医药税收筹划.docx

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医药税收筹划

分类号：

密级：

天津财经大学

会计硕士学位论文

医药销售行业税收筹划研究

ResearchonTax-Planning

ofThePharmaceuticalSalesIndustry

专业:

会计硕士（MPAcc）

年级:

2012级

学号:

**********

*****

指导教师:

孙青霞教授

二○一四年三月

内容摘要

医药行业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科技产业群体，涉及国民健康、社会稳定和经济发展。

随着医药生产行业的持续、稳定、快速发展,医药流通行业的现代化进程也随之逐步加快。

为了在激烈的市场竞争中取得优势，医药销售企业需要改变以往那种单纯的追求实现一种规模增长的粗放型增长发展路线，逐步的提升企业的管理水平，压低企业的成本，积极提升企业的竞争实力。

此处，对于企业达成这一目标，实现对成本的有效控制，进而提升企业的核心竞争力来说，尤为重要的就是对其进行税收筹划，如果筹划工作做的好，就能够很好的降低企业的税收负担，在获取更高的经济利益的同时促进企业健康发展。

本文采取理论研究结合案例分析的方法对我国当前医药销售行业税收筹划问题进行了研究,全文主体内容如下:

第1章绪论,集中对本选题的意义以及当前的研究现状，本文遵循的研究思路等进行相关介绍；第2章主要对该领域的一些相关理论进行介绍，包括税收筹划的特征以及未来的发展趋势；第3章则将研究的重点放在了对当前医药销售行业的一些状况做深入的分析解读，就对医药销售行业进行税收筹划的可行性以及必要性、“营改增”对医药销售行业的影响进行讨论。

第4章为医药销售行业主要环节税收筹划分析,本章首先介绍了医药销售行业的主要特点,然后根据各个环节进行税收筹划分析。

第5章引入JKL公司，围绕该公司展开案例分析，就前述各项方法的实际运用情况进行探讨；第6章主要介绍了医药销售行业税收筹划活动中可能面临的风险、控制措施以及风险控制的策略。

本文就典型医药销售企业税收筹划进行研究，有着重要的理论和实际意义。

首先，有利于完善我国医药销售行业税收筹划理论的研究；其次，成功的税收筹划不仅能够帮助企业减少现金支出，更重要的是可以培养企业依法维护自身权利和依法自觉纳税的意识，使其自觉加强内部财务制度的建设和会计核算工作的规范，藉此来推进整个医药销售行业的更好发展。

关键词：

医药销售行业税收筹划成本

Abstract

Medicalindustry,invlvednationalhealth,societysafeandeconomicdevelopment,isanhigh-techindustrycombinedmulti-subjectadvancedtechniche.Alongwiththedevelopmentofthemedicalproductionindustry,medicaltranferindustryhasbeenmodernizingrapidly.inordertogetadvantageinthemarketingcompetiton,theenterpriseneedtochangethedevelopformofscaleincreasingtodevelopenterprisemanagementandreduceoperationcosttoincreaseenterprisecorecompetition.Andtaxarrangementisanimportantwaytohelpenterprisetostrenghthencostcontrolandraisecompetition.Withtheadvantageofreducetaxburdaneffectively,increasefinancialprofitsandmaximumtheecnomicbenefits,goodtaxarrangementcanhelpenterpisetogroweffectively.

Bythemethodoftheoryresearchingandcaseanalyzing,thisthesisresearchthetaxarrangementofmedicalsaleindustryinourcountryrencently,including:

Chapter1:

introduction,mainlyintroducethemeaningofthetopics,reseachstatusquoindomesticsandabroad,researchidea,basicfunctionandinnovationandinsufficient.Chapter2:

basictheoryoftaxarrangement,mainlyintroducethebasicconcept,charactericsticsanddeveloptendencyoftaxarrangement.Chapter3:

analysisofthetaxarrangementinmedicalsaleindustry,introducethesalecharacteristicsofmedicalsaleindustryandtaxstatusquo,analyzethefeasibilityandnecessityoftaxarrangementandinfluenceof"salestaxswitchaddedtax"towardsmedicalsaleindustry.Chapter4:

analysistheimportantlinkoftaxarrangementinmedicalsaleindustry.thischaptermainlyintroducethecharacteristicsofmedicalsaleindustry,andthenanalyzethetaxarrangementineverystep.Chapter5:

throughtheanalysisofthetaxarrangementcaseofJKLcompany,discusstheactualoperationoftaxarrangementmethodabovementioned.Chapter6:

analysisoftheriskandcontrolmeasureoftaxarrangement.mainlyintroducetheriskmedicalsaleindustryencounteredandcontrolstrategy.

