税务师考题必备后附答案 52.docx

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税务师考题必备后附答案52

一、单项选择题 （）

1、

甲公司2015年12月31日发现2014年度多计管理费用100万元，并进行了2014年企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率25%，并按净利润的10%提取法定盈余公积。

假设甲公司2014年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是（　　）。

A、调减2015年度当期管理费用100万元

B、调增2015年当期未分配利润75万元

C、调减2015年年初未分配利润67.5万元

D、调增2015年年初未分配利润67.5万元

2、

甲公司2015年度财务报告拟于2016年4月10日对外公告。

2016年2月29日，甲公司于2015年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。

该批商品售价为100万元（不含增值税），成本为80万元，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。

甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用企业所得税税率25%，假定不考虑增值税等其他影响因素，则该项业务应调整2015年净损益的金额是（　　）万元。

A、15.0

B、13.5

C、-15.0

D、-13.5

3、

下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（　　）。

A、会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表

B、会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则

C、会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理

D、变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数

4、

下列各项中，属于会计政策变更的是（　　）。

A、存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提

B、投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式

C、长期股权投资后续计量由权益法变更为成本法

D、建造合同收入的确认由完成合同法变更为完工百分比法

5、

丁公司2013年度会计利润（同应纳税所得额）为100万元，适用企业所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积。

该公司2015年5月发现2013年7月购入的一项专利权在计算摊销金额上有错误，该专利权2013年和2014年应摊销的金额分别为120万元和240万元。

而实际摊销金额为240万元（与企业所得税申报金额一致）。

该公司对上述事项进行处理后，其在2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初数的调整数为（　　）万元。

A、76.5

B、102.0

C、90.0

D、120.0

6、

对于某项会计事项的变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更时，企业应（　　）。

A、将其视为会计政策变更处理，且需要追溯调整

B、将其视为会计政策变更处理，但不需要追溯调整

C、将其视为会计估计变更处理

D、将其视为前期差错处理

7、

2×11年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。

2012年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800万元，适用企业所得税税率为25%。

对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为（　　）万元。

A、500

B、1350

C、1500

D、2000

8、

下列会计事项中，不属于会计政策变更的是（　　）。

A、建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

B、投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式

C、固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D、发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

二、多项选择题 （）

1、

下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（　　）。

A、资本公积转增资本

B、有证据表明资产负债表日对在建工程计提的减值准备严重不足

C、计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

D、外汇汇率发生较大变动

E、发现财务报表存在舞弊

2、

下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（　　）。

A、会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为前期差错予以更正

B、对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理

C、会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应当将这种变更作为会计政策变更进行追溯调整

D、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

E、会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

3、

丁公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有（　　）。

A、收到上年度的商品销售款

B、发生火灾导致重大固定资产毁损

C、持有的交易性金融资产大幅升值

D、董事会作出现金股利分配决议

E、收到税务机关退回的上年度减免的企业所得税税款

4、

甲公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月12日，甲公司2014年发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　　）。

A、2月5日，收到因产品质量问题退回的一批商品，该批商品销售日期为2013年12月20日

B、2月10日，发生火灾，致使一批库存商品毁损

C、2月15日，发现上年度购置的固定资产入账价值少计10万元

D、3月2日，获得确凿证据表明应收乙公司的80万元货款已全额无法收回，甲公司此前对该应收账款已计提坏账准备30万元

E、3月18日，董事会决议将部分资本公积转增股本

5、

下列各项变动中，属于会计估计变更的有（　　）。

A、因技术进步，固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

B、存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

C、坏账准备的计提比例由5%提高到10%

D、由于会计人员的错误估计，将无形资产的摊销年限由10年调整为8年

E、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

6、

下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（　　）。

A、发现上年度财务费用少计10万元

B、因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元

C、研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D、投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式

E、盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

7、

关于前期差错，下列表述中正确的有（　　）。

A、在发现当期一律采用追溯重述法更正

B、确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正

C、确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整

D、对不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额

E、对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正

8、

甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非凋整事项的有（　　）。

A、发生以前年度销货退回

B、发生企业合并或处置子公司

C、董事会提出现金股利分配方案

D、发现上年度会计差错

E、发生重大诉讼或承诺

三、计算题 （单选题）

1、

长江公司系上市公司，该公司于2013年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并采用成本模式进行后续计量。

