会计从业资格考试1115.docx

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会计从业资格考试1115

2010会计从业资格考试《会计基础》内容精讲（11）

第四节　产品销售业务的核算

　　确认收入、发生销售费用，结转已销售产品成本。

　　一、主营业务收入的核算

　　1.设置账户

账户

核算内容

发生额

余额

借方

贷方

借方

　　贷方

主营业务收入

销售商品、提供劳务实现的收入

期末转入“本年利润”的金额

企业实现的主营业务收入

期末无余额

应收票据

购买商品开出商业汇票情况

收到购买方开出商业汇票

实际收到的票据款

期末尚未收回款项票据

应收账款

因销售商品应向购货方收取款项

因销售商品而发生的应收账款

已经收回的应收账款

期末尚未收回的账款

期末预收的账款

预收账款

按照合同规定向购货方预收的款项

用产品或劳务抵偿预收货款

预收购货单位账款

应收需要购货方补付款项

企业向购货方预收款项

　　【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目，而是将预收款业务并入应收账款账户核算。

　　2.主营业务收入的账务处理

不涉及预收账款

借：

银行存款/应收账款/应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

预收账款

收到预收款

借：

银行存款

贷：

预收账款

发出商品

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20000元，计价款400000元，增值税率为17%，货款收到存入银行。

　　『正确答案』

　　企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方;贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。

该业务应编制会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　468000

　　贷：

主营业务收入——甲产品　　　　　　400000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）68000

　　【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150000元，已存入银行。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　150000

　　贷：

预收账款——长江公司　　　　　　　150000

　　【例5.34】企业销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15000元，计价款300000元，增值税率17%，货款未收。

　　『正确答案』

　　借：

应收账款——黄河公司　　　　　　　351000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　300000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）51000

　　【例5.35】本月预收长江公司150000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20000元，计价款200000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84000元已收存银行。

　　『正确答案』

　　借：

预收账款——长江公司　　　　　　　150000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　84000

　　贷：

主营业务收入——甲产品　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

　　【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15000元，价款共计270000元，应收增值税的销项额45900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。

　　『正确答案』

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　315900

　　贷：

主营业务收入——乙产品　　　　　270000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）45900

3.应收及预付款项的核算

（1）核算

发生时

借：

应收账款等

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

实际收到时

借：

银行存款

贷：

应收账款

应收款项减值

计提

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

冲减

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

实际发生时

借：

坏账准备

贷：

应收账款等

已确认并转销的应收款项收回

借：

应收账款等

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

借：

银行存款

贷：

坏账准

（2）应计提坏账准备金额确定

坏账准备计提方法

应收账款余额百分比

账龄分析法

赊销百分比法

按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的金额

根据应收账款的时间长短来估计坏账损失

根据企业当期赊销金额的一定百分比估计坏账

　　当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）

正数表示应补提的金额，负数表示应冲减的坏账准备金额

　　（3）企业确认坏账的条件

　　【例题12·分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的10%计提减值准备，期初坏账准备的余额为0。

2009年对丙公司的应收账款发生坏账损失3万元，2009年末应收丙公司账款余额为120万元，仍然按照10%计提坏账准备。

要求编制甲公司的会计分录。

　　[答案]