Thereisanimportanttheoryandpracticalsignificanceinresearchingthetaxarrangementintraditionalmedicalenterprise.Firstly,itcanperfectthetheoryintaxarrangementinmedicalsaleindustryinourcountry.Secondly,goodtaxarrangementcannotonlyreducecashouput,butalsocultivateincreasetheawarenessofthetaxlaw,consciouslyobserveinternalfiancialconstructionandaccountingcalculationandexaminationprinciple.thusitcandrivethisindustrydeveloporderlyandpositively.

Keywords:

medicalsaleindustry,taxarrangement,cost

第1章绪论

1.1选题的意义

医药行业作为关系国计民生的重要行业之一,其发展关乎企业自身的前途命运,又关乎百姓的切身利益。

我国医药销售行业虽然起步较晚，但由于受到了来自国民消费呈现持续膨胀以及人口的加速老龄化，医保机制等等的影响，医药销售行业得到了前所未有的发展。

与此同时，目前医药销售行业正处在转型经济的挑战之中。

一方面，经济全球化程度快速提高，国际资本和先进技术快速对国内市场进行渗透；另一方面，以社会保障体制改革为核心的三项改革已在我国全面推开。

一向受到良好行政保护的我国医药销售市场，快速地转入市场竞争调节状态。

税收成本在组成企业经营成本的诸多因素当中所占的比重很大，进行税务筹划的效果直接关系到医药销售行业成本的控制，这对于整个行业的发展目标也有很强的影响。

税收筹划在我国起步比较晚，之前国内的税收筹划表现的水平有限，尚无一些比较成熟理论体系。

不过伴随着最近几年来部分已经成功的案例以及围绕他们的研究不断地深入，一些比较成熟的此类实践，税收筹划在我国开始了生长，并且随着我国成功加入WTO和国民经济的大力发展，税收筹划日益为企业管理者所关注,也成为理论界研究的热点，呈现出越来越广大的发展空间。

但由于医药销售行业的特殊性，目前专门就医药销售企业的税收筹划的理论和技术方法研究较少，有针对性的研究明显不足。

在这种形势下，立足于企业发展战略，依据当前的税收环境，制定并实施合理有效的税务筹划方案，在确保收入得以持续提升的同时，确保控制成本，进而提升企业的核心竞争力，为该行业的发展带来重要影响,意义重大。

1.2税收筹划的发展状态与研究状况

1.2.1国外税收筹划的发展动态与研究状况

从已有的文献记载中探讨税收筹划的起源，最早可以追溯到19世纪的意大利，在该国的一些业务当中出现税收筹划行为，并得到相当程度的重视，这可以看作是税收筹划的最早萌芽。

税收筹划的正式提出始于美国的财务会计准则，FASB在《SFAS109——所得税的会计处理》中提到了“税收筹划战略（Tax-planningStrategy）”,并将“税收筹划战略”的概念表述如下：

“一项目满足某种标准，其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减在到期之前得以实现的举措。

在评估是否需要递延所得税资产的评估准备及所需要的金额时，要考虑税收筹划策略”。

SFAS109的表述较为准确的说明了税收筹划与税务会计的关系，尽管现代税收筹划边界远远超出了SFAS109所定义的范围，但税收筹划始终是税务会计的重要组成部分。

此外，有三件里程碑式的事件使税收筹划正式进入人们的视野：

其一，最初在上世纪的30年代，来自英国的一些学者曾经就提出过一些有关税收筹划的观念，即：

所有的人都应当有权力能够自行安排个人事务，若是可以借助法律规定能够让自己缴纳更少的税，那么这就应当是合理合法的，对于这一观点，一出现就被大多数人认同，并受到了来自法律界的支持，而当初发生在英国的“税务局长诉温斯特大公一案”,更是直接为此打下坚实的实践基础。

