000+1440=41440（万元）

20X7年末的少数股东权益=9600+360=9960（万元）

（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：

投资收益1440

少数股东净利润36

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