会计基础分章讲义13第十三章固定资产.docx

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会计基础分章讲义13第十三章固定资产

第十三章固定资产

考情分析

本章内容非常重要，分值在14分左右。

题型包括单选题、多选题、判断题、综合题

本章教材结构：

第一节 固定资产概述

第二节 固定资产的取得

第三节 固定资产折旧

第四节 固定资产的后续支出

第五节 固定资产的处置

本章内容讲解

第一节 固定资产概述

一、固定资产的概念和特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。

（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。

二、固定资产的确认

某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

（1）在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。

（2）判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据（不是唯一）是是否取得固定资产的所有权。

凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。

如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产。

（3）对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。

2、该固定资产的成本能够可靠的计量。

注意：

（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。

待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

（一）按经济用途分类

1、生产经营用固定资产：

直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。

如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。

2、非生产经营用固定资产：

职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。

按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。

（二）按使用情况分类

1、使用中固定资产：

【注意】由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。

2、未使用的固定资产：

是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

3、不需用的固定资产：

是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。

按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。

（三）按所有权分类

1、自有固定资产

2、租入固定资产：

是指融资租赁方式租入的固定资产。

（四）综合分类

1.生产经营用固定资产；

2.非生产经营用固定资产；

3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产即经营租出）

4.不需用固定资产；

5.未使用固定资产；

6.土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；

7.融资租入固定资产。

在实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

四、固定资产核算的科目设置

企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

1、 “固定资产”科目核算企业固定资产的原价。

借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。

企业除了设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

（1）“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。

（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。

月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。

（3）固定资产明细账。

即固定资产卡片账。

月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核算，各类固定资产卡片的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。

2、“累计折旧”是固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。

贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记转销的固定资产折旧；期末在贷方表示期末实际存在的固定资产的累计折旧。

3、“工程物资”科目核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本。

借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。

4、“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。

5、“固定资产清理”科目。

核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。

（第五节介绍）

【例1-判断】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（ ）。

答案：

错

解析：

固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产账面原价

【例2-单选】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（ ）类账户。

A．资产   B．负债   C．成本  D．费用

答案：

A

第二节 固定资产的取得

一、外购固定资产的核算

（一）外购固定资产成本的确定（新）【题型：

单选、多选、判断】

入账价值：

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【注意】

（1）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算。

应计入“应交税费---应交增值税（进项税额）”。

（2）若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额纳入固定资产成本核算。

（3）若题目没有明确强调“一般纳税人”还是“小规模纳税人”应默认为“一般纳税人。

”

（4）为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。

（5）专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

（6）购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

即：

固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费

【例3-判断】 购入设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。

（　）

答案：

错

【例4-多选】下列应当计入固定资产设备原始价值核算的是（　）。

A.包装费B.安装成本C.该固定资产增值税的进项税D.运输费

答案：

ABD

（二）外购固定资产的核算

1、购入不需要安装的固定资产：

即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

借：

固定资产

    应交税费---应交增值税（进项税额）

    贷：

银行存款

【例5-教材例13－1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。

款项以银行存款支付。

假设该企业为一般纳税人。

固定资产的原价＝10000+300+500＝10800（元）

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　10800

　　应交税费---应交增值税（进项税额）　1700　

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　12500

【例6-分录】 企业购入不需要安装的设备一台，价款97500元，增值税额16575元，支付运杂费1350元，包装费525元。

款项均以银行存款支付。

设该企业为小规模纳税人。

答案：

本题注意“小规模纳税人”。

固定资产的原价=97500+16575+1350+525=115950

 借：

固定资产            115950

     贷：

银行存款            115950  

2、购入需要安装的固定资产：

需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。

购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：

（1）购入时，按实际支付的价款、增值税等

借：

在建工程

     应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（2）发生的安装调试费用

借：

在建工程

    贷：

银行存款等

（3）安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本

借：

固定资产

贷：

在建工程

【例7-教材例13－2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。

设备由供货商安排，支付安装费4300元。

款项均以银行存款支付。

编制会计分录如下：

（1）支付设备价款、税金、运输费：

金额合计＝50000＋1300＝51300（元）

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　51300

　　应交税费---应交增值税（进项税额）　8500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59800

