管理会计与经营决策分析.docx
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管理会计与经营决策分析
管理会计讲课提纲
什么是管理会计？
为什么要学习管理会计？
工商管理专业培养工商企业管理人材，需要学生掌握管理理论、管理方法与管理技能。
管理会计是提供重要的管理方法的学科。
一、学习管理会计的目的和要求
管理会计是现代会计学的主要分支学科之一，也是会计专业的核心课程之一。
随着社会主义市场经济体制的建立和企业管理体制改革的深入，企业自主性的不断增强，以及会计职能的扩大，管理会计在企业中的地位越来越重要，成为企业管理信息系统及会计信息系统的一个重要组成部分。
因此会计工作者和管理工作者，都必须掌握管理会计的基本理论和方法。
这也是我们在会计专业以及管理专业开设管理会计学课程的原因。
开设这门课程的目的是使同学们掌握管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够适应未来企业会计工作或企业管理工作的需要。
对学习这门课程的基本要求是：
了解管理会计的研究对象、特点、职能、任务以及在现代企业会计系统和管理信息系统中的地位和作用，掌握教材中所阐述的管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够运用这些理论和方法来分析、研究和解决企业管理中的实际问题。
二、学习方法
1.认真阅读、钻研教材我们使用的教材比较简明扼要，需要反复阅读，加深理解。
2.阅读适当的教学参考书为了对管理会计有比较全面的认识，帮助我们掌握教材的内容，建议大家阅读一些教学参考书（书目附后）。
3.多做练习结合阅读教材，认真做好书上的复习思考题和练习题，它可以帮助我们加深对所学内容的理解也可以检查自己的学习情况和学习效果。
有能力的同学还应当作一些教学参考书上的习题。
4.理论联系实际要注意将所学的内容与自己的工作实践（或学习）相联系，把书本知识与会计活动、管理活动的实践结合起来。
第一章管理会计概述
一、教学目的和要求：
通过本章学习能够对管理会计有一概要的了解。
具体应当明白管理会计的概念、管理会计的研究内容和体系、管理会计的职能和任务；弄清管理会计与财务会计的区别和联系；了解管理会计的形成、发展及其趋势，了解西方企业财会机构的组成和管理会计在企业管理机构中的地位；明白学习管理会计的意义。
第一节管理会计的研究对象与内容体系
一、管理会计的定义
管理会计是采用一系列专门的方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，提供有关资料使企业内部各级管理人员能据以对整个企业及其各责任单位的经济活动进行规划、控制与评价，并帮助企业领导作出决策的一整套信息处理系统。
二、管理会计的内容及体系
管理会计的基本内容可以从不同角度进行分类，并组成多种体系。
常见的分类体系是职能分类体系。
这种划分方法认为，管理会计是为管理服务的，管理的基本职能是规划和控制，相应的管理会计也可以分为规划与决策会计以及控制与业绩评价会计。
1.企业管理工作循环：
判断情况（包括预测决策）——作出决定——合理组织——实际执行——监督指导——衡量业绩
2.管理会计的循环
财务会计的循环是什么？
（会计凭证——登记帐簿——编制试算表——编制调整分录并过账——编制会计报表——编制结帐分录并登记入账）
管理会计循环：
财务报表分析——预测决策分析和编制全面预算——建立责任会计制度——积累财务资料——调控当前的经济活动——差异分析
另一种划分是把管理会计分为经营决策会计与责任会计。
近年来，管理会计的内容有所扩充，在决策会计中，增添了战略决策会计、在业绩评价中增添了平衡计分卡方法，在控制会计中增添了业务流程会计、物流管理会计、时间管理会计、质量管理会计等。
三、管理会计的职能、目标与任务
财务会计的职能、目标与任务
会计职能的扩充
1.管理会计的职能
