审计基础与实务复习重点.docx

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审计基础与实务复习重点

《审计基础与实务》复习重点

《审计基础与实务》复习重点

一、基本要求

1、系统学习审计学的基础理论、基本原理与程序；

2、了解注册会计师审计的性质、特点，初步掌握一些必要的审计技术和方法；

3、培养辨别和审核经济信息的能力，提高检查和纠正经济资料中失真信息及经济活动中违法乱纪行为的能力；

4、初步掌握财务报表审计的基本方法和基本流程；

5、掌握审计报告的类型、内容及编制方法。

二、考试内容（重点和难点标岀）

第一章审计概论

大纲内容：

1、独立审计的产生与发展

2、审计分类（重点内容）

3、审计基本假设（重点内容）

章节重点：

一、审计的产生和发展

（一）审计产生的客观基础

首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。

（二）官厅审计的产生和发展

它产生于奴隶社会的末期。

我国是世界上最早产生审计的国家之一。

职位，宰夫。

官厅审计在我国一直延续到清末。

（三）社会审计的产生和发展

注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的社会审计是股份制的产物。

世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查尔斯。

斯内尔。

1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。

中国，第一位注册会计师——谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”

二、审计方法的发展

1.账项基础审计

（1）审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错弊，审计方法是详细审计；

（2）审计的精力投向会计凭证和账簿的详细检查。

2.制度基础审计

（1）详细审计难以实施，企业承担的审计费用难以承受；

（2）将内部控制与抽样审计结合起来。

3.风险导向审计

（1）审计受到企业固有风险因素的影响；

（2）审计受到内部控制风险因素的影响；

（3）审计受到审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响；

（4）以审计风险模型为基础进行审计。

三、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。

四、审计的基本分类

（一）审计按其内容进行分类：

可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

1、国家审计。

也称政府审计。

是指由国家审计机关所实施的审计。

2、社会审计。

也称注册会计师审计。

社会审计有如下特点：

（1）审计的独立性。

（2）审计的委托性。

（3）审计的有偿性。

3、内部审计。

也称部门和单位审计。

是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。

三者的关系：

在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。

它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

五、合理保证提供的保证水平低于绝对保证。

由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

②

内部控制的固有局限性；

③

大多数证据是说服性而非结论性的；

④

在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；

⑤

在某些情况下鉴证对象具有特殊性

章节练习

一、单项选择题

1.注册会计师审计方法是随着

（D）的变化而调整的。

A.审计目标

B.审计对象

C.审计责任

D.审计环境

2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（C）发表的审计意见。

A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动

C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量

3.下述提法不正确的有（C）。

A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动

C.注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位

D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点

4.下列提法中，表述正确的是（C）。

A.政府审计是独立性最强的一种审计

B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的

C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度

D.内部审计是注册会计师审计的基础

5.目前,我国审计准则中提出的审计方法是（D）。

A.账项基础审计B.制度基础审计

6．审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是（A）

A.审计主体B.审计客体C.审计委托人D.其他利益相关者

7．社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（D）

A.在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行

B.在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审

计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见

C.社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则

D.在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立

（二）多项选择题

1.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段（ACD）。

A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计

B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计

C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计

D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计

2.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是（AD）。

A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定

B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定

C.财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

3.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（BC）。

A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计

意见

B.注册会计师审计的独立体现为双向独立

C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果

4.政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是（ABCD）。

A.二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料

B.二者都是外部审计，都是双向独立

C.二者的对象、方式基本一致

D.二者在审计中对同一事项作出的结论相同

5.以下有关审计方法的表达中正确的有（ACD）。

A.风险导向审计的重心是以重大错报风险的识别、评估与应对

B.风险导向审计的重心是以审计风险的防止或发现并纠正

C.制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计

D.账项基础审计的重心是以发现和防止资产负债表错弊

6.审计的基本职能有（Acd）o

A.经济监督B•经济决策

C.经济评价D.经济鉴证

7.审计按照审计主体分为（ABC）

A.政府审计B.民间审计

C.内部审计D.专项审计

第二章注册会计师管理

章节重点：

1、事务所的组织形式：

独资、合伙制、有限公司制、有限责任合伙制。

我国会计师事务所的设立与审批：

合伙制有限公司制

2.我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。

其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人

民共和国审计署。

审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。

按照

宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。

3。

中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工

作进行统一的行业管理。

中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。

具体业务：

（1）审查企业会计报表，出具审计报告；

（2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

（4）承办会计咨询、会计服务业务；

（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

例题：

会计师事务所主要的组织形式有（ABCD）

A.独资

C.有限公司制

B.普通合伙制

D.有限责任合伙制

第三章注册会计师职业准则体系大纲内容:

1、独立审计准则

2、职业道德准则（重点内容）

章节重点：

内容

第一层次：

基本准则5个第二层次：

具体要求（7个方面）

方面

序号

1、

独立、客观、公正

独立性

2、

专业胜任能力和应有关注

专业胜任能力和应有关注

3、

保密

保密

4、

职业行为

收费与佣金

5、

技术准则

与执行鉴证业务不相容的工作

6、

接任前任注册会计师的审计业务

7、

广告业务招揽和宣传

二、独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正、客观或专业怀疑受损害

三、威胁独立性的情形

1.经济利益

（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

（2）收费主要来源于某一鉴证客户；

（3）过分担心推动某项业务；

（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；

（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；

（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2．自我评价

（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务：

（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

3．关联关系

（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大彭酶的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