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　10

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　10

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　3

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　3

　　借：

资产减值损失（120×10%-10+3）5

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　5

　　二、主营业务成本、费用的核算

　　1.设置账户

账户

核算内容

发生额

余额

借方

贷方

借方

贷方

主营业务成本

核算和监督企业经营主营业务而发生的实际成本

登记本期已销售从库存商品转入的实际成本

期末转入本年利润的已销售产品的成本

期末无余额

营业税金及附加

核算和监督企业销售产品等主营业务负担的各项税金及附加

登记按照规定计算出的税金及附加额

期末转入本年利润的金额

期末无余额

销售费用

核算企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用

登记企业发生的销售费用

期末转入本年利润的金额

期末无余额

　　【提示】通过营业税金及附加核算的税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

　　2.账务处理

转商品成本

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

销售相关税费（不含增值税）

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费

销售相关费用

借：

销售费用

贷：

银行存款

　　【例5.37】结转本月销售甲、乙产品的生产成本。

假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。

　　『正确答案』

　　销售甲产品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，单位产品成本=12905.50元

　　本月销售甲产品的销售成本=30×12905.50=387165（元）

　　销售乙产品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，单位产品成本=8265元。

　　本月销售甲产品的销售成本=38×8265=314070（元）

　　（单位成本见123页）

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　701235

　　贷：

库存商品——甲产品　　　　　　　387165

　　——乙产品　　　　　　　314070

【例5.38】经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1200元，教育费附加500元。

　　『正确答案』

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　1700

　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税　　1200

　　——应交教育费附加　　　　　500

　　【例5.39】企业用银行存款5000元销售商品的运输费。

　　『正确答案』

　　借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　5000

　　三、交易性金融资产的核算

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　1.账户设置

账户

核算内容

发生额

余额

借方

贷方

借方

贷方

交易性金融资产

为交易目的持有的股票、债券、基金等

取得成本、公允价值高于账面余额的差额

公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值

企业持有的交易性金融资产的公允价值

公允价值变动损益

交易性金融资产等公允价值变动

公允价值低于其账面价值的差额

公允价值高于其账面价值的差额

　　结转后本科目无余额

投资收益

企业确认的投资收益或投资损失

表示投资损失

表示投资收益

　　结转后本科目无余额

　　2.账务处理

取得时

借：

交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

应收利息（应收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利）

贷：

银行存款

持有期间宣告利息或股利

借：

应收利息（应收股利）

贷：

投资收益

期末公允价值变动

公允价值上升

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值下降

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

出售

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产

投资收益

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

（或相反分录）

　　【例题13·分录题】某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。

买价为每股10.2元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。

2009年3月1日收到现金股利。

2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元，2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。

要求编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　100

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　102

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动（150-100）50

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　50

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　130

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：

交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　150

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　50

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50

2010会计从业资格考试《会计基础》内容精讲（12）

第五节　利润形成及分配业务的核算

　　利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去费用后的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。

对利润的核算，可以及时反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，为经济决策提供重要依据。

　　一、企业利润构成

　　【提示】

　　1.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　2.投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的投资损失）。

　　3.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入;营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。

　　4.营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。

营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。

　　5.所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。

　　6.所得税费用=利润总额（税前利润）×所得税税率（不严谨）

　　所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=应纳税所得额×所得税税率+递延所得税费用

　　【例题14•多选题】属于营业利润构成要素的项目有（）。

　　A.主营业务收入　　B.主营业务成本

　　C.所得税费用　　　D.其他业务收入

　　E.营业外收入

　　『正确答案』ABD

　　二、其他业务的核算

　　其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。

　　1.账户设置

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　其他业务收入核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入期末转入本年利润的其他业务收入登记其他业务收入增加额　　期末无余额

　　其他业务成本核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本登记发生的相关成本、费用等期末转入本年利润的金额　　期末无余额

　　2.账务处理

　　销售材料、出租包装物借：

银行存款等

　　贷：

其他业务收入

　　借：

其他业务成本

　　贷：

原材料等

　　出租固定资产借：

银行存款等

　　贷：

其他业务收入

　　借：

其他业务成本

　　贷：

累计折旧

　　销售、出租涉及的价外税借：

营业税金及附加

　　贷：

应交税费-应交营业税等

　　【提示】其他业务形成的税金及附加应该通过“营业税金及附加”核算。

　　【例5.40】企业出售不需用的原材料，售价80000元，款已收到存入银行。

该批原材料成本为65000元。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款等　　　　　　　　　　80000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　80000

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　65000

　　贷：

原材料等　　　　　　　　　　　65000

　　三、期间费用

　　1.设置账户

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　管理费用核算和监督企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用登记发生的各项管理费用登记转入本年利润账户的管理费用期末无余额

　　销售费用核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项销售费用登记发生的销售费用登记转入本年利润账户的销售费用期末无余额

　　【提示】

　　销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。

　　管理费用，开办费、办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。

　　财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。

　　2.期间费用的账务处理

　　借：

管理费用/销售费用

　　贷：

银行存款等

　　【例题15•多选题】（2007年）下列各项中，属于期间费用的有（）。

　　A.制造费用

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.财务费用

　　『正确答案』BCD

【例5.41】李丽出差回来报销差旅费2000元，原借款1500元，不足部分用现金补足。

　　『正确答案』

　　借：

其他应收款　　　　　　　　　　　1500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1500

　　借：

管理费用——差旅费　　　　　　　2000

　　贷：

其他应收款——李丽　　　　　　　1500

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　500

　　【例5.42】企业用现金2500元支付本月行政管理部门的办公费。

　　『正确答案』

　　借：

管理费用——办公费　　　　　　　2500

　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　2500

　　【例5.43】摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费3000元。

　　『正确答案』

　　借：

管理费用——财产保险费　　　　3000

　　贷：

待摊费用　　　　　　　　　　　3000

　　【例5.44】企业用银行存款28000元支付销售产品广告费。

　　『正确答案』

　　借：

销售费用　　　　　　　　　　28000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　28000

　　四、营业外收支的核算

　　1.设置账户

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　营业外收入核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入登记转入本年利润账户的营业外收入登记营业外收入增加期末无余额