1）规划的职能2）组织的职能3）控制的职能4）评价的职能
2.管理会计的目标：
管理会计信息的相关性
1）确立各项经济目标2）合理使用经济资源3）调节控制经济活动4）评价考核经济业绩
3.现代会计人员的任务
1）记录业绩经常积累财务成本信息，为管理人员和相关团体和个人服务。
2）提醒注意分析和解释会计信息，并利用它们提醒各级管理人员把注意力集中到重要问题上来。
3）协助解决问题对日常经济活动中的问题提出改进意见，对非例行活动的决策提出方案或运用已有资料进行分析比较，向领导推荐。
四、管理会计与财务会计的区别和联系
1.区别它们的主要区别在于两者的服务对象的侧重不同。
财务会计主要以各种财务报表为企业外部有关方面服务，故又称为外部报告会计，管理会计主要为企业内部的经营管理服务，提供决策、计划和控制所需要的信息，又称内部报告会计。
由此决定了它们在工作重点、约束依据、时间要求、会计主体、会计程序、会计方法等方面的区别。
2.联系管理会计与财务会计的联系表现在服务对象交叉；基本信息同源；职能目标相通；理论与方法相互渗透等方面。
第二节管理会计的形成与发展
一、会计与管理
会计学的发展与社会经济的发展和企业的管理活动的发展是密切相关的。
近代会计的发展可以分为3个阶段：
复式记帐的出现、财务会计的发展与管理会计的形成与发展。
最初的复式记帐是为了适应合伙制企业计算资产负债以及经营成果的需要而发展起来的。
资本主义企业管理的需要，促进了记帐方法的科学化。
近代早期的会计是为企业内部的经营管理服务的。
簿记学到本世纪初已经很完善。
本世纪初，股份制公司作为一种企业组织形式的发展，导致了企业建立向外界提供财务报告的财务会计。
会计研究的重点是如何编制财务报告、财务报表的审查、公认的会计准则、资产评估、企业经营状况的评价等。
到了本世纪30～40年代，主要为企业外部相关；利益集团和个人服务的财务会计有了很大的发展。
公司的出现，一方面需要会计对外服务，另一方面，也对企业管理提出了更高的要求。
经营人员如果不会管理，企业就会倒闭，经营效益不高，自己也会失去工作。
于是管理人员都在寻求加强企业管理的方法，管理科学应运而生。
科学管理对会计提出了新的要求，即要为企业加强内部管理服务，由此产生了管理会计的萌芽。
二、早期管理会计与现代管理会计
管理会计的发展可以分为两大阶段：
1.早期的管理会计
指二次大战以前的管理会计。
有人把这一阶段的管理会计称为执行性管理会计。
这一阶段的管理会计以泰罗的科学管理学说为基础，主要研究企业经营过程中如何提高生产效率和提高经营成果。
执行性管理会计的主要内容是标准成本与预算管理。
制定标准成本是为了提高经济效益，而进行预算管理是为了控制企业的资金运动，明确企业各部门的责任，充分利用企业的资源，以取得最大利润。
2.现代管理会计
指二次大战以来的管理会计，又被称为决策性管理会计。
战后世界经济的发展出现了新的特点：
1）科学技术迅速发展极大地促进了生产的发展，技术更新周期越来越短；
2）企业规模越来越大，跨国公司大量涌现，生产经营日益复杂；
3）市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。
这些新变化要求企业的内部管理更加合理化、科学化，要求企业具有高度的适应能力和灵活的反应能力。
泰罗制的主要缺点是：
1）重局部环节，轻全盘考虑。
2）把工人当做机器的附属品，强调严格管理，使工人出于消极被动状态和高度紧张状态，容易引起工人的不满，更难以调动工人的积极性。
管理科学在克服泰罗制的缺点方面有了新的发展。
现代管理科学的学派林立，但一般都强调运用数学方法和调动人的积极性。
所以人们把运筹学和行为科学作为现代管理科学的两大支柱。
运筹学是一门应用数学。
它为让有限的资源发挥最大效益提供了定量分析研究的方法。
它可以帮助管理人员按最优化的要求，对企业复杂的生产经营活动进行科学的预测、决策、组织安排和控制，使企业生产经营实现最优运转。
运筹学产生于二次大战，它在战争中所起的作用引人注目。
