会计基础第二部分会计从业资格考试必备.docx
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会计基础第二部分会计从业资格考试必备
五、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系（易考简答题）
1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
解释：
总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。
2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
解释：
总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。
3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
解释：
由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.含义：
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
2.意义：
便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。
3.要点：
（易考简答题、多选题）
（1）依据相同：
所依据会计凭证相同。
（2）方向相同（借贷方向相同）：
即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。
（3）期间相同（所属会计期间相同）：
即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。
注意：
“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：
假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。
（4）金额相同：
计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
总结：
总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：
总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计
总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计
〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是（）。
A.总账账户的期初余额＝明细账账户期初余额合计
B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等
C.总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计
答案：
BCD
解析：
A的正确表示应该是：
总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计
〔例19〕简述总账账户与明细分类账户平行登记的具体要求。
答案：
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户。
要求做到四点：
（1）所依据会计凭证相同；
（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
〔例20〕某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：
原材料总分类账户借方余额为20000元，所属明细账户借方余额为：
A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元；B种材料2000公斤，每公斤8元，计16000元。
（1）6月份购进A种材料200公斤，单价为10元，计2000元；B种材料1000公斤，单价为9元，计9000元，货款11000元从银行支付。
（2）6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5600元，直接用于生产产品。
则：
根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：
（1）借：
原材料——A材料2000
——B材料9000
贷：
银行存款11000
（2）借：
生产成本10600
贷：
原材料——A材料5000
——B材料5600
根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账如下：
表－1
原材料总分类账
2002年
凭证编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
6月
日
1
月初余额
借
20000
2
10
1
2
购进原材料
领用原材料
11000
10600
30
本月合计
11000
10600
借
20400
表－2
A原材料明细分类账
2002年
凭证
编号
摘要
单价
借方
贷方
余额
6月
日
数量
金额
数量
金额
数量
金额
1
月初余额
10
400
4000
2
10
1
2
购进原材料
领用原材料
10
10
200
2000
500
5000
30
本月合计
200
2000
500
5000
100
1000
表－3
B原材料明细分类账
2002年
凭证
编号
摘要
单价
借方
贷方
余额
6月
日
数量
金额
数量
金额
数量
金额
1
月初余额
8
2000
16000
2
10
1
2
购进原材料
领用原材料
9
8
1000
9000
700
5600
30
本月合计
1000
9000
700
5600
2300
19400
表－4
原材料总账及明细账本期发生额和余额表
账户名称
计量
单位
单价
月初余额
本期发生额
月末余额
数量
金额
收入
发出
数量
金额
数量
金额
数量
金额
A材料
公斤
元
400
4000
200
2000
500
5000
100
1000
B材料
公斤
元
2000
16000
1000
9000
700
5600
2300
19400
原材料合计
20000
11000
10600
20400
第四章复式记账
考试大：
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本章内容总结
本章主要讲述的是复式记账的相关内容，主要内容如下：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
与单式记账法相比，复式记账法不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果，并且可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。
借方登记：
资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：
资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
在记账时，应该遵循的基本规则是：
有借必有贷，借贷必相等。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。
复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。
所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
涉及三个平衡关系等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成试算平衡的。
注意：
试算不平衡，表明账户记录肯定有错误。
试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确。
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
要求做到四点：
（1）所依据会计凭证相同；
（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
历年考题解析
（一）单选题
1.对于负债类账户而言（）。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记贷方
D.期末无余额
答案：
B
解析：
对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。
2.应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。
A.借方43800元
B.借方27000元
C.贷方43800元
D.贷方27000元
答案：
C
解析：
“应付账款”属于负债类账户，负债类账户的期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额，本题中，期末贷方余额＝35400＋26300－17900＝43800
3.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（）。
A.借：
本年利润
贷：
所得税
B.借：
管理费用
贷：
所得税
C.借：
所得税
贷：
银行存款
D.借：
所得税
贷：
应交税金－应交所得税
答案：
D
解析：
“所得税”属于费用类账户，所得税的增加计入借方。
应交所得税通过“应交税金－应交所得税”核算，增加计入贷方。
（二）多选题
1.用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。
A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计
C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
D.资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计
答案：
AB
解析：
所谓的试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
涉及三个平衡关系等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
2.在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
答案：
ABC
解析：
（1）借方登记：
资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
（2）贷方登记：
资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
3.下列说法正确的是（）。
A.资产类账户增加记贷方，减少记借方
B.负债类账户增加记贷方，减少记借方
C.收入类账户增加记贷方，减少记借方
D.费用类账户增加记贷方，减少记借方
答案：
BC
4.会计分录的内容包括（）。
A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
答案：
BCD
解析：
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。
选项A是账户应该具备的内容。
（三）判断题
1.试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确的。
（）
答案：
×
解析：
试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
2.核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。
（）
答案：
√
解析：
核算期间费用的账户包括管理费用、财务费用和营业费用，期末余额全部转入“本年利润”账户，转入“本年利润”后，核算期间费用的账户无余额。
3.记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。
（）
答案：
√
解析：
“借贷方向记错”对借贷方余额的影响相同，不会影响借贷双方的平衡关系。
4.编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。
（）
答案：
√
解析：
试算平衡表中不仅仅包括本期发生额平衡，还包括余额平衡。
（四）账务处理题