4．外界压力

（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

（2）受到有关单位或个人不恰当的干预：

（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范

四、或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或是县特定目的为条件

章节练习

1、

X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度财务报表,

双方于2006年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：

审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师

事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。

（2）2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元,

用于购置办公用房。

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事

⑷审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。

（5）审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。

（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。

【要求】

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理

由

【答案】

（1）会损害独立性。

因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已

构成或有收费方式承办业务；

（2）不会损害独立性。

因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行

之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；

（3）会损害独立性。

A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重

大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；

（4）会损害独立性。

审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的财务报表最早期间（2004

年）前两年内担任X银行审计部经理；

（5）会损害独立性。

审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；

（6）不会损害独立性。

审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。

第四章职业责任与法律责任

大纲内容:

1、职业责任

2、避免法律诉讼的对策（重点内容）

章节重点:

1•管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。

管理层对编制财务报表的责任具体包括：

（1）选择

适用的会计准则和相关会计制度；

（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，做岀合理的会计估计。

2•注册会计师的责任：

按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

3.

注册会计师责任的认定

责任种类

通常所指

针对注册会计师而言

1、违约

合同的一方或几方未能达到合同条款

的要求

会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行

责任

2、普通过失

没有保持职业上应有的合理的谨慎

没有完全遵循执业准则（48个）的要求

3、重大过失

连起码的职业谨慎都不保持，对业务或

事务不加考虑，满不在乎

根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要

求执行审计

4、欺诈

欺骗坑害他人为目的的一种故意的错

误行为

为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报

表有重大错报，却加以虚伪的陈述，岀具无保留意

见的审计报告

4.会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的措施

（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求

（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（3）与委托人签订业务约定书

（4）审慎选择被审计单位

（5）深入了解被审计单位的业务

（6）提取风险基金或购买责任保险

（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

第五章审计目标与审计范围

大纲内容：

1、审计总体目标与具体目标（包括被审计单位管理当局的认定）（重点内容）

2、审计业务约定书的作用与内容

章节重点：

一、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:

1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量_

二、认定与具体审计目标

1•与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

1•发生

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

已记录的交易是真实的

2.完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录

已发生的交易确实已经记录

3.准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记

录

已记录的交易是按正确金额反映的

4.截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

接近于资产负债表日的交易记录于恰当

的期间

5.分类

交易和事项已记录于恰当的账户

被审计单位记录的交易经过适当分类

2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

1•存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

记录的金额确实存在

2.权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负

资产归属于被审计单位，负债属于被审

债是被审计单位应当履行的偿还义务

计单位的义务

3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记

录

已存在的金额均已记录

4.计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财

资产、负债和所有者权益以恰当的金额

3•与列报相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

1.发生及权利和

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审

发生的交易、事项，或与被审计单位有

义务

计单位有关

关的交易和事项包括在财务报表中

2.完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

应当披露的事项有包括在财务报表中

3.分类和可理解

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表

财务信息已被恰当地列报和描述，且披

性

述清楚

露内容表述清楚

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

财务信息和其他信息已公允披露，且金

额恰当

三、签订审计业务约定书

1、审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目

的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

具有法定约束力。

2、审计业务约定书的内容

审计业务约定书一般应当包括以下基本内容：

⑴签约双方的名称；

⑵委托目的；

⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间

⑷会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合

法、完整是被审计单位的会计责任。

按照独立审计准则的要求岀具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。

审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。

⑸签约双方的义务；

委托人应当履行的主要义务包括：

①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用

会计师事务所应当履行的主要义务包括：

①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。

⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。

⑺审计收费；

⑻违约责任；

⑼签约双方认为应当约定的其他事项。

例题：

1.客户于2003年12月30日向x公司发出商品30万元，2004年1月4日办托收手续，客户在发出商品时，确认收入入账。

则客户2004年财务报表违反了"完整性"认定。

（）

第六章审计程序与审计证据

大纲内容:

1、审计证据的分类（重点内容）

2、审计工作底稿的分类、复核及归档保管

章节重点：

一、审计证据概念

二、审计证据的分类

1.、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

2.

按可靠性强弱：

1、实物证据

2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据

3、由被审计单位持有的外部书面证据

4、注册会计师自行编制的书面证据

5、在外部流转的内部书面证据

6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据

8、环境证据

9、口头证据银行存款函证回函>购货发票>销售发票副本>应收帐款明细账_

三、审计证据的特点

1、审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。

因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

2、审计证据的适当性

审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。

相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。

四、审计方法

（一）顺查法与逆查法

按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。

1、顺查法。

又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。

即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。

对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。

优缺点：

优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。

所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。

其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。

2、逆查法。

又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。

即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。

优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。

其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。

（二）详查法与抽样法

（三）八个取证程序

（1）检查记录或文件；

（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；

（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序分析程序1．分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

2．分析程序的目的

（1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境；

（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；

（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

五、审计工作底稿

（一）审计工作底稿的种类

1综合类工作底稿。

是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。

这类工作底稿主要包括审计业务约定书。

2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。

该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。

3备查类工作底稿。

是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。

该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。

重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。

（二）工作底稿的要素

（三）三级复核制度1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；

2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；

3、审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。

审计工作底稿复核的主要

内容包括：

（1）所引用的有关资料是否可靠；

（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。

各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。

练习：

1．在获取的