（2）支付安装费：

借：

在建工程　　　　4300

　　贷：

银行存款　　　　4300

（3）设备安装完毕交付使用：

固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）

借：

固定资产　　　　55600

　　贷：

在建工程　　　　55600

【例8-分录】企业购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。

款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。

编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录（6分）

答案：

（1）支付设备价款、税金以及运输费

借：

在建工程                       82400

    应交税费—应交增值税（进项税额）13600

   贷：

银行存款                       96000

支付安装费

借：

在建工程    1150

   贷：

银行存款      1150

设备安装完毕交付使用

借：

固定资产     83950

   贷：

在建工程    83950

三、投资者投入固定资产的核算

在考虑相关税费的情况下，投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：

借：

固定资产

贷：

实收资本

【例9-教材例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。

该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。

假设不考虑相关税费。

会计分录：

借：

固定资产     62000

贷：

实收资本     62000

【例10-单选】投资者投入的固定资产应按（ ）作为其成本。

A.市场价格  B.投资各方确认的价值C.原始价值  D.折余价值

答案：

B

解析：

投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本

第三节　固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概念

1.折旧：

在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计的折旧额进行分摊。

2.应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备　

3.损耗：

有形损耗和无形损耗

4.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

【例11-单选】固定资产净残值的计算方法是（　）。

A.固定资产实际残值收入－实际清理费用B.固定资产预计残值收入－预计清理费用

C.固定资产实际残值收入－预计清理费用D.固定资产预计残值收入－实际清理费用

答案：

B

二、影响固定资产折旧因素【题型：

多选】

1.固定资产原价

2.预计净残值

【注意】不是实际净残值

3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命（考虑：

预计生产能力；有形损耗；无形损耗；法律限制）

【例12-多选】固定资产折旧应当考虑的因素有（）

A.原价B.实际净残值C.减值准备D.折旧方法

答案:

AC

解析：

应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备

三、固定资产折旧的范围【题型：

多选】

（一）折旧的空间范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

（二）折旧的时间范围

1.按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

——当月增加当月不提，当月减少当月照提。

2.提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：

1.已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。

更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

3.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

4.未使用固定资产照提折旧。

【例13-单选】（2001）下列应计提折旧的固定资产是（　）。

A.经营租入的固定资产B.经营租出的固定资产

C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产

答案：

B

解析：

融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

【例14-判断】（2001）正常报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再计提折旧。

（　）

答案：

对

【例15-单选】（2003）下列不应计提折旧的固定资产是（　）。

A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产

C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产

答案：

C

【例16-多选】（2005）下列可以计提折旧的固定资产是（　）。

A.季节性停用的B.大修理停用的

C.已提足折旧继续使用的D.房屋建筑物

答案：

ABD

【例17-多选】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（）。

A．更新改造停止使用B．已提足折旧仍在使用的大型设备

C．以融资租赁方式租入的大型设备D．以经营租赁方式租出的大型设备

答案：

AB

解析：

处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。

更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

【例18-判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。

（　）

答案：

错

解析：

已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

四、固定资产折旧的计算方法【题型：

单选、判断】

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

折旧方法一经选定，不得随意变更。

折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

（一）年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的

年折旧额=

=

年折旧率＝

×100％预计净残值=预计残值收入-预计清理费用

【例19-教材例13-4】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。

该设备的月折旧率和月折旧额.

年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％

月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％

月折旧额＝200000×0.82％＝1640元

【例20-单选】（2007）固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（　）。

A.1－预计净残值率B.1－预计净残值C.1－预计残值率D.1－预计残值

答案：

A

【例21-单选】（2001、2002）采用“平均年限法”计算应提折旧额，不需要考虑的因素是（　）。

A.规定的年折旧年限　　B.固定资产原值C.实际净残值　　　　　D.预计净残值率

答案：

C

（二）工作量法

每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

【例22-教材例13-5】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝{100000×（1－5％）}÷500000＝0.19

本月折旧额＝4000×0.19＝760元

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2/预计折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

最后两年：

将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

【例23-教材例13-6】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。

该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

折旧率＝2/5×100％＝40％

第1年折旧额＝80000×40%=32000元

第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200元

第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元

第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，

第4、5年应改为直线法计提折旧

第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元

【例24-单选】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

A.39.84　　B.20　　C.120　　　D.80

答案：

B

解析：

2009年度：

300×2/5/12×2=120/12×2=20（万元）；不考虑净残值

（四）年数总和法

固定资产年折旧率=

=

固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

【例25-教材例13-7】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。

该设备用年数总和法计算折旧额。

固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15

第1年折旧率＝5/15

第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67

第2年折旧率＝4/15

第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33

依此类推。

【例26-单选】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（）。

A.20%B.30%C.33.33%D.40%

答案：

C

【注意】双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，加快固定资产的更新换代。

但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。

【例27-多选】（2003）一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（　）。

A.双倍余额递减法B.年数总和法C.平均年限法D.工作量法

答案：

BCD

【例28-多选】（2004）能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（　）。

A.平均年限法B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法

答案：

BD

五、固定资产折旧的账务处理

借：

制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）

管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）

销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）

在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）

其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）

贷：

累计折旧

【例29-教材例13-8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：

车间15000元，厂部管理部门6000元。

编制会计分录：

借：

制造费用15000

管理费用6000

贷：

累计折旧21000

【例30-分录】（2007）计提本月固定资产折旧，其中：

生产车间24200元，行政管理部门11600元。

（3分）

借：

制造费用　　　24200

　　管理费用　　　11600

　　贷：

累计折旧　　　35800

【注意】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

【例31-单选】（2008）1月末企业固定资产账面原值为900000元，2月份报废设备220000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（　）。

A.900000元　B.680000元C.1