行为科学是应用心理学和社会学等方面的研究成果，研究人们产生各种行为的客观原因和主观动机的科学。
应用行为科学原理，可以做好人的工作，改善人际关系，激励人们在生产经营过程中发挥主动性、积极性和创造性。
在现代管理科学带动下和企业管理的新的要求下，管理会计发展很快，形成了为企业的预测、决策、预算、控制、考核、评价提供信息的管理会计体系。
存货管理模式、线性规划、机会成本、变动成本法、边际成本、差额分析法、现金流量分析、公司内部责任会计等方法得到应用，形成了一个为生产管理各个环节服务的一个完整的体系。
管理会计正式从传统会计中分离出来，成为会计学的一个独立分支。
它以现代管理科学为其理论基础和方法论基础，以决策分析为其核心内容。
三、管理会计的新发展
（1）数学方法被大量引入；
（2）行为会计、质量成本会计、人力资源管理会计，社会责任会计、战略管理会计、价值链管理会计等新分支开始进入管理会计领域，进一步扩大了管理会计的应用范围；
（3）计算机与管理会计、财务会计结合，形成了一个完整会计信息系统，并成为管理信息系统的重要组成部分。
当然，对于管理会计的这些新发展、以及管理会计应当如何发展，存在不同意见，有人认为：
（1）数学模型过于抽象化、脱离现实，难以实际应用；
（2）行为科学并没有被用于会计；
（3）会计概念的无限扩大，反而使会计对象不明确、概念不清，影响会计的发展。
四、管理会计在我国的发展情况
美国早在50年代就把企业会计正式分为财务会计与会计管理会计。
60～70年代，管理会计风行全球，被认为是企业管理当局的有力助手。
管理会计传入我国已经是70年代末，80年代初。
近20年来，我国的管理会计研究有了较大的进展，但是从总体上看，我国的管理会计在理论研究上，尚缺乏重大的理论突破，在实践上，至今大多数企业仍然没有建立完善的管理会计系统，其原因值得我们认真研究。
第三节管理会计的组织工作以及推广管理会计的意义
一、西方企业中的财会工作的组织
在西方企业的组织中，财会部门由财务副总经理负责，下设财务部门与会计部门。
财务部门由财务主任负责，主要从事财务决策、筹资、投资、保险和对外财务往来等项工作。
会计部门由总会计师（主计长）负责，主要从事财务会计、管理会计、税务会计和内部审计等项工作。
各类会计工作的分工是：
财务会计检查原始凭证、登记帐簿、编制财务报表等。
管理会计决策的分析与研究、预算的编制、协调和执行情况的分析与评价、成本的计算与分析以及责任会计的推行等。
税务会计记录与纳税有关的收支情况；选择低税负的税则；办理纳税手续等。
内部审计检查财务与会计的规章制度的执行情况，防止和揭露营私舞弊行为，评价财务经营活动的经济效益等。
二、学习推广管理会计的意义
管理会计是伴随着现代企业制度的建立和发展而发展起来的，是西方国家对现代企业进行管理的重要工具。
在我国随着市场经济体制的确立和完善以及现代企业制度的推行，在企业中推行管理会计显得越来越重要。
推行管理会计时必须要和我国的实际相结合，去掉那些与我国的经济环境、会计环境不相适应的东西，融入具有中国特色的管理经验与方法，最终建立起具有中国特色的管理会计理论体系。
第二章成本性态分析与变动成本法
教学目的和要求：
成本性态分析和变动成本法是管理会计的基本理论和基本方法，
通过本章学习应当能够熟练掌握这一基本理论和方法。
具体要求了解成本按职能分类的缺点；理解成本按性态的分类；掌握变动成本和固定成本的性态；了解成本性态分析对于管理的意义；掌握分解混合成本的基本方法；掌握贡献毛益、贡献毛益率和变动成本率
的概念和计算；了解全部成本法和变动成本法的优缺点，理解并能确定两种方法在计算生产成本和分期损益时的差异。
第一节成本的按职能分类
一、关于成本的概念
1.成本（COST）:
企业为获取资产所付出的代价就是成本。
为达到某一特定目标所放弃的资源，其实质是为购买资产或劳务而必须付出的、可由货币计量的代价。
2.费用（expence）：
企业为取得营业收入所发生的耗费.表现为资产的减少或负债的增加.
