MBA会计学：8固定资产及折旧.ppt

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第第88章章固定资产与折旧固定资产与折旧08-2学习目标学习目标固定资产的性质与种类固定资产的性质与种类固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理固定资产的折旧方法和会计处理固定资产的折旧方法和会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理08-3固定资产固定资产我国我国企业会计准则第企业会计准则第44号固定资产号固定资产（以下简称（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。

固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。

（11）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；（22）使用寿命超过一个会计年度。

）使用寿命超过一个会计年度。

08-4固定资产分类固定资产分类按所有权划分按所有权划分1.1.自有固定资产自有固定资产2.2.租入固定资产租入固定资产按经济用途划分按经济用途划分1.1.经营用固定资产经营用固定资产2.2.非经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况划分按使用情况划分1.1.使用中的固定资产使用中的固定资产2.2.未使用的固定资产未使用的固定资产3.3.不需用的固定资产不需用的固定资产08-5固定资产的计价标准固定资产的计价标准原始价值原始价值指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出要的支出净值净值指固定资产原值减去累计折旧后的余额指固定资产原值减去累计折旧后的余额重置价值重置价值指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出的固定资产所需的全部支出08-6固定资产的取得方式固定资产的取得方式向外购入向外购入自制自建自制自建接受投资者投入接受投资者投入接受捐赠接受捐赠非货币性交换取得非货币性交换取得从外租入从外租入08-7固定资产的取得成本固定资产的取得成本固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产应当按照成本进行初始计量。

外购固定资产成本，应当包括购买价款、相关税外购固定资产成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费用。

服务费用。

自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出构成。

达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出构成。

投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

或协议约定的价值确定。

08-8购入固定资产购入固定资产例例1甲公司购入不需安装的设备一台，价款甲公司购入不需安装的设备一台，价款6000060000元，元，增值税增值税1020010200元，运杂费元，运杂费10001000元，上述款项均未支付，元，上述款项均未支付，设备已交付使用。

甲公司编制会计分录如下：

设备已交付使用。

甲公司编制会计分录如下：

借：

固定资产借：

固定资产设备设备6000060000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200贷：

应付账款贷：

应付账款712007120008-9购入固定资产购入固定资产例例2甲公司购入一台需要安装的设备，价款甲公司购入一台需要安装的设备，价款50,00050,000元（假设不考虑增值税）和运杂费元（假设不考虑增值税）和运杂费1,2001,200元已经以银行存款支付，购入后进行安装，元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用发生安装费用3,2003,200元，其中元，其中2,0002,000元为应付工元为应付工人费用，人费用，1,2001,200元为耗用原材料成本。

设备安元为耗用原材料成本。

设备安装完后即交付使用。

装完后即交付使用。

08-10购入固定资产购入固定资产例例3购入设备时：

购入设备时：

借：

在建工程借：

在建工程51,20051,200贷：

银行存款贷：

银行存款51,20051,200发生安装费用时：

发生安装费用时：

借：

在建工程借：

在建工程3,2003,200贷：

应付职工薪酬贷：

应付职工薪酬工资工资2,0002,000原材料原材料1,2001,200设备交付使用时：

设备交付使用时：

借：

固定资产借：

固定资产54,40054,400贷：

在建工程贷：

在建工程54,40054,40008-11借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本的时点借款费用资本的时点:

（11）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（22）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（33）为使资产达到预定可使用或者可销售状态）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

所必要的购建或者生产活动已经开始。

08-12自建固定资产自建固定资产例例甲公司向银行借入长期借款甲公司向银行借入长期借款500,000500,000元自建固元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000200,000元，建造固定资产领用材料元，建造固定资产领用材料160,000160,000元，元，应付工人工资为应付工人工资为20,00020,000元，结转借款利息（符元，结转借款利息（符合资本化条件）合资本化条件）55,00055,000元，固定资产经验收合元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用格交付使用后发生利息费用12,50012,500元。

