外贸出口企业退免税的账务处理.docx
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外贸出口企业退免税的账务处理
1
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
外贸出口企业退（免）税的账务处理
外贸企业收购出口的货物，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》（注，指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”科目。
外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。
实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。
【例】某进出口公司2月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明金额为57万元，出口至美国，离岸价为2.5万美元（汇率为1美元＝8元人民币），工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。
2
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
应退增值税税额＝570000×13％＝74100（元）
转出增值税额＝96900（570000×17%）－10075＝22800（元）
购进货物时：
借：
材料采购570000
应交税费──应交增值税（进项税额）96900
贷：
银行存款666900
货物入库时：
借：
库存商品──库存出口商品570000
贷：
材料采购570000
出口报关销售时：
借：
应收账款00
贷：
主营业务收入──出口销售收入00
结转商品销售成本：
借：
主营业务成本570000
贷：
库存商品570000
3
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
进项税额转出：
借：
主营业务成本22800
贷：
应交税费──应交增值税（进项税额转出）22800
计算出应收增值税退税款：
借：
应收出口退税74100贷：
应交税费──应交增值税（出口退税）74100
收到增值税退税款时：
借：
银行存款74100
贷：
应收出口退税（增值税）74100
【例】某外贸公司1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。
当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。
该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。
要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。
应退增值税税额＝-TEL-×13％＝650000（元）
转出增值税额＝850000－650000＝00（元）
应退消费税税额＝-TEL-×30％＝-TEL-（元）
购进货物时：
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
借：
材料采购-TEL-
应交税费──应交增值税（进项税额）850000
贷：
银行存款-TEL-
货物入库时：
借：
库存商品──库存出口商品-TEL-
贷：
材料采购-TEL-
出口报关销售时：
借：
应收账款-TEL-
贷：
主营业务收入──出口销售收入-TEL-
结转商品销售成本：
借：
主营业务成本-TEL-
贷：
库存商品-TEL-
进项税额转出：
借：
主营业务成本00
贷：
应交税费──应交增值税（进项税额转出）00
5
---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
计算出应收增值税退税款：
借：
应收出口退税650000
贷：
应交税费──应交增值税（出口退税）650000
收到增值税退税款时：
借：
银行存款650000
贷：
应收出口退税（增值税）650000
计算出应收消费税退税款：
借：
应收出口退税（消费税）-TEL-
贷：
主营业务成本-TEL-
收到消费税退税款时：
借：
银行存款-TEL-
贷：
应收出口退税（消费税）-TEL-
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