初实务第六章利润.docx

1、初实务第六章利润第六章 利润1生产经营活动：主营业务 主营业务收入料工费生产成本库存商品 主营业务成本其他业务销售原材料 其他业务收入出租固、无、投 其他业务成本营业活动应负担的税费营业税金及附加 销售费用营业活动中发生的费用 管理费用 财务费用资产发生减值资产减值损失 2投资活动交易性金融资产 持有期间公允价值变化公允价值变动损益公允模式投资性房地产长短期投资已确认的损益投资收益3非日常活动出售固、无净收益 营业外收入政府补助、现金盘盈出售固、无净损失 营业外支出罚款、赔款、非常损失 期末 年末 年末 年末 提取盈余公积损益本年利润所得税费用本年利润利润分配 （利润总额） （净利润） 向投资

2、者分配利润1.营业利润营业利润营业收入-营业成本 三个营业项目-营业税金及附加-销售费用-管理费用 三个期间费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益（损失） 三个收益损失项目投资收益（损失）2.利润总额利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出提示：营业外收支不会影响营业利润。3.净利润净利润利润总额-所得税费用【例题2007单选题】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A.13B.15C.18D.23 【答案】D【解析】不考虑其他因素，该企业当月的营

3、业利润=主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23（万元）。【例题2011多选题】下列各项中，影响当期营业利润的有（）。A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。第一节 营业外收支一、营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：1.无法查明原因的现金盘盈利得2.接受捐赠3.处置固定资产、无形资

4、产净收益4.无法支付的应付账款5.政府补助6.罚没收入、赔偿收入7.长投权益法下，初始投资成本小于应享有的被投资方可辩认净资产公允价值份额8.非货币性资产交换利得9.债务重组利得期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。【例题2010单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例题2009多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C

5、.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。【例题2009单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元，设备原值为60万元，已提折旧10 万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。A.4 B.6 C.54 D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-24（万元）。二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活

6、动无直接关系的各项损失。计入“营业外支出”的有：1处置固定资产、无形资产的净损失2固定资产盘亏损失3存货、固定资产的非常损失4违约金、滞纳金等罚款支出5公益性捐赠支出6非货币性资产交换损失7债务重组损失期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后，本科目应无余额。【例题2008多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。A无形资产处置损失 B存货自然灾害损失C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失【答案】ABC【解析】选项D 应该计入投资收益。【例题2007单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。A. 公益性捐

7、赠支出 B无形资产出售损失C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失【答案】D【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。【例题2007判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。( )【答案】第二节 所得税费用一、应交所得税的计算会计： 税法：营业收入 1000元 营业收入 1000元-营业成本 800元 -营业成本 800元-招待费 300元 -招待费 5元+国债利息收入 100元 +国债利息收入 0元会计利润 0元 应纳税所得额 195元提示：会计平时应按会计准则来核算会计利润，在年末时按税法调整利润， 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 =0+2

8、95-100 =195（元）应交所得税=应纳税所得额所得税税率1纳税调整增加额（费用调增）（1）超过税法规定扣除标准的金额职工的福利费、工会经费、职工教育经费分别为工资总额的14%、2%、2.5%业务招待费为发生额的60%,但不超过营业收入的5公益性捐赠支出为年度利润总额的12%广告费、业务宣传费为营业收入的15%（2）已计入当期损失，但税法不允许扣除的金额如：税收滞纳金、罚金、罚款、坏账准备等提示：（1）（2）中各项费用或损失若超出了税法的标准，相当于企业多列支费用或损失，多抵减利润，最终会导致少交所得税，这是税法不允许的，因此，凡超标或不得列支的费用损失，应调增利润，交纳所得税。2纳税调整

9、减少额（收入调减）前5年内未弥补完的亏损国债利息收入公允价值变动收益提示：有些收入或收益企业已入账，会增加利润，但税法却不要求这一类的收入或收益交纳所得税，因此，需调减利润，不交所得税。教材P155例6-11 6-12【例题单选题】某企业2010年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2010年所得税费用为（）万元。A.92.4B.75C.105.6D.181.5 【答案】B 【解析】（315-15）25%=75（万元）。【例题2009单选题】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元

10、，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400 B.401.5 C.450 D.498.5 【答案】B 【解析】不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用=（1 800-200+6）25%=401.5（万元）。二、所得税费用的账务处理企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期据税法计算的所得税+递延所得税费用-递延所得税收益分析：对于某一纳税调整事项若1.会计算应交10万元所得税，按税法算应交15万元所得税，企业当然按税法交纳15万元的所得税，但会计并不认为企

11、业有15万元的所得税费用，只是按税法暂时多交了5万元所得税（相当于税务局先拿了企业5万元所得税），这是企业的资产，叫做“递延所得税资产”（资产类科目），可递延到以后年度抵减所得税。若2.会计算应交10万元所得税，按税法算应交8万元所得税，企业当然按税法交纳8万元的所得税，但会计并不认为企业只有8万元的所得税费用，只是按税法暂时少交了2万元所得税（相当于企业认可欠着税务局2万元所得税），这是企业的负债，叫做“递延所得税负债”（负债类科目），可递延到以后年度增补所得税。 递延所得税资产(少抵税的损失)递延所得税费用 递延所得税负债(多纳税的损失) 递延所得税资产(多抵税的收益)递延所得税收益 递延

12、所得税负债(少纳税的收益)教材P156例6-13【例题2009多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC 期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。第三节 本年利润一、结转本利润的方法（一）表结法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。（111月份不结账，但要做利润表）（二）账结法每月月末均需编制转

13、账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（每月结账，每月做利润表）【例题2008判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（ ）【答案】【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。二、结转本年利润的会计处理教材P158例6-14【例题2009多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（ ）。

14、A.本年利润 B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏 D.利润分配提取法定盈余公积【答案】ABCD【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目的。【例题2008判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）【答案】【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。【例题多选题】下列各科目，年末应无余额的有( )。A.管理费用 B.所得税费用C.本年利润 D.长期待摊费用【答案】ABC【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户。