财务报表的粉饰行为及防范.docx

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应用本科生

毕业论文（设计）

财务报表的粉饰行为及防范

专业：

会计学

考号：

学生姓名：

指导教师：

完成时间：

年月

目录

摘要 1

前言 1

1财务报表粉饰行为产生的动因及危 1

1.1财务报表粉饰行为产生的动因表粉饰行为产生的动因 2

1.1.1市场经济发展不成熟 2

1.1.2相关部门监管力度不够 2

1.1.3长官意识的强迫性 2

1.1.4激励政策不合理 2

1.1.5信息不对称 2

1.2财务报表粉饰行为的危害。

2

1.2.1危害市场经济秩序 2

1.2.2危害企业长期发展 2

1.2.3危害注师行业的成长 2

1.2.4危害广大投资者 2

1.2.5危害会计人员本身 2

2财务报表粉饰行为的类型与手段 3

2.1财务报表粉饰的类型 3

2.2财务表表粉饰的手段 3

2.2.1利用资产重组粉饰财务报表 3

2.2.2利用固定资产项目粉饰财务报表 4

2.2.3利用往来项目粉饰财务报表 4

2.2.4利用长短期借款粉饰财务报表 4

2.2.5利用成本项目粉饰财务报表 4

3财务报表粉饰行为防范的宏观手段 4

3.1不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策 4

3.2操纵现金流量 4

4防范财务报表粉饰的若干对策 5

4.1优化会计环境，整顿会计秩序，完善会计制度 5

4.2充分发挥经济系统的监督作用 5

4.3加强对注师行业的监督力度 5

4.4制定合理的奖惩机制 5

4.5开展诚信教育 5

5财务报表粉饰行为防范的微观手段 5

5.1防范资产重组造成的影响 5

5.2防范固定资产造成的影响 6

5.3防范往来项目造成的影响 6

5.4防范长短期借款造成的影响 6

5.5防范成本项目造成的影响 6

5.6建立健全内控制度 6

结束语 6

参考文献 7

致谢 8

财务报表的粉饰行为及防范

摘要：

本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。

其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。

无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。

粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。

使所有者和经营者相分离的与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制——委托代理制和“股东大会—董事会—经理层”分层授权产权控制模式。

经理层执行经营权，直接指挥并控制企业、会计部门的核算及报告活动，掌握了充分的内部信息;大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露;中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。

关键词：

财务报表；可靠性；公允性；

前言

财务报表粉饰行为是一个国际性﹑历史性的问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。

然而，时至今日，形形色色的财务报表粉饰行为仍困扰着各国。

比如：

美国“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”﹑“红光事件”等。

这些事件的披露造成整个会计界的巨大震动，引起了更大规模的关于财务报表粉饰行为及防范问题的争论。

目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，其中一个重要原因在于没有将信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治理。

造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股权结构不合理。

本文作者分析了财务报表粉饰行为产生的动因及手段，指出企业（本文不涉及私营企业相关问题）会计信息失真的根源，并提出了相应防范粉饰行为的方法。

1财务报表粉饰行为产生的动因及危

无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。

粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。

使所有者和经营者相分离的与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制——委托代理制和“股东大会—董事会—经理层”分层授权产权控制模式。

经理层执行经营权，直接指挥并控制企业、会计部门的核算及报告活动，掌握了充分的内部信息;大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露;中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。

正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。

但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者和经营者之间、大股东和中小股东之间利益不一致的矛盾。

而经营者与大股东作为经济人，在信息不对称的情况下，他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报表进行粉饰，以达到不公平地侵占中小股东的利益。