有时企业发生耗费,但没有取得相应的收入,这叫损失.有时也可以取得收入而没有发生相应的费用。
费用还有以下特征：
①费用与收入的过程有直接的关系，②费用支出的受益期短于当前会计期，③费用支出减少业主权益（还债不是费用）。
二、成本的按职能的分类及其特点
成本的职能是指成本的经济用途。
成本按经济职能分类，就是按形成成本的费
用的经济用途进行分类。
1.分类成本按其职能可以分为：
制造成本、销售成本、管理成本和财务成本等。
2.成本按职能分类的意义：
有利于正确计算产品的生产成本和分期损益；便于对成本进行横向和纵向比
较，以便评价成本效用。
3.成本按职能分类的缺点
（1）不能满足成本预测的要求；
（2）不能满足经营决策的要求；
（3）不能满足成本规划与成本控制工作的要求。
第二节成本的按性态分类
一、成本的按性态分类
成本性态又译为成本习性，指的是成本数额与业务量的依存关系。
成本的按性
态分类，就是按照成本总额与业务量的依存关系的不同对成本进行分类。
成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
二、固定成本
1.定义：
固定成本是指在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变动，保持为某一固定数额的成本。
2.性态：
固定成本与业务量的关系可以用公式表示为：
固定成本总额＝a（某一固定数额）
单位产品分摊的固定成本＝a/x（x指产品产量）
3.相关范围
固定成本与业务量的上述关系一般不是对于任意的业务量（产量）都成立的，只是在业务量的一定范围内才成立。
这个特定的业务量的范围，称为固定成本的相关范围。
4.约束性固定成本与酌量性固定成本
固定成本根据其发生数额的确定方式可以分为约束性固定成本与酌量性固定成本。
约束性固定成本的数额是由过去的决策所决定的，很难为现在的管理人员的决策行动所改变，主要是为了维持企业的生产经营活动的基本条件而发生的成本。
如厂房、设备的折旧费，高级管理人员的工资等。
酌量性固定成本发生的数额是与管理人员的决策结果有关的固定成本。
一般是指开展某些特定的活动而发生的成本，如广告费，人员培训费等。
三、变动成本
1.定义：
变动成本是指在一定的业务量范围内，其总额随业务量的变动而成正比例的变动的成本。
2.性态：
变动成本与业务量的关系可以用公式表示为：
变动成本总额＝bx（b为常数，称为单位变动成本）
单位产品的变动＝b
3.相关范围
变动成本与业务量的上述关系一般不是对于任意的业务量（产量）都成立的，只是在业务量的一定范围内才成立。
这个特定的业务量的范围，称为变动成本的相关范围。
4.技术性变动成本与酌量性变动成本
根据单位变动成本的数额的确定方式可以把变动成本分为技术性变动成本与酌量性变动成本。
技术性变动成本其数额的确定主要取决于产品的技术构造与生产工艺，一旦产品的设计和生产工艺的设计确定之后，其单位变动成本的发生数额就基本确定，难以为决策者的决策所改变。
酌量性变动成本的数额，则是由管理人员的决策行动所决定的。
例如每件产品的计件工资。
变动成本是生产的增量成本，是真正的产品成本。
三、总成本公式
如果生产某种产品的固定成本总额为a，单位变动成本为b，那么，总成本可以用下式表示：
y=a+bx
它揭示了总成本与产量的依存关系。
第三节混合成本及其分解
一、混合成本的概念
混合成本是总额随产量的变动而变动，但数额与产量不成正比关系的成本。
二、分类
1.半变动成本这类混合成本一般有一个固定不变的基数，但是在这个固定不变的基数上面，随着业务量的增长，成本相应地成比例的增长。
2.半固定成本半固定成本又称阶梯式成本，这类成本在一定业务量的范围内是固定的，但随着业务量的增长，成本呈阶梯状的增长，即随着业务量增长，成本发生额产生一个跳跃，然后在业务量继续变动的一个小范围，成本发生额保持不变，直到产生下一次跳跃。