第二，与英国有着同样观点的，还发生在上世纪四十年代的美国的一次法庭判决，知名大法官汉斯认为，人们应当有权利自由的安排个人的事宜，这是天经地义的，对于任何一名纳税人来说，如果不是法律当中有所规定，那么就不应当进行任何的纳税活动，而对于以往的那些因为道德的需要而要求进行缴税的行为完全是不合法的。

其三，欧洲税务联合会于上世纪50年代末在法国由一些该领域的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。

西方国家关于税收筹划的判例，多半处于“民本思想”的考虑，也即为纳税人着想，更多地站在纳税人的立场上。

随着社会经济的发展，国家干预经济活动越来越多，那么纳税人在进行税收筹划时，不可对国家的宏观调控造成过多的负面影响。

Hoffman（1961）很早就指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。

这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：

研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。

著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦.斯科尔斯认为：

在错综复杂的税收筹划实务及其技术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。

迈伦.斯科尔斯（2002）提出“有效税收筹划”理论，并阐述该理论的三大特征：

一是多边契约方法（multilateralapproach）：

企业在开展税收筹划时，必须考虑所有契约方的税收利益，筹划是基于多边关系的，而不应局限于单边利益；二是隐性税收（hiddentaxes）的决策价值：

企业在开展税收筹划时，必须考虑综合税收的衡量，而不仅仅是显性税收，隐性税收具有重要的实践意义；三是非税成本（nontaxcosts）的重要性：

企业在开展税收筹划时，必须考虑所有成本，而非仅仅是税收成本。

迈伦.斯科尔斯的税收筹划思想体现了一般均衡的战略思想，旨在建立一个透视税收规则如何影响税务决策、资产定价、资本结构和战略管理的理论框架，这在很大程度上促进了税收筹划理论的纵深发展。

1.2.2国内税收筹划发展动态与研究状况

随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立与发展，税收筹划如雨后春笋般破土而出，起初被冠之以“合理避税”、“节税”等称谓，后来“税收筹划”的称谓才正式固定下来。

作为“舶来品”，税收筹划只是到了20世纪90年代末期才逐渐被社会所理解和接受。

回顾税收筹划在我国的发展历程，可能大家会有一个疑问：

国内和国外税收筹划何以差别如此之大？

究其根源，其中一个很重要的原因就是人们对税收筹划这一范畴的内涵（概念、性质和合法性等）没有正确认识，将税收筹划与偷税、避税、逃税混为一谈，视其为非法行为；其次就是，税收执法人员专业素养不够，国民对于纳税的观念还很落后，对于征纳双方应有的权力以及义务往往表现冷漠；第三，长期的计划经济发展，对于企业来说，不能完全主导自己的法人权益和经济利益，不具备产生税收筹划的前提条件。

在建设社会主义市场经济体制和强调依法治税、阳光税收的今天，开展对税收筹划理论与实践问题的研究，无疑具有一定的理论价值和现实意义。

我国已有税收筹划研究大多停留在“就税论税、单边筹划”层面，较少考虑经济交易中其他交易方的利益及税收以外的影响（非税因素），更没有结合企业实务与经营战略。

按照研究思路可将研究者分为学院派和实务派。

学院派结合税收学相关理论知识，以及税制的相关要素、税收制度分析的相关方法以及技术手段等等，致力于发现税收法规中存在的优惠性待遇或“漏洞”（loopholes）。

学院派研究内容偏向于税收筹划方法论的范畴，原理性强，逻辑严谨，能够启迪思维。

但是它们与税收实务联系不够紧密，可操作性不强，在实务中往往需要结合具体情况进行验证。

尽管学院派试图从企业经营业务的角度出发来加紧与税收实务的联系，但其实质只是将企业经营业务中涉及的不同税种综合考虑，没有考虑实务中税收筹划本身的成本及涉及的非税因素等问题。

