会计学讲义固定资产.docx

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会计学讲义固定资产

會計學講義_固定資產

壹、固定資產之基本概念

一、意義：

供營業上長期使用，不以出售為目的，且使用年限在一年以上之有形資產。

二、條件：

1、____________________________________

2、____________________________________

3、____________________________________

4、____________________________________

5、____________________________________

三、易混淆之項目

項目

科目

性質

1.閒置或報廢的廠房

2.供未來興建廠房用之土地

3.建設公司供出售的土地或房屋

4.建設公司辦公用之大樓

5.管理當局已核准將於一年內出售之機器設備

6.已達使用年限，仍繼續使用的機器

四、成本認列原則

1、基於____________原則，固定資產成本包括購買價格＋達到使用狀態及地點前之合理必要支出。

2、若在運輸、安裝過程產生之非必要支出，應認列為____________。

如：

超速罰金、不慎損壞之修理費。

貳、固定資產成本之認定

一、固定資產之成本

成本內容

說明

土地

1、1、完成過戶前發生之成本：

包括購價、佣金、代書費、過戶登記費、工程受益費、代前地主

繳納逾期之稅捐、原住戶之搬遷費、地上物之補償費。

2、到達可使用狀態前之成本：

剷土、填土、整地、排水等

3、購入土地連同土地上舊建物一起購買，並立即拆除時：

（1）地上物之拆除費列為_______________________。

（2）出售拆除廢料收入列為_____________________。

土地改良物

土地改良之支出：

1、若具永久性，列為_______________，不必計提折舊。

例如：

土地重劃、美化、排水系統。

2、若不具永久性，列為_______________________，按其耐用年限提列折舊。

例如：

人行道、下水道、圍牆、停車場、照明系統等。

租賃改良物

1、將租賃物加以改良，如辦公室隔間、裝修等支出，具有長期效益者。

2、計提折舊時，取「耐用年限」、「租約期間」較_______者

建築物

外購

包括購價、佣金、稅捐、代書費、過戶登記費。

自行建造

111、包括建材、建築執照費、設計費、建築工人保險費、使用執照費、工寮、鷹

架、建築期間貸款利息。

（建造完成後之借款利息，應列為________________）

2、在自有土地上，拆除原舊屋改建新屋時，拆除費用減殘值後之餘額，應列為

_________________________________，不得列入新屋成本。

機器（運輸）設備

1、包括買價、關稅、運費、安裝費、保險費等。

運送途中之違規罰款，不慎損壞之修理費，

均不得列入成本。

2、支付加值型營業稅之處理：

（1）原則：

應借記____________________。

（2）例外：

購買九人座以下之自用成人小汽車，所支付之營業稅，應列為________________

例1、東光公司購買建廠用土地一塊，土地上有舊屋一棟，購入後立即拆除，並開始建造新廠房，有關支出如

下：

土地購價$300,000興建停車場$32,000出售舊屋廢料$1,000

建築物600,000土地測量費2,500土地過戶費5,000

舊屋拆除費15,000道路受益費4,000建築設計費6,000

修築圍牆35,000修建人行道40,000原住戶搬遷費3,500

房屋建造期間保險費15,000

試計算

（1）土地

（2）土地改良物（3）建築物之成本。

例2、聯華公司02年初以現金$3,000,000購買土地建造辦公大樓，該土地原有一棟舊建築物，市價$300,000，

公司支付現金$100,000將其拆除，殘料售得$15,000，其他相關支出如下：

土地仲介佣金$30,000代書及過戶費$50,000土地重劃$25,000

工程受益費55,000土地測量5,000原住戶搬遷補貼80,000

修築圍牆（可用10年）32,500人行步道15,000環境景觀工程12,500

規劃私人停車費10,000整地及排水55,000

試計算

（1）土地

（2）土地改良物之成本。

例3、立言公司將原有建築物（成本$600,000，累計折舊$500,000）拆除重建，舊屋拆除費用$50,000，出售舊屋殘

料$10,000，新建築物工程款$1,200,000，試計算下列金額：

建築物（新）

舊屋處分損益

例4、立德公司以含稅價格$525,000購買運輸設備，營業稅率5%，另支付運費$5,000，因不小心碰撞支付修理

費$3,000，試作下列事項：

若該運輸設備為載貨用之卡車

若該運輸設備為自用成人小汽車

資產成本

分錄

例5、立榮公司以$100,000購入設備，八折成交，另付5%營業稅，並支付安裝費$2,000，試作下列事項：

若該設備為機器

若該設備為自用成人小汽車

資產成本

二、固定資產之取得方式

取得方式

