企业会计制度与小企业制度的区别.doc
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交流园地
2004年第8期（总第14期）
宝鸡众信有限责任会计师事务所
宝鸡众信司法鉴定所2004年10月
宝鸡众信会计咨询有限公司
本期目录
（1）企业会计制度与小企业会计制度的区别……………………朱林平
（2）《民间非营利组织会计制度》的主要特点…………………穆放
（3）沉落成本在经营决策中的应用…………………………………..宁博
尊敬的会计界同仁：
伴随着我国改革开放的进一步深入和经济建设的发展，会计事业也在不断创新、与时俱进。
财政部近几年不断颁布新的会计制度和具体会计准则，继2000年颁布的《企业会计制度》之后，于2004年又先后颁布了《小企业会计制度》和《非营利组织会计制度》。
处在实务战线的财会人员需要及时了解和掌握新的会计制度和政策，不断地开拓视野，增长知识，以更好地为经济建设贡献自己的聪明才智。
为此，我们特编写了这期《交流园地》，针对新颁布的这些会计制度的重要变化和主要特点进行了总结，以期为大家的学习、提高提供服务与帮助。
2004年的“众信”人在已取得注册会计师、注册资产评估师、注册造价工程师执业资格的基础上，经省财政厅批准，又开展了代理记账和会计咨询业务，取得了北京用友软件集团公司授予的用友软件宝鸡地区代理资格。
愿这份《交流园地》能为我们架起沟通的桥梁，让“众信”成为我们会计人交流的家园，充实的加油站！
宁博所长和全体“众信”人祝各位同行健康快乐！
青春永驻！
“众信”网站：
（宝鸡财会咨询网）
企业会计制度与小企业会计制度的区别
朱林平
一、小企业的界定标准：
（一）定性标准：
不对外筹集资金，是指不对外公开发行股票、债券的企业。
（二）定量标准：
根据国经贸中小企[2003]143号文件规定。
具体标准如下：
1、工业企业：
职工人数少于300人，或者年销售额小于3000万元，或者资产总额小于4000万元；
2、建筑业：
职工人数少于600人，或者年销售额小于3000万元，或者资产总额小于4000万元；
3、批发业：
职工人数少于100人，或者年销售额小于3000万元；
4、零售业：
职工人数少于100人，或者年销售额小于1000万元；
5、交通运输业：
职工人数少于500人，或者年销售额小于3000万元；
6、邮政业：
职工人数少于400人，或者年销售额小于3000万元；
7、餐饮和住宿业：
职工人数少于400人，或者年销售额小于3000万元；
二、不再执行小企业会计制度的情况：
1、公开对外筹集资金，即公开发行股票、债券的企业，应执行《企业会计制度》；
2、规模发生变化，即连续三年不符合小企业的标准，应执行《企业会计制度》；
3、执行《企业会计制度》以后，不论规模是否达到小企业的标准，一般不能转回执行《小企业会计制度》。
序号
项目
企业会计制度
小企业会计制度
备注
1
会计期间
年、半年度、季、月
年度、月度
不报半年报和季报.
2
会计报表
《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表：
《资产负债表》、《利润表》《现金流量表》（可选择编制）、《应交增值税明细表》（一般纳税人编制）
主要是资产负债表和利润表。
3
会计科目
共计85个会计科目。
详细而复杂
只设置了60个会计科目。
将部分会计科目进行简化或者合并。
4
现金溢缺
先转入待处理财产损溢
分清责任后直接处理至营业外收支
不设置待处理财产损益科目
5
资产减值准备
风险资产均计提准备，共八项
只计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，
长期资产不计提减值准备
06
短期投资跌价准备的计提方法
按投资总体、投资类别或单项投资计提
只按投资总体计提，按总市价与总成本孰低计提
7
处置已提减值准备的资产
减值准备同时结转
除债务重组和非货币交易外
期末统一调整
8
应收的股利、利润、债券利息
设置“应收股利”、“应收利息”科目核算
统一在“应收股息”科目核算
9
存货科目的核算
分别设置“原材料”、“包装物”等一级科目
设置“材料”科目，不单独设置“包装物”科目，包装物并入“材料”科目核算
10
原材料、库存商品的核算方法
实际成本法、计划成本法、
零售价法
实际成本法、零售价法
区别为计划成本法
11
接受捐赠物资的入帐价值
捐赠方没有提供有关入账凭据的：
按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账
捐赠方没有提供有关入账凭据的：
按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账
12
出租出借包装物的成本结转
视金额大小分次结转或一次结转
不分金额大小均一次结转成本
13
长期待摊费用
固定资产修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费用
开办费等
14
盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废
先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理
不通过“待处理财产损溢”科目，直接计入损益
15
长期股权投资
较繁琐
重大影响以上，按权益法，采用的是简化的权益法，要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益或投资损失
在权益法的核算上繁简程度不相同。
16
购入长期债券的
手续费等
区分金额大小分期摊销或直接计入损益
直接计入当期损益
17
购入长期债券溢、折价的摊销
直线法或实际利率法
直线法
18
融资租入固定资产的入账价值
按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值