相反，实务派研究从一开始就注重该做法所具有的可行性，结合实际需要，寻找具体可行性操作步骤，并从这些实际的税收筹划操作中总结出一些基本的规律和方法，可操作性强。

但是它缺乏原理性分析和方法论基础，容易陷入一事一议的局限，特别在税制变革时容易完全实效。

1.3主要的研究思路和基本结构

本文兼顾理论以及实践需要的双重因素的影响，首先着手对税收筹划所涉及到的相关理论展开相关研究，明确其概念以及具体的筹划方法，在对其可行性以及必要性等等进行阐述之后，详细介绍当前该行业的税收现状以及税种，并分析了营改增可能带来的后续影响。

深入探讨医药销售行业具体可行的税收筹划思路后，针对具体案例进行税收筹划分析，兼顾这一过程当中可能会出现的一系列风险及其预防。

本文在研究过程中采用了归纳法以及定量定性综合分析手法。

论文的整体结构如下:

第1章：

绪论，该章主要是对本论文展开研究所具有的的意义以及当前的研究现状、思路和文章结构等进行一个详细的介绍，并点出本文研究的创新之处、缺陷。

第2章：

基本理论部分，该章节主要是对税收筹划相关概念以及特征、趋势等进行介绍；

第3章：

医药销售行业税收筹划的相关情况分析，主要是对当前行业运营状况、特点等等展开介绍，就其进行税收筹划的可行性以及必要性、“营改增”对医药销售行业的影响等进行分析。

第4章：

医药销售行业主要环节税收筹划分析,本章首先介绍了医药销售行业的主要流程,然后根据各个环节进行税收筹划分析。

第5章：

展开对JKL公司进行税收筹划的实际案例研究,有针对性的将文章提到的筹划方法应用到具体案例中。

第6章：

探讨医药销售行业在进行税收筹划时可能存在的风险，以及如何防范、控制风险的对策。

1.4本文的创新与不足

本文力争实现以下两个方面的创新:

1.在本文当中，针对税收筹划进行的研究建立在充分了解最新的国家税收法律以及《会计准则》的基础之上,整个研究的过程紧跟当前医药销售行业政策的变化，力争提出最新的有针对性的筹划方案。

2.过去的一些研究大多是集中在不同的税种上面，而本文将研究重点放到医药销售行业整个运营过程的三个主要的环节，以分阶段的形式进行税收筹划，并展开案例研究,同时提出一些风险点及控制风险的对策，使其更具现实意义以及可操作性。

客观来说，本文的相关研究也存在一定不足：

1.由于作者的研究能力和相关知识储备不够理想，可能会造成在问题的分析上不够深入全面。

2.由于作者对于医药销售企业运营中的复杂情况认识不够，因此所提出的税收筹划方案在实际操作中可能还需进一步完善。

3.当前税收相关政策法规文件数量多且更新非常快，给本文的研究带来不小的挑战，很难确保相关文件的及时掌握，因此筹划方案中有可能存在一些漏洞。

第2章税收筹划相关理论

2.1税收筹划概念的界定

目前学术界对于税收筹划的概念还没有形成一个统一的定论，本文查阅了一些文献资料，现对一些观点作如下介绍：

荷兰国际财政文献局（IBDF）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：

“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

”

唐腾翔、唐向在《税收筹划》一书中写道：

“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，尽可能地取得‘节税’（Taxsavings）的税收利益。

”

盖地在其所编的《税务筹划》一书中，把税收筹划定义为：

“纳税人根据所涉及的税境（Taxboundary）和现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。

”

结合相关观点来看，虽然针对税收筹划概念还没有形成一个权威、统一的说法，但是大多数学者已经形成了比较一致的观点。

因此，本文将税收筹划定义为：

纳税人在既定的税收法律法规框架下，结合企业运营模式、投资理财及涉税事项等具体行为展开相关可行的规划以及具体安排，实现降低税收成本、延迟纳税时间、降低税收风险等一系列的统筹规划活动。

2.2税收筹划的特征

对于税收筹划，可以说是一种围绕着纳税人展开的一种运营活动，对于其本质来说，仍然是在遵守国家相关法律的大框架下的一种安排，借助一些经济学领域的相关方法，挑选出最好的纳税规划方案，其目的就在于降低税收，争取最大利益。