資產成本

內容

1、現購

__________________________

達到可供使用狀態前之一切必要且合理支出。

2、賒購

__________________________

（折扣率有數項時，以_________折扣率為準）

（1）現金折扣不論是否取得，均應自購價中減除

（2）未享現金折扣作為_____________________或

_____________________________，屬於_________________________。

3、分期付款購買

購買日之_____________價格或__________________________

分期價格與現購價格之差額，應列為___________________，逐期轉為_____________。

4、開立票據購買

應付票據_______________

（1）若票據附息，則票據_____________=現值

（2）若票據不附息，則應將票據按公平利率折現，現值與面值之差額，以___________________科目入帳，列為________________________，並逐期轉為____________________。

（3）短期票據現值：

長期票據現值：

5、自建資產

自建成本=直接材料+直接人工+製造費用+建造期間之借款利息

入帳原則：

以自建成本與外購價格取_________者

入帳。

※基於_________________原則，承認自建資產__________，不承認自建___________。

6、捐贈取得

受贈日資產之_____________

1、接受捐贈時：

（1）政府捐贈

A、折舊性資產：

應貸記____________________，

並逐期轉為__________________。

B、非折舊性資產（土地）

a.附帶捐贈條件：

貸記___________________

科目入帳，依企業履行義務投入成本期間

分期認列_____________________。

b.無附帶捐贈條件：

貸記_________________。

（2）私人捐贈：

貸記________________________。

（3）股東捐贈：

貸記_______________________。

2、取得受贈資產所必須支付之費用，列為遞延

捐贈收入或捐贈收入之_________________。

3、遞延捐贈收入為_______________________或

______________________科目，

捐贈收入為____________________科目。

7、發行股票取得

依據第39號公報規定應按取得資產或勞務之_______________入帳

8、整批購買

整批購買不同種類固定資時，應以________________________分攤總成本

例1、關心公司98/4/1購入機器一部，該機器定價$500,000，以八折成交，付款條件3/10，2/20，n/30，另支付

運費$3,000，安裝費$2,500，運送途中不慎損壞之修理費$600，則該機器成本若干？

例2、欣欣公司01/5/1賒購貨車一部$300,000，付款條件1/10，n/30，試做下列相關分錄：

5/1賒購

付款

情況一：

5/10付款

情況二：

5/20付款

例3、

（1）屏東公司以分期付款方式購入機器，分期付款價格$300,000（內含利息$71,015），分六期支付，每期

$50,000，則機器成本為若干？

（2）如花公司於96年初購入卡車一輛，先付現金$30,000，餘款分別於96年底及97年底各付款$133,100，

卡車之現購價格為$261,000，則卡車成本為若干？

例4、情況一：

02/1/1佳佳公司購入機器一部，開出面額$242,000，票面利率10%，二年期附息票據乙紙，試

作有關分錄。

情況二：

同上題，若開出之票據為不附息票據，當時市場利率10%，試作有關分錄。

情況一

情況二

02/1/1

02/12/31

03/12/31

例5、恆心公司自建大樓一棟，於12月底完工，該工程計耗用材料$1,600,000，人工$1,000,000，其他費用$200,000，試依下列情況，計算該大樓之成本並作相關分錄。

（1）該大樓如係外購，其市價$3,000,000。

（2）該大樓如係外購，其市價$2,500,000。

例6、如風公司接受某單位之機器捐贈，成本$80,000，累計折舊$25,000，公平市價$50,000，另支付

各項費用$3,200，試作捐贈之相關分錄。

政府單位捐贈

私人企業捐贈

股東捐贈

例7、巧虎公司發行股票1,200股，每股面值$10，換入機器一部，機器市價$20,000，股票每股市價$15，試作

其分錄。

例8、牛頓公司購入房地產一筆，總購價$1,500,000，其中土地市價$800,000，房屋市價$1,200,000，試計算

土地及房屋成本若干？

三、固定資產交換

1、意義：

以非貨幣性資產或連同現金交換固定資產。

2、此類交易之會計處理需視交易是否具有_______________________而有不同，商業實質的認定是決定__________________是否認列的主要依據：