因此可以说，利益不一致是财务报表粉饰产生的经济诱因，信息不对称是财务报表粉饰产生的客观环境。

如果对财务报表粉饰者进行有力的监管，使造假行为不现实、不经济，那么造假者在理智权衡中会放弃造假。

然而目前我国会计信息的监管不力，监管效率低下，使得财务报表粉饰得以成为现实。

因此可以说，监管不力是财务报表粉饰得以存在的现实基础。

1.1财务报表粉饰行为产生的动因表粉饰行为产生的动因

1.1.1市场经济发展不成熟

随着竞争的日趋激烈，有些不具备生存能力的企业为了不被市场淘汰而造假。

1.1.2相关部门监管力度不够

监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位也给企业提供了造假的空间。

1.1.3长官意识的强迫性

有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便按领导的意见办。

对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。

1.1.4激励政策不合理

随着市场经济的发展，通过传统的收益表所反映的经营业绩已无法及时全面衡量管理者的业绩及能力。

由于评价经营者能力指标的单一性，导致部分经营者在达不到预定目标时通过粉饰财务报表的行为达到欺瞒的目的。

1.1.5信息不对称

信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者之间的信息不一致。

管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息（W.R.Scott，1997）。

1.1.6融资筹资的压力

当企业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，有的公司便选择利用粉饰财务报表这一手段来达到目的。

1.2财务报表粉饰行为的危害。

1.2.1危害市场经济秩序

企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断。

1.2.2危害企业长期发展

企业高层在决策时以财务报表为主要依据，不能正确反映企业状况的信息给决策者以错误的导向，致使决策失败，给企业造成更大的损失。

1.2.3危害注师行业的成长

目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。

这种恶性竞争导致的直接结果是——事务所依赖客户，在职业过程中处于被动地位。

1.2.4危害广大投资者

投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失很难用金钱来衡量。

1.2.5危害会计人员本身

会计人员做假帐这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。

现阶段会计界诚信问题已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利。

2财务报表粉饰行为的类型与手段

2.1财务报表粉饰的类型

财务报表粉饰大致分为两大类型:

粉饰经营业绩与粉饰财务状况。

下面分别论之。

企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操纵利润的形式也呈现出多样化。

①利润最大化。

利润最大化的动机容易理解，它不外乎是希望通过提升企业业绩水平获取本不能获得的经济利益。

操纵的典型做法有:

提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂帐、关联方交易等。

②利润最小化。

利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。

典型的利润最小化的操纵方法有:

推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等。

③利润均衡化。

企业将利润均衡化的主要目的是:

塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。

典型的做法有:

利用应收应付帐户、跨期摊提帐户和递延帐户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。

④利润清洗。

（利润巨额冲销）利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。

典型做法有:

将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。

粉饰财务状况的类型:

一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。

因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。

具体地看，有以下类型:

①高估资产。

高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。

②低估负债。

低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。

典型做法是:

将负债隐藏在关联企业、对或有负债不加以披露等。

综上所述，就粉饰财务报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看，危害性最大的财务报表粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈实亏、隐瞒负债以及高估资产、低估负债的类型。

2.2财务表表粉饰的手段　　

2.2.1利用资产重组粉饰财务报表

加强企业的竞争力，优化资源配置，使企业扭亏为盈，资产重组是一种有效的办法。

若将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期发展，而且对国家的经济运行也会产生不利影响。

通过资产置换方式进行重组，一方面，公司以其不良的实物资产与控股公司或集团通过协议将其全部或部分不良资产剥离出去，并由大股东或集团重新注入优质资产，从根本上改变企业的资产结构。

或者企业将不良或闲置资产与母公司或有借壳倾向公司的优质资产进行置换，以改变企业的财务状况甚至盈亏状况，由此降低公司不良资产的比例。

这样一来，公司减少不良资产带来的大量损失，这种资产剥离的手段是公司资产重组的一种常用手段。

另一方面，公司利用资产溢价转让，提高当期的收益。

在资产重组中资产的溢价转让是公司提高当期收益最便捷的手段，特别是当控股公司实力雄厚时。

公司溢价卖给其控股公司资产，由此得到高于卖出资产本值的收入，这往往是资产重组的第一步。

更有公司在溢价卖出资产后再溢价买回资产，这样一来，卖出资产时利润会大幅增加，买回资产时资产又会大幅增加。

反复几笔交易后，公司的利润和资产都会大幅增加达到预期的目的。

据统计，从2000年10月初到11月份底，沪深两市共有120多家上市公司公布了各种各样的资产重组方案。

有的上市公司与大股东进行完全不对称的关联方交易，大股东用优质资产换取上市公司大量劣质资产；有的上市公司甚至在同一天卖出和买入同一笔资产，从中获取了4000多万元巨额差价；有的上市公司把巨额债务划给母公司，在获得配