3.延期变动成本这类成本在一定业务量的范围内保持不变，当业务量达到一定的数额以后，在原先的数额基础上，随着业务量的增长成比例地增长。
4.曲线成本生额随业务量的变动而变动，但是不是按直线关系变动而是按某种曲线关系变动。
三、混合成本分解
分解混合成本常用如下的方法：
1.原始凭证分析法
如果记载混合成本发生情况的原始凭证上，分别记载了混合成本的固定部分和变动部分，那么通过对原始凭证的分析就可以将其分解开来。
如果原始凭证上只有一个总数，这种方法就难以奏效。
2.技术估算法
技术估算法就是根据生产过程中消耗量的技术测定和计算，得出混合成本中的固定部分和变动部分。
这种方法比较麻烦，所以应用得也不普遍。
3.历史成本分析法
历史成本分析法，就是根据成本发生额的历史资料，运用适当的数学方法，近似地求出其固定部分和变动部分。
历史成本分析法中运用的数学方法有以下几种。
（1）高低点法
假定混合成本的习性公式为y=a+bx
式中，y是混合成本总额，a为固定部分，b为单位产量的变动成本，x是产量。
y是x的线性函数。
根据历史成本资料中的产量最高期和最低期的成本数据，就可以求出上式中的a和b。
设高点产量为x1，混合成本为y1，低点产量为x2，混合成本为y2。
则有
b=（y2-y1）/（x2-x1）
a=y1-bx1=y2-bx2
（2）散点图法
根据产量和混合成本的历史资料，在坐标纸上绘成产量和混合成本的散点图，然后用一根透明的直尺在各散点之间移动，使其边缘离诸点都比较近，做出一条直线，此即混合成本的习性直线。
该直线的截距即为混合成本的固定部分（a）；该直线的斜率即为混合成本中的单位变动成本，可以通过在坐标系中进行测量计算得出。
（3）最小二乘法
利用最小二乘法可以找到一条各散点与之从总体上讲最为接近的直线，即各观察点的yi值与直线上相应的y值之间的离差的平方之和为最小。
用下式计算出的直线的两个参数a，b，得出的直线y＝a＋bx满足最小二乘法的要求：
b=（nΣxy-ΣxΣy）/（nΣx2-（Σx）2）
a=（Σy-bΣx）/n
如果有多项成本属混合成本，可以分别加以分解，也可以把历史上的同期的混合成本归并后再加以分解。
如果混合成本的数额不大，或者随业务量的变动不大，可以不加分解，全部作为固定成本。
第四节变动成本法
一、贡献毛益、贡献毛益率和变动成本率
1.贡献毛益
贡献毛益亦称边际贡献，或创利额，指产品的销售收入超过变动成本的数额。
贡献毛益有两种表现形式，一是单位产品的贡献毛益，指产品的销售单价超过其单位变动成本的数额；一是贡献毛益总额，指销售收入超过变动成本的数额。
即
单位贡献毛益＝销售单价—单位变动成本
贡献毛益总额＝销售收入总额—变动成本总额
如果这里的单位变动成本、变动成本总额中的变动成本仅指变动生产成本，则算出的贡献毛益相应的仅指制造部分的贡献毛益。
制造部分的贡献毛益再减去推销费用和管理费用中的变动部分，才是最终的贡献毛益。
制造部分的贡献毛益减去期间成本（变动成本法下的期间成本），即为营业净利。
可见，贡献毛益的大小直接关系到获利的多少。
一种产品的贡献毛益总额的大小反映了该产品对利润的贡献大小。
2.贡献毛益率
为了比较不同产品的获利能力，可以计算它们的贡献毛益率。
贡献毛益率等于单位贡献毛益除以销售单价，也等于贡献毛益总额除以销售收入总额。
即
贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价＝贡献毛益总额/销售收入总额
贡献毛益率越大的产品，其附加值也越大。
3.变动成本率
变动成本率等于单位变动成本除以销售单价，也等于变动成本总额除以销售收入总额。
贡献毛益率与变动成本率的关系是：
贡献毛益率＋变动成本率＝1
二、变动成本法