1.从甲公司购入原材料800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项已付，原材料已验收入库。
借：
原材料480000
应交税金－应交增值税（进项税额）81600（480000×17%）
贷：
银行存款561600
2.以银行存款偿还长期借款90000元。
借：
长期借款90000
贷：
银行存款90000
3.向B公司销售商品1000件，单价460元，增值税率17%，价税合计538200元，款项尚未收到。
借：
应收账款538200
贷：
主营业务收入460000
应交税金－应交增值税（销项税额）78200
（460000×17%）
4.购入设备一台，价款120000元，以银行存款支付。
借：
固定资产120000
贷：
银行存款120000
借：
制造费用2500
管理费用1860
贷：
累计折旧4360
如果该折旧是由于行政管理用的固定资产来计提的，则计入“管理费用”账户；如果是由生产车间固定资产来计提的，则计入“制造费用”账户。
注意：
不能说管理费用和制造费用仅仅指的是账户的借方，贷方计入累计折旧。
6.结转销售给B公司商品的销售成本320000元。
借：
主营业务成本320000
贷：
库存商品320000
7.公司接受投资人以全新的固定资产150000元进行的投资。
借：
固定资产150000
贷：
实收资本150000
8.以银行存款购入行政管理部门使用的办公用品1150元。
借：
管理费用1150
贷：
银行存款1150
9.以现金27800元支付职工工资。
借：
应付工资27800
贷：
现金27800
核算职工工资→应付工资，导致工资增加
支付工资时→现金或银行存款，导致工资减少
10.月末，提取本月应负担的银行借款利息1300元。
]
借：
财务费用1300
贷：
预提费用1300
11.办公楼维修，领用C材料520元。
借：
管理费用520
贷：
原材料520
解析：
“管理费用”账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用及其结转情况。
第五章会计凭证
本章主要内容简介：
本章讲述了五方面的内容，即
（1）会计凭证的概念和种类；
（2）原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容；
（3）记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审核内容；
（4）会计凭证的传递和保管；
（5）会计凭证的意义。
其中，前三项内容是必须掌握的，第四、五项内容只需要一般了解。
主要题型及分值：
本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，其中，简答题主要涉及的是凭证的审核内容以及错误更正的相关内容。
本章的分值较大，大约在10分左右。
一、会计凭证的概念、意义和种类（概念和种类需要掌握）：
会计核算共计包括七种方法：
第一种方法是设置会计科目和账户；第二种方法是复式记账；第三种方法就是本章要学习的填制和审核会计凭证。
概念（掌握）：
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。
注意：
任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。
意义（了解）：
（1）记录经济业务，提供记账依据；
（2）明确经济责任，强化内部控制；
（3）监督经济活动，控制经济运行。
种类（掌握）：
按照编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。
其中原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。
〔例1〕原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据（ ）。
答案：
×
解析：
原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。
二、原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容（需要掌握）：
（一）原始凭证的概念
原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况的原始凭据。
它是会计核算的原始资料和重要依据。
（二）原始凭证的种类：
按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
（1）外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
（2）自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用的原始凭证。
如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的销售发票等。
按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
（1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
它是一次有效的凭证，即一经填写完毕就不能再次填写使用的凭证。
如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单等。
一次凭证与外来原始凭证和自制原始凭证的关系：
外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。
如自制原始凭证中的限额领料单就不属于一次凭证。
因此不能认为自制原始凭证都是一次凭证。
（2）累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
它是多次有效的原始凭证，即可多次填写使用的凭证。
最常见的累计原始凭证是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写的限额领料单。
特点：
在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
一次凭证与累计凭证的比较：
①二者都仅仅包含一张原始凭证；
②一次凭证一次有效，只能填写一次；累计凭证多次有效，可以填写多次。
（3）汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
如发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、收入材料汇总表等。
特点：
合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。
累计凭证和汇总凭证的比较：
相同点：
①二者都可以简化会计核算手续；
②二者都包括多项经济业务，并且经济业务内容相同。
不同点：
累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上；汇总凭证中包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证进行汇总。
按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证
（1）通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。
（2）专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。
如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。
〔例2〕下列属于外来原始凭证的是（ ）。
A.本单位开具的销售发票
B.供货单位开具的发票
C.职工出差取得的飞机票和火车票
D.银行收付款通知单
答案：
BCD
解析：
外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。
选项A属于自制原始凭证。
〔例3〕下列关于原始凭证的说法正确的是（ ）。
A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证
C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
答案：
ABC
〔例4〕自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证（ ）。
答案：
×
解析：
外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。
〔例5〕下列属于累计凭证的是（ ）。
A.限额领料单
B.领料单
C.收入材料汇总表
D.工资汇总表
答案：
A
解析：
选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，选项A属于累计凭证。
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
〔例6〕下列属于通用凭证的是（ ）。
A.本单位开具的销售发票
B.供货单位开具的发票
C.工资费用分配表
D.差旅费报销单
答案：
AB
解析：
通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
选项CD属于专用凭证。
（三）原始凭证的基本内容（可以出简答题、多选题）：
（1）原始凭证的名称和编号；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证的单位名称；
（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；
（5）填制单位签章；
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件（今年新增内容）。
〔例7〕原始凭证的基本内容中包括（ ）。
A.原始凭证的名称和编号
B.原始凭证的种类
C.经济业务的性质
D.凭证附件
答案：
AD
（四）原始凭证的填制要求（易考简答题、多选题）：
1.记录要真实。
要求原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。
2.内容要完整。
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
3.手续要完备。
即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任。
4.书写要清楚、规范。
具体要求如下：
（1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
（2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
（3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
例如：
不能表示为：
￥ 108.00，而应该表示为￥108.00
（4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”代替。
例如：
“人民币贰拾陆元整”应写成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能写成“￥26”；
“人民币贰拾陆元捌角整”应写成“￥26.80”而不能写成“￥26.8”或“￥26.8－”。
（5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。
（6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
例如：
不能表示为“人民币贰拾陆元整”。
（7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。
例如：
可以表示为“人民币贰拾陆元整”、“人民币贰拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆元捌角伍分整”。
5.编号要连续。
如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
正确的处理包括：
（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要的数据。
如果允许随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭证的质量。
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