初实务第六章利润.docx

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初实务第六章利润

第六章利润

1．生产经营活动：

①主营业务

主营业务收入

料工费→生产成本→库存商品

主营业务成本

②其他业务

销售原材料其他业务收入

出租固、无、投其他业务成本

①②营业活动应负担的税费→营业税金及附加

销售费用

营业活动中发生的费用管理费用

财务费用

资产发生减值→资产减值损失→

2．投资活动

交易性金融资产

持有期间公允价值变化→公允价值变动损益

公允模式投资性房地产

长短期投资已确认的损益→投资收益

3．非日常活动

出售固、无净收益

营业外收入

政府补助、现金盘盈

出售固、无净损失

营业外支出

罚款、赔款、非常损失

期末年末年末年末提取盈余公积

损益→本年利润→→所得税费用→→本年利润→→利润分配

（利润总额）（净利润）向投资者分配利润

1.营业利润

营业利润＝

营业收入

-营业成本三个营业项目

-营业税金及附加

-销售费用

-管理费用三个期间费用

-财务费用

-资产减值损失

±公允价值变动收益（损失）三个收益损失项目

±投资收益（损失）

2.利润总额

利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出

提示：

营业外收支不会影响营业利润。

3.净利润

净利润＝利润总额-所得税费用

【例题·2007单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（　）万元。

A.13　　　B.15　　　C.18　　　D.23

【答案】D

【解析】不考虑其他因素，该企业当月的营业利润=主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23（万元）。

【例题•2011多选题】下列各项中，影响当期营业利润的有（　）。

A.所得税费用B.固定资产减值损失

C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益

【答案】BCD

【解析】所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。

第一节营业外收支

一、营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

包括：

1.无法查明原因的现金盘盈利得

2.接受捐赠

3.处置固定资产、无形资产净收益

4.无法支付的应付账款

5.政府补助

6.罚没收入、赔偿收入

7.长投权益法下，初始投资成本小于应享有的被投资方可辩认净资产公允价值份额

8.非货币性资产交换利得

9.债务重组利得

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

结转后，本科目应无余额。

【例题·2010单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。

A.债务重组利得B.处置固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款

【答案】C

【解析】存货盘盈冲减管理费用。

【例题·2009多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

A.存货盘盈B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。

【例题·2009单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元，设备原值为60万元，已提折旧10万元。

假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.4B.6C.54D.56

【答案】A

【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2＝4（万元）。

二、营业外支出

（一）营业外支出核算的内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

计入“营业外支出”的有：

1．处置固定资产、无形资产的净损失

2．固定资产盘亏损失

3．存货、固定资产的非常损失

4．违约金、滞纳金等罚款支出

5．公益性捐赠支出

6．非货币性资产交换损失

7．债务重组损失

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

结转后，本科目应无余额。

【例题·2008多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。

A．无形资产处置损失

B．存货自然灾害损失

C．固定资产清理损失

D．长期股权投资处置损失

【答案】ABC

【解析】选项D应该计入投资收益。

【例题·2007单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。

A.公益性捐赠支出B．无形资产出售损失

C．固定资产盘亏损失D．固定资产减值损失

【答案】D

【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。

【例题·2007判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。

（）

【答案】√

第二节所得税费用

一、应交所得税的计算

会计：

税法：

营业收入1000元营业收入1000元

-营业成本800元-营业成本800元

-招待费300元-招待费5元

+国债利息收入100元+国债利息收入0元

会计利润0元应纳税所得额195元

提示：

会计平时应按会计准则来核算会计利润，在年末时按税法调整利润，

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

=0+295-100

=195（元）

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

1．纳税调整增加额（费用调增）

（1）超过税法规定扣除标准的金额

①职工的福利费、工会经费、职工教育经费分别为工资总额的14%、2%、2.5%②业务招待费为发生额的60%,但不超过营业收入的5‰

③公益性捐赠支出为年度利润总额的12%

④广告费、业务宣传费为营业收入的15%

（2）已计入当期损失，但税法不允许扣除的金额

如：

税收滞纳金、罚金、罚款、坏账准备等

提示：

（1）

（2）中各项费用或损失若超出了税法的标准，相当于企业多列支费用或损失，多抵减利润，最终会导致少交所得税，这是税法不允许的，因此，凡超标或不得列支的费用损失，应调增利润，交纳所得税。

2．纳税调整减少额（收入调减）

①前5年内未弥补完的亏损

②国债利息收入

③公允价值变动收益

提示：

有些收入或收益企业已入账，会增加利润，但税法却不要求这一类的收入或收益交纳所得税，因此，需调减利润，不交所得税。

教材P155例6-116-12

【例题·单选题】某企业2010年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。

假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。

该企业2010年所得税费用为（　）万元。

A.92.4　　　B.75　　　C.105.6　　　D.181.5

【答案】B

【解析】（315-15）×25%=75（万元）。

【例题·2009单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。

假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（　）万元。

A.400　　　　B.401.5

C.450　　　　D.498.5

【答案】B

【解析】不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用=（1800-200+6）×25%=401.5（万元）。

二、所得税费用的账务处理

企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

=当期据税法计算的所得税+递延所得税费用-递延所得税收益

分析：

对于某一纳税调整事项

若1.会计算应交10万元所得税，按税法算应交15万元所得税，企业当然按税法交纳15万元的所得税，但会计并不认为企业有15万元的所得税费用，只是按税法暂时多交了5万元所得税（相当于税务局先拿了企业5万元所得税），这是企业的资产，叫做“递延所得税资产”（资产类科目），可递延到以后年度抵减所得税。

若2.会计算应交10万元所得税，按税法算应交8万元所得税，企业当然按税法交纳8万元的所得税，但会计并不认为企业只有8万元的所得税费用，只是按税法暂时少交了2万元所得税（相当于企业认可欠着税务局2万元所得税），这是企业的负债，叫做“递延所得税负债”（负债类科目），可递延到以后年度增补所得税。

递延所得税资产↓（少抵税的损失）

递延所得税费用

递延所得税负债↑（多纳税的损失）

递延所得税资产↑（多抵税的收益）

递延所得税收益

递延所得税负债↓（少纳税的收益）

教材P156例6-13

【例题·2009多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。

A.当期应交所得税　　B.递延所得税收益

C.递延所得税费用　　D.代扣代交的个人所得税

【答案】ABC

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。

结转后“所得税费用”科目应无余额。

第三节本年利润

一、结转本利润的方法

（一）表结法

各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

（1～11月份不结账，但要做利润表）

（二）账结法

每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

（每月结账，每月做利润表）

【例题·2008判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。

（）

【答案】√

【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。

二、结转本年利润的会计处理

教材P158例6-14

【例题·2009多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。

A.本年利润B.利润分配—应付现金股利

C.利润分配—盈余公积补亏D.利润分配—提取法定盈余公积

【答案】ABCD

【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。

【例题·2008判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。

（）

【答案】√

【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【例题·多选题】下列各科目，年末应无余额的有（）。

A.管理费用B.所得税费用

C.本年利润D.长期待摊费用

【答案】ABC

【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户。