在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本，
19
国家给予的补贴而形成得应收的补贴款，如出口退税
记入“应收补贴款”科目
不单独设置“应收补贴款”科目，将其内容并入“应收账款”核算
20
补贴收入（如增值税返还）
单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴
不单独设置“补贴收入”科目，将其内容并入“营业外收入”核算
21
实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额
应视同待摊费用，分期摊销
不再摊销，直接计入当期费用。
但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映
22
长期借款的借款费用资本化
按照借款准则进行处理，
较为复杂。
简化核算，凡在资本化期间内的借款利息，全部资本化。
23
购建固定资产专门借款发生的存款利息
未明确规定
在所购建固定资产达到预定可使用状态前冲减在建工程
24
资本公积的
明细科目
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
25
利润分配
明细科目
共设置了11个明细科目
取消了提取储备基金、企业发展基金、应付优先股股利、利润归还投资等明细科目。
26
所得税费用的核算方法
应付税款法、纳税影响会计法
应付税款法
27
现金流量表的
编制方法
正表用直接法编制，补充资料按间接法反映
取消了补充资料，以直接法编制
28
经营活动产生的
现金流量
有收到的税费返还项目
没有收到的税费返还项目
29
资产负债表
日后事项
应调整的事项均调整
资产负债表日后事项仅调整销售退回，其他资产负债表日后事项仅在会计报表附注披露
30
或有事项
满足确认条件的或有事项应确认
或有事项在损失发生前不需要确认，仅在会计报表附注披露
31
会计报表附注
至少包括九项内容
主要会计政策、会计估计及其变更的说明、或有事项、本期内与主要投资者的往来、其他资产负债表日后事项
《民间非营利组织会计制度》的主要特点
穆放
财政部近日正式发布了《民间非营利组织会计制度》，自二○○五年元月一日起在全国民间非营利组织范围内全部实施。
一、哪些组织属于民间非营利组织？
社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、清真寺、教堂等都属于民间非营利组织。
二、目前，我国民间非营利组织的现状、作用如何？
截止2003年底，民政部登记注册县以上社会团体14.2万个，基金会1200家，民办非企业单位12.4万个。
民间非营利组织简称非营利组织，在国际上通常被称为除政府和企业之外的“第三部门”，在国民经济体系中有着十分重要的作用，它可以为财政分忧，帮助国家解决一些社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。
三、民间非营利组织会计制度的适应范围有几个特征？
有3个特征，同时适应，缺一不可
1、该组织不以营利为宗旨和目的；
2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报，换句话说就是任何单位、个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向其出资者分配；
3、资源提供者不享有该组织的所有权，也就是说非营利组织一旦清算，清算后剩余财产按规定继续用于社会公益事业；
四、为什么要发布《民间非营利组织会计制度》？
1、为了实现与《基金会管理条例》、《民办教育促进法》、《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》等法规的协调、配套，解决民间非营利组织适应会计范围问题。
2、为了适应民间非营利组织健康发展的需要
民间非营利组织的资金来源主要来自捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费，对象很广、涉及公众多、影响较大。
因此二者的沟通渠道的会计信息质量就显得尤为重要。
因而，制定该制度，统一会计核算标准，可以规范其会计核算行为，提高其会计信息质量。
3、有利于加强对该组织的外部监督与管理
该制度要求要编制统一财务会计报告，及时反映其控制的资源状况、负债水平，资金使用及其效果、现金流量等信息。
从而提高其会计信息的透明度，便于捐赠者、会员及政府主管部门等加强外部监督和管理，促进其规范发展。
五、该制度有哪些特点？
由于该制度在其形成过程中，既考虑了其组织特性，业务特点，又尽可能借鉴国际通行惯例，故该制度既兼顾我国国情，又与国际接轨，有以下8个特点：
1、关于会计目标，将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要，作为其会计目标。
设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。
2、关于会计核算基础，引入了权责发生制原则，要求计提固定资产折旧，进行成本核算等，有助于加强资产、负债、成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。
3、关于会计要素，设置了“资产、负债、净资产、收入、费用”五个会计要素，不存在核算“所有者权益”、“利润”问题，“支出”问题。
4、关于会计计量基础
坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等引入了公允价值等其它计量基础。
5、关于净资产的核算、列报
分为限定性，与非限定性净资产
6、关于收入确认
交换交易形成的收入，按照等价交换原则交易
非交换交易形成的收入，按照非等价交换原则交易。
7、关于费用的分类（根据其会计核算基础分为业务活动成本）
期间费用
升级会员 