该办公楼的原价为3300万元，至2015年1月1日，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。

2015年1月1日，因满足以公允价值计量的条件，长江公司决定采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

该办公楼于2015年1月1日的公允价值为2800万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，适用的所得税税率为25%。

2015年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。

假定2015年1月1日以前无法取得该办公楼的公允价值，会计与税法计提的折旧额相同，税法规定计提的减值准备只有在实际发生减值损失时才允许税前扣除。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第（4）题。

（1）该投资性房地产在2015年年末的账面价值为（　　）万元。

A、2800

B、2900

C、2880

D、3000

（2）长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额为（　　）万元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的“年初余额”增加（　　）万元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加（　　）万元。

A、180

B、-135

C、120.6

D、-180

四、综合分析题 （不定项选择）

1、

甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%；适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10%计提法定盈余公积。

甲公司2015年度实现利润总额6800万元（未调整前），2015年度财务报告于2016年4月2日批准对外报出，2015年所得税汇算清缴工作于2016年3月25日结束。

2016年1月1日至4月2日，发生以下事项：

（1）2015年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。

根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。

乙公司由于资金周转出现困难，到2015年12月31日仍未支付货款。

甲公司2015年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。

甲公司于2016年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。

根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，于实际发生时税前扣除。

（2）2016年2月10日，注册税务师在审核时发现，2014年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。

至2014年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。

（3）2016年2月15日，税务师在审核时发现，从2015年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

该办公楼于2012年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。

该投资性房地产各年末的公允价值如下：

2012年12月31日为1800万元；2013年12月31日为2100万元；2014年12月31日为2240万元；2015年12月31日为2380万元。

该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提减值准备。

税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。

（4）2015年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。

2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2016年3月12日，法院判决甲公司赔偿丁公司240万元，甲、丁双方均服从判决。

判决当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。

根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题。

（1）针对上述事项（3），甲公司正确的会计处理有（　　）。

A、冲减2015年度其他业务成本270万元

B、增加“投资性房地产——公允价值变动”160万元

C、冲减2015年度计提的投资性房地产累计折旧90万元

D、增加2015年度公允价值变动损益140万元

（2）对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数（　　）万元。

A、56

B、61

C、78

D、117

（3）对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额（　　）万元。

A、23

B、36.25

C、48.75

D、55.25

（4）针对上述事项

（2），应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额（　　）万元。

A、22.8

B、25.6

C、32.6

D、37.8

（5）对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额是（　　）万元。

A、6272

B、6506

C、6646

D、6826

（6）2015年度甲公司应交企业所得税（　　）万元。

A、1684.1

B、1706.6

C、1720.6

D、1787.6

答案解析

一、单项选择题 （ ）

1、正确答案：

D

答案解析

调增年初未分配利润的金额=100×（1-25%）×（1-10%）=67.5（万元）。

2、正确答案：

C

答案解析

应调整2015年净损益的金额=-（100-80）×（1-25%）=-15（万元），即调减净损益15万元。

3、正确答案：

D

答案解析

选项A错误，会计政策变更需要调整变更当年年末资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额；选项B错误，会计政策变更是满足法律、法规等规定，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的信息，不违背可比性原则；选项C错误，确定会计政策变更累积影响数能够切实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择。

4、正确答案：

D

答案解析

选项A，存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提属于会计估计变更；选项B，投资性房地产后续计量不允许由公允价值模式计量改为成本模式，属于会计差错；选项C，因追加投资使得长期股权投资后续计量由权益法核算改为成本法核算属于核算对象发生了变化，是新的会计事项，不属于会计政策变更。

5、正确答案：

A

答案解析

2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=（120+240-240）×（1-25%）×（1-15%）=76.5（万元）。

6、正确答案：

C

答案解析

如果企业不能区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，应按照会计估计变更处理。

7、正确答案：

C

答案解析

甲公司应调整留存收益的金额=[8800-（7000-200）]×（1-25%）=1500（万元）。

8、正确答案：

C

答案解析

选项C属于会计估计变更。

二、多项选择题 （ ）

1、正确答案：

B,E

答案解析

选项B，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在差错，属于资产负债表日后调整事项；选项E，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在舞弊，属于资产负债表日后调整事项。