具商業實質則應認列交換損益；不具商業實質，則不得認列交換損益。

3、所謂商業實質，是指交易符合下列情況之ㄧ，即表示該交易具有實質交易。

（1）換入資產現金流量的型態不同（例如：

風險、時間點及金額）

（2）因交換而影響企業營運產生之使用價值

（3）條件

（1）或

（2）所述情形之差異金額相對於所交換資產的公平價值係屬重大

4、會計處理

情況

具有商業實質

不具商業實質

換入資產成本

處分損益

＊認列處分損益

（1）換出資產公平市價＞換出資產帳面價值

→

（2）換出資產公平市價＜換出資產帳面價值

→

＊不認列處分損益

例1、甲、乙兩家公司互相交換資產，相關資料如下：

甲機器乙卡車

成本$80,000$100,000

累計折舊40,00060,000

公平市價50,00030,000

現金20,000（20,000）

按

（1）交易具有商業實質

（2）交易無商業實質，填寫下列空格。

交換情況

公司

換入資產入帳成本

處分利益（損失）

具商業實質

甲

乙

無商業實質

甲

乙

例2、甲、乙兩家公司互相交換具有商業實質資產，相關資料如下：

甲機器乙卡車

成本$250,000$360,000

累計折舊150,000300,000

公平市價？

70,000

現金收10,000付10,000

試作甲、乙兩家公司資產交換之分錄。

例3、丙、丁兩家公司互相交換不具有商業實質資產，相關資料如下：

丙機器丁機器

成本$250,000$400,000

累計折舊120,000300,000

公平市價100,000？

現金（10,000）？

試作丙、丁兩家公司資產交換之分錄。

例4、子、丑兩家公司交換具有商業實質資產之相關資料如下：

子公司機器成本$240,000，累計折舊$100,000；丑公司機器成本$450,000，累計折舊$300,000，

子公司機器之公平價值$100,000，並支付現金$20,000，試作子、丑兩家公司資產交換之分錄。

叁、折舊

一、折舊之意義

1、意義：

將固定資產之成本（土地除外），以合理而有系統的方法，分攤於各使用期間，作為各期費用，此

種成本分攤的程序，稱為折舊。

2、目的：

二、計算折舊之要素

1、_______________2、________________3、_________________

三、折舊之計算方法

方法

計算公式

比例法

1.直線法（平均法）

折舊額＝

2.工作時間法

折舊額＝

3.生產數量法

折舊額＝

遞減法

（）

1.年數合計法

（）

折舊率=

折舊額=

2.定率遞減法

折舊率＝

折舊額＝

3.倍數餘額遞減法

折舊率＝

折舊額＝

特殊折舊法

1.報廢法

2.重置法

3.盤存法

四、直線法與遞減法之比較

多

折折舊費用

舊直線法前後期___________

額遞減法前期_____，後期_____

少

前期後期

※我國稅法規定：

1、固定資產之折舊方法以採用_____________________、______________________、____________________

、________________________、__________________________為準。

2、同一會計年度內，不同種類之固定資產，可依稅法規定，申請採用不同的折舊方法。

例1、松香公司97/3/1購入機器一部，成本$210,000，可用8年，殘值$10,000，預計機器工作總時數50,000，共可生產40,000件產品，97年度實際工作7,000小時，實際生產6,000件；98年度實際工作6,500小時，實際生產5,600件。

試依

（1）直線法

（2）工作時間法（3）生產數量法計算97、98年之折舊。

97年

98年

直線法

工作時間法

生產數量法

例2、01年初購入機器一部，成本$160,000，殘值$10,000，估計可使用4年，共可工作200,000小時，共可生產15,000件，01、02年實際工作時間及數量如下：

實際工作時間實際生產數量

01年49,000小時3,500件

02年52,000小時4,000件

試依

（1）工作時間法

（2）生產數量法計算01、02年之折舊。

工作時間法

生產數量法

01年

02年

例3、薰衣草公司01/1/1購入機器一部，成本$625,000，殘值$1,000，耐用年限4年，試依下列方法計算01、02、03年之折舊額及帳面價值。

（1）定率遞減法

折舊額

帳面價值

01年

02年

03年

（2）倍數餘額遞減

折舊額

帳面價值

01年

02年

03年

（3）年數合計法

折舊額

帳面價值

01年

02年

03年

例4、檸檬公司01/4/1購入機器一部，成本$400,000，預計可用8年，殘值$40,000，試依下列方法計算01、

02年之折舊額。

※1/10=0.76

01年

02年

定率遞減法

倍數餘額遞減

變率餘額遞減法

例5、奇異公司01/9/1購買機器設備$125,000，估計可使用3年，殘值$8,000，試依下列方法計算01、02年之折舊額。

01年

02年

定率遞減法

倍數餘額遞減法

變率餘額遞減法

肆、折舊之變動與錯誤更正

項目

更正方法

處理方式

可能情形

會計估計變動

採_______________法

1.計算估計變動前之累計折舊

2.估計變動後，按新方法或新殘值或剩

餘年限提列折舊額。

※新折舊額

＝----------------------------------

非人為錯誤因素，實際使用後使提列方法、耐用年限或殘值需要更動。

會計錯誤

採_______________法

以_________________________科目更正以前之錯誤，該科目為________________類科目，列在____________________表，作為期初保留盈餘之加減項