2.2.1合法性

所谓的合法性，对于税收筹划来说，主要有两个方面的内涵。

首先，税收筹划必须符合国家相关法律，必须满足合法要求。

如果仅仅为了减少税收负担而选择违法的形式或者手段，这种做法的性质就由一种正常的运营行为转变成为了一种偷税漏税的行为，得不偿失。

其次，税收筹划不能简单围绕着税法展开，还应当紧随相关的政策，确保相关方案不仅合法还不至于与当前政府的经济政策导向发生抵触，对于政府来说，税收是一种能够协助调节经济的手段，是能够协助达成某种经济或者社会目标的重要工具，为此就应当充分的借助税收优惠，制定合适的税收筹划方案。

税收筹划在具体考虑企业经济利益的同时，必须充分考虑相关的法律以及投资环境，确保能够与国家相关法律的立法意图相吻合，确保税收筹划的有效性。

由此不难看出，对于税收筹划来说，其最本质的特征就在于不仅不违法且与政府相关政策导向保持一致，这也是税收筹划区别于一些避税行为的特点。

2.2.2超前性

所谓筹划就是对某一项活动的计划安排等，税收筹划也就是对纳税活动的提前规划。

企业经营者在进行经营、投资、理财等活动时，将税收作为能够影响到企业经营成果的重要因素来提前考虑，从而获得更大的税后利润空间，这就是税收筹划所具有的超前性。

税收筹划在企业做出具体决策之前针对纳税的方式以及规模等作出相关计划安排，同时对于可能出现的节税效果进行提前预测，也就带有了相当程度的超前性特点，而偷税、逃税一般都发生企业具体经营活动中和经营活动结束后。

税负的轻重，对投资经营者的投资决策、生产经营调整无疑有着决定性的影响。

因而投资经营者应从实际出发，依法事先周密细致地进行计划、比较，选择出最佳的纳税方案，并以指导经营活动的开展，使纳税人最后形成的税负最轻，以达到扩大税后利润，同时并不影响国家税收的目的。

2.2.3目的性

税收筹划的目的性显而易见，即对税收利益的追求，税收利益实际上包含着两重意思，首先是降低应纳税额，借助减小税基，享受税收优惠政策等方式减少应缴税款；其次是将纳税时间尽量延后，利用好税款的时间价值，压缩不必要的利息支出，以降低企业税负，获得最大经济利益。

而获得最大经济利益是经营企业和进行税收筹划的共同目标。

企业经营者开展税收的筹划目标非常的清晰，也就是在税法以及相关规则的框架下，进行最优选择，尽最大努力的降低税收负担，提高企业在市场的竞争能力。

2.2.4方式多样性

不同国家地区的税法规定各不相同，同一国家各税种各要素之间也存在不小的差异，这些税收差异为企业经营者提供了许多可供选择的降低税负的机会，使得具体的税收筹划方式也具有了多样性的特点。

国家的税法相关规定由于地区以及行业的差异带来的差别越大，就越能为企业经营者提供了更多的税收筹划方案。

目前具体的税收筹划分类主要有两种：

按税种筹划和按经营模块筹划。

前一种如增值税、企业所得税、营业税等的筹划，后一种如企业融资、经营、管理等模块的筹划。

运用的筹划方法也多种多样，涉及各个税收法律、财会相关政策的灵活运用。

2.3税收筹划的发展趋势

税收筹划在我国起步比较晚，之前我国税收筹划呈现出进行税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。

主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员和部分税收征管人员职业素质不高，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划存在着不一样的看法，有些纳税人对于税收筹划的理解甚至简单的等同于偷逃税款。

近几年来，伴随着相关从业人员对成功案例的学习、实践，税收筹划在我国开始了生长，并且随着我国国民经济的大力发展，税务筹划也呈现出越来越广大的发展空间和清晰的发展趋势。

2.3.1宏观发展趋势

（1）税收筹划开创社会经济体系政策性发展方向

国家的发展要靠经济体系的指引来实现，这样就拥有明确的，清晰地方向。

税收筹划的目标是要得到经济效益的最大化，依靠的是政府允许纳税人拥有多种多样的经营活动，以及纳税人从纳税权利做到的筹划方法的多样性。

要做到跟政策相协调就是形成政策性税收筹划，特指针对我国特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下