元。

08-13自建固定资产自建固定资产例例（11）向银行借入款项时：

）向银行借入款项时：

借：

银行存款借：

银行存款500,000500,000贷：

长期借款贷：

长期借款500,000500,000（22）购入工程所需材料时：

）购入工程所需材料时：

借：

工程物资借：

工程物资200,000200,000贷：

银行存款贷：

银行存款200,000200,000（33）建造固定资产领用材料时：

）建造固定资产领用材料时：

借：

在建工程借：

在建工程160,000160,000贷：

工程物资贷：

工程物资160,000160,00008-14自建固定资产自建固定资产例例（44）结转应负担的工人工资时：

）结转应负担的工人工资时：

借：

在建工程借：

在建工程20,00020,000贷：

应付职工薪酬贷：

应付职工薪酬工资工资20,00020,000（55）结算建造期间借款利息时：

）结算建造期间借款利息时：

借：

在建工程借：

在建工程55,00055,000贷：

长期借款贷：

长期借款55,00055,000（66）固定资产竣工交付使用时：

）固定资产竣工交付使用时：

借：

固定资产借：

固定资产235,000235,000贷：

在建工程贷：

在建工程235,000235,000（77）固定资产交付使用后发生借款利息时：

）固定资产交付使用后发生借款利息时：

借：

财务费用借：

财务费用12,50012,500贷：

长期借款贷：

长期借款12,50012,50008-15租入固定资产租入固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产承租人只需要按期支付租金费用。

对于租赁资产，承租人不承租人只需要按期支付租金费用。

对于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入固租入固定资产备查簿定资产备查簿”中作备查记录。

中作备查记录。

融资租入固定资产融资租入固定资产承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。

企业应在进行会计处理，并在会计报表中披露。

企业应在“固定资产固定资产”账户下专门设置账户下专门设置“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细账户进行核算，并明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。

与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。

08-16经营租赁与融资租赁的划分标准经营租赁与融资租赁的划分标准我国租赁准则规定，我国租赁准则规定，租赁协议只要符合下列一个条件的租赁协议只要符合下列一个条件的即为融资租赁：

即为融资租赁：

11）在租赁期满时，租赁资产的）在租赁期满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人；给承租人；22）承租人有购买租赁的选择权，所订立的购价预计要远）承租人有购买租赁的选择权，所订立的购价预计要远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；33）租赁期限占租赁资产）租赁期限占租赁资产尚可使用期限的大部分尚可使用期限的大部分;44）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相几乎相当于当于租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁收款额的现值租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；55）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。

使用。

08-17经营租赁与融资租赁的划分标准经营租赁与融资租赁的划分标准上述标准在实际操作中，会有些困难。

因为承租人一般上述标准在实际操作中，会有些困难。

因为承租人一般不原意将租赁业务划作融资租赁来处理。

融资租赁会计在不原意将租赁业务划作融资租赁来处理。

融资租赁会计在租赁开始日同时反映租赁资产和租赁负债的增加。

租赁负租赁开始日同时反映租赁资产和租赁负债的增加。

租赁负债的增加，使公司向外融资的能力受到影响。

所以承租人债的增加，使公司向外融资的能力受到影响。

所以承租人会尽可能避开上述标准，从而使融资租赁得不到反映，达会尽可能避开上述标准，从而使融资租赁得不到反映，达到到“资产负债表表外筹资资产负债表表外筹资”效果。

效果。

一个经济实体的大部分资产都是其法定所有的，租赁一个经济实体的大部分资产都是其法定所有的，租赁资产只是其中的特例，租赁资产归出租人所有，但是作为资产只是其中的特例，租赁资产归出租人所有，但是作为承租人的资产入账。

因此，租赁负债实质上属于长期贷款，承租人的资产入账。

因此，租赁负债实质上属于长期贷款，做为负债。

做为负债。

（体现了实质重于形式的原则）（体现了实质重于形式的原则）。

08-18固定资产折旧固定资产折旧折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。

价值的减少。

折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。

也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。

我国固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计我国固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。

包括企业未使用、不需用的以上固定资产。

提折旧。

包括企业未使用、不需用的以上固定资产。

08-19影响折旧的因素影响折旧的因素1）原始成本）原始成本2）预计净残值）预计净残值3）预期使用年限）预期使用年限4）折旧方法）折旧方法08-20折旧方法折旧方法匀速折旧法匀速折旧法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法08-21直线法直线法年折旧额（固定资产原值预计净残