2、正确答案：

D,E

答案解析

会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整，选项A、B和C错误。

3、正确答案：

B,D

答案解析

选项A、C和E，均属于当期事项。

4、正确答案：

A,C,D

答案解析

选项B和E，属于资产负债表日后非调整事项。

5、正确答案：

A,C

答案解析

选项B和E，属于会计政策变更；选项D，属于人为原因导致的会计差错。

6、正确答案：

A,E

答案解析

选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出一资本化支出”，不影响期初留存收益；选项D，投资性房地产的公允价值模式不能改为成本模式，不影响期初留存收益。

7、正确答案：

B,C,D

答案解析

本期发现前期重要差错，应采用追溯重述法更正，选项A错误；对重要的前期差错，在发现当期的年初采用追溯重述法更正，选项E错误。

8、正确答案：

B,C,E

答案解析

选项A和D，属于资产负债表日后调整事项。

三、计算题 （ 单选题）

1

（1）、正确答案：

B

答案解析

该投资性房地产在2015年年末的账面价值为当天的公允价值2900万元。

（2）、正确答案：

D

答案解析

长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）=-150（万元）。

（3）、正确答案：

D

答案解析

上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的年初余额增加-150万元。

（4）、正确答案：

B

答案解析

上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）×（1-10%）=-135（万元）。

四、综合分析题 （ 不定项选择）

1

（1）、正确答案：

C,D

答案解析

资料（3）：

不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，，均需要冲回2015年计提的投资性房地产累计折旧90万元（1800/20），选项A错误，选项C正确；该项差错更正应增加“投资性房地产——公允价值变动”的金额=2380-1800=580（万元），选项B错误；调增2015年公允价值变动损益金额=2380-2240=140（万元），选项D正确。

（2）、正确答案：

D

答案解析

资料

（1）调整2015年资产减值损失的金额为117万元（234×60%-234×10%）；资料

（2）调整的资产减值损失为2014年金额，不影响2015年度资产减值损失的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117（万元）。

（3）、正确答案：

A

答案解析

资料

（1）调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25（万元）；资料

（2）调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14（万元），本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75（万元），调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+（14-1.75）+40=23（万元）。

（4）、正确答案：

D

答案解析

针对上述事项

（2），应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（万元）。

（5）、正确答案：

D

答案解析

资料

（1）调减利润总额117万元，资料

（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额=140+90=230（万元），资料（4）调减利润总额=240-160=80（万元），则对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826（万元）。

（6）、正确答案：

A

答案解析

2015年度甲公司应交企业所得税=［调整后利润总额6826+234×60%+0-（140+90）］×25%=1684.1（万元）。

附相关会计分录：

资料

（1） 

借：

以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　117 

　　　　　　　　　　　　　　　　　［234×（60%-10%）］ 

　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　117 

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　29.25 

　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　29.25 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（117×25%） 

资料

（2） 

冲减的资产减值损失为2014年金额，不是本年，2015年需要补提折旧金额=56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=（56-7）×25%=12.25（万元），分录为：

借：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　56 

　贷：

以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　56 

借：

以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　7 

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 

借：

以前年度损益调整——所得税费用　　　14（56×25%） 

　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　14 

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.75 

　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　1.75 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（7×25%） 

资料（3） 

不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。

分录为：

借：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　1800 

　　　　　　　　　　——公允价值变动440（2240-1800） 

　　投资性房地产累计折旧　　　　　180（1800÷20×2） 

　贷：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　800 

　　　递延所得税负债　　　　　　　　　155（620×25%） 

　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.5 

　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　418.5 

借：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　90（1800÷20） 

　贷：

以前年度损益调整——其他业务成本　　　　　　　90 

借：

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　140 

　贷：

以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　140 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2380-2240） 

借：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　57.5 

　　　　　　　　　　　　　　　　　［（90+140）×25%］ 

　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　57.5 

资料（4） 

借：

以前年度损益调整——营业外支出80（240-160） 

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　240 

借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　240 

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　240  

借：

应交税费——应交所得税　　　　　　60（240×25%） 

　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　40（160×25%） 

　　　以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　20