1.全部成本法与变动成本法
财务会计在计算产品的生产成本时，计入全部的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用，因而被称为全部成本法，或称吸收成本法。
变动成本法在计算产品的生产成本时，只计入变动生产成本，不计入固定生产成本。
即只计入直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用归入期间成本。
2.两种方法的差异
（1）在确定生产成本与存货成本方面的差异
变动成本法与固定成本法在计算成本时的主要差别在于对固定制造费用的处理上。
变动成本法将其计入期间费用，而全部成本法将其计入产品生产成本。
所以按变动成本法计算的生产成本低于按全部成本法计算的生产成本，但期间成本高于按全部成本法计算的期间成本。
（2）在编制损益表时的差异
全部成本法在编制损益表时，按公式
销售收入—销售成本＝销售毛利
销售毛利—销售费用—管理费用—财务费用＝税前净利
排列有关项目，计算税前利润。
而变动成本法在编制损益表时，有两种方式，
一种是按公式
销售收入—变动成本（包括变动生产成本、变动销售成本和变动管理成本）＝贡献毛益
贡献毛益—固定成本（包括固定生产成本、固定销售成本和固定管理成本）＝税前净利
排列有关项目，计算税前净利。
另一种是按照公式
销售收入—变动生产成本＝贡献毛益（生产部分）
贡献毛益生产部分—固定生产成本—销售费用—管理费用＝税前净利
排列有关项目，计算税前利润。
（3）在确定分期损益方面的差异
由于对产品成本和分期利润的计算方式不同，两种方式计算出的企业的分期损益一般不相同。
全部成本法与变动成本法计算出的利润的差异可以用下式表示：
全部成本法下的利润—变动成本法下的利润＝期末存货中的固定成本—期初存货中的固定成本。
三、两种方法的比较
1.全部成本法的优缺点
优点：
首先，全部成本法对产品成本的计算符合传统的成本概念，也符合企业会计准则的要求。
其次，全部成本法提供的成本信息将激励管理人员努力提高产量。
第三，全部成本法提供的利润信息也将激励管理人员努力提高产量。
缺点：
从管理的角度看，全部成本法提供的成本、利润信息，管理人员如果不能正确的加以分析，而是简单的根据成本利润数据来评价工作业绩，确定努力方向，就会得出错误的看法，做出错误的决策。
主要表现在以下几点：
第一，全部成本法提供的成本信息资料，往往会误导管理人员盲目追求产量，忽视销售环节，从而导致产品的大量积压。
第二，全部成本法提供的分期损益资料往往与企业的财务状况不相吻合，利润高的时期，有时却是企业财务状况不好的时期，有时企业的财务状况好转了，利润却下降了，令人费解。
第三，全部成本法提供的成本资料往往不能充分反映生产部门的工作实绩。
（2）变动成本法的优缺点
优点：
与全部成本法相比，变动成本法提供的成本信息资料对管理更为有用。
第一，变动成本法把生产成本分为变动成本和固定成本，把成本和业务量直接联系起来，便于对成本和利润进行预测，以采取正确的决策。
第二，变动成本法提供的成本资料有利于分清经济责任，加强成本控制，降低成本并作出正确的业绩评价。
第三，变动成本法计算出的分期利润的变动，与产品的销售收入的变动紧密相关的，与企业的财务状况较好的保持一致，从而便于管理人员理解，促使管理人员重视销售环节，避免盲目生产。
缺点：
变动成本法也存在一些不足。
首先，变动成本法不符合财务会计准则的规定，因而在对外提供的财务报告中，还不能采用变动成本法。
其次，在长期经济决策和定价决策中，变动成本法提供的资料不够完整。
四、两种方法的协调
全部成本法和变动成本法，两者各有其优点和不足。
总的来讲，全部成本法适应企业对外提供会计报告的需要，而变动成本法则能更好地适应企业内部管理的需要。
在相当长的时间内，两种
升级会员 