　　营业外支出核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出登记发生的营业外支出增加登记转入本年利润账户的营业外支出期末无余额

　　2.营业外收支的账务处理

　　营业外收入营业外支出

　　借：

银行存款（罚款、捐赠）

　　固定资产清理（非流动资产处置利得）

　　待处理财产损溢（盘盈）

　　应付账款（无法支付的应付款项）

　　贷：

营业外收入借：

营业外支出

　　贷：

银行存款（罚款、捐赠）

　　固定资产清理（非流动资产处置损失）

　　待处理财产损溢（盘亏）

　　【例5.45】企业取得罚款收入50000元，按照规定转作营业外收入。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　50000

　　【例5.46】企业用银行存款40000元捐赠给希望小学。

　　『正确答案』

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　40000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　40000

　　五、企业利润总额形成的核算

　　1.设置账户

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　本年利润核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数期末无余额

　　实现净利润时，转入利润分配-未分配利润的金额发生净亏损时，转入利润分配-未分配利润的金额

　　2.利润总额形成业务的账务处理

　　结转收入和利得结转费用和损失

　　借：

主营业务收入

　　其他业务收入

　　营业外收入

　　投资收益

　　公允价值变动损益

　　贷：

本年利润借：

本年利润

　　贷：

主营业务成本

　　营业税金及附加

　　其他业务成本

　　管理费用

　　财务费用

　　销售费用

　　营业外支出

　　投资收益（损失）

　　公允价值变动损益（损失）

　　【例题5.47】会计期末，结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入1170000元，其他业务收入80000元、营业外收入50000元。

　　『正确答案』

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　1170000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　80000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

本年利润　　　　　　　　　　1300000

　　【例题5.48】会计期末，结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本701235元、营业税金及附加1700元、其他业务成本65000元、管理费用41900元、财务费用1500元、销售费用33000元、营业外支出40000元。

　　『正确答案』

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　884335

　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　701235

　　营业税金及附加　　　　　　　　1700

　　其他业务成本　　　　　　　　　65000

　　管理费用　　　　　　　　　　　41900

　　财务费用　　　　　　　　　　　1500

　　销售费用　　　　　　　　　　　33000

　　营业外支出　　　　　　　　　　40000

　　六、企业净利润的核算

　　1.设置账户

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　所得税费用核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用登记按照所得税法规定计算出的应计入当期损益的所得税费用登记转入本年利润账户的所得税费用　　期末无余额

　　2.应交所得税的计算

　　应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额。

　　【例题5.49】企业本期实现的利润总额为415665元，按照25%的税率计算本期的所得税并予以结转。

　　『正确答案』

　　计算应纳所得税：

　　本期应纳所得税额=415665×25%=103916.25（元）。

　　借：

所得税费用　　　　　　　　　103916.25

　　贷：

应交税费——应交所得税　　　103916.25

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　103916.25

　　贷：

所得税费用　　　　　　　　　103916.25

　　七、利润分配业务的核算

　　1.利润分配的顺序

　　【提示】以前年度亏损未弥补完的，不能提权法定公积金。

按照净利润（弥补亏损后）的10%提取。

企业的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

　　2.设置的账户

　　账户核算内容发生额余额

　　借方贷方借方贷方

　　利润分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额历年积存的未弥补亏损历年积存的未分配利润

　　盈余公积核算企业从净利润中提取的盈余公积盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利登记提取的盈余公积数无余额反映企业提取的盈余公积余额

　　应付股利核算应分配给投资者的现金股利或利润登记实际支付的利润登记企业决定应付给投资者的利润无余额表示企业应付未付的利润

　　【提示】“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。

3.利润分配业务的账务处理

　　【例题5.52】年末，企业经“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　　311748.75

　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　311748.75

　　【例题5.50】假设企业实现的利润为311748.75元，企业按照10%提取法定盈余公积。

　　『正确答案』

　　借：

利润分配——提取法定盈余公积　31174.88

　　贷：

盈余公积——法定盈余公积　　　31174.88

　　【例题5.51】年末，企业决定分配给投资者利润100000元

　　『正确答案』

　　借：

利润分配——应付现金股利或利润　100000

　　贷：

应付股利　　　　　　　　　　　　100000

　　【例题5.53】年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：

利润分配——未分配利润　　　131174.88

　　贷：

利润分配——提取法定盈余公积31174.88

　　——应付现金股利或利润100000

　　【例题16•分录题】（2008年）某企业7月份发生以下经济业务：

（1）购入A材料2500千克，买价50000元，增值税进项