人為因素或非一般公認會計原則而造成之錯誤

例1、瓦城公司05年初購入機器一台，成本$160,000，估計年限7年，殘值$20,000，採直線法提折舊，試依下

列不同的獨立假設，計算相關金額：

（1）07年初發現機器只能再使用2年，無殘值。

（2）07年底調整前發現機器只能再使用2年，無殘值。

（3）07年底調整前發現機器共可使用10年

07年初累計折舊

07年初帳面價值

07年折舊金額

（1）

（2）

（3）

例2、櫻桃公司01年初購入機器一部，成本$190,000，殘值$10,000，估計可用6年，採直線法提折舊，03年

底發現機器可再使用5年，且殘值為$4,000，試作03年底之調整分錄。

例3、奇異果公司01年初購入機器，成本$300,000，估計耐用5年，無殘值，採年數合計法提列折舊，於03年初發現機器共可使用八年，殘值$15,000，則03年底應提列多少折舊？

例4、藍莓公司01年初購入機器一部，成本$365,000，殘值$5,000，估計可用8年，採直線法提列折舊，04

年初決定改採年數合計法，試做04年及05年之折舊金額。

例5、向日葵公司01年初購入機器ㄧ部，成本$600,000，殘值$50,000，估計可使用10年，採變率遞減法提列折舊，05年初因正當理由改直線法，試計算05年之折舊金額。

例6、春水堂公司02年初購入機器一部，成本$600,000，估計年限十年，殘值$50,000，原採年數合計法提列折舊，05年底調整前發現該機器僅可再使用4年，殘值為$20,000，且決定改採直線法提列折舊，試作05年底應提列多少折舊？

例7、西堤公司95年初購入機器一台成本$320,000，估計年限10年，殘值$20,000，採直線法提列折舊，98年底調整前發現機器只能再使用4年，殘值為$10,000，並決定改採倍率餘額遞減法提列折舊，試計算98年之折舊金額。

例8、麻布茶館01/4/1購入辦公設備$20,000，估計可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊，02年底調整前發

現當初誤以修繕費入帳，試做更正分錄及調整分錄。

例9、橘子工房95/1/1購入機器一部，價款$490,000，另支付搬運時不慎損壞之修理費$30,000，當時以$520,000

借記機器帳戶，該機器記耐用年限10年，無殘值，採平均法提列折舊，若於98年初發現該項錯誤，試

作有關機器之更正分錄。

伍、固定資產之續後支出

一、資本支出與收益支出的劃分

_________________→效益僅及當期→借記___________________

續後支出→提高效能→借記___________________

_________________→

延長耐用年限→借記___________________

項目

內容

會計處理

收益支出

意義

支出所產生的經濟效益僅及當期，對於資產效能僅能維持現況，而以______________類科目入帳。

範圍

普通維修、定期保養、更換小零件、小額支出等。

資本支出

意義

支出所產生的經濟效益及於當期及未來各期，可提高資產的效能、產能，改善品質或延長耐用年限等，而以________________類科目入帳。

範圍

增添、擴充、改良或重置、重安裝、大修或非常修理等。

二、資本支出與收益支出劃分不當之影響

錯誤情形

對當期影響

對下期影響

資產

費損

淨利

業主權益

資產

費損

淨利

業主權益

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

＊稅法規定：

基於_______________原則，修繕或購買固定資產符合下列情況之ㄧ者，可列為收益支出：

（1）耐用年限_____年以下者

（2）耐用年限超過2年，但支出金額不超過_________者

例1、下列各項，那些為資本支出（C）？

那些為收益支出（R）？

內容

內容

1.修補工廠屋頂之破洞

8.更換機車火星塞

2.將汽車輪胎汰舊換新

9.機器運送期間之保險費

3.將房屋木窗改為鋁窗

10.支付地價稅

4.房屋之例行性之油漆、粉刷

11.汽車引擎之重大翻修

5.汽車之定期保養

12.維修機器支出，增加經濟效益

6.機器維修，可延長耐用年限2年

13.購入土地支付之過戶費

7.工廠加裝污染控制設備

14.為原機器增添新設備之支出

例2、四海公司95年初購入機器，成本$150,000，估計可用6年，無殘值，採平均法折舊，該機器於98年初

進行維修，共支出$15,000，試依下列情況做相關分錄：

情況一：

假設此維修為每年定期維修。

情況二：

假設此維修為大