关于经济责任审计结果的管理及运用问题1.docx

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关于经济责任审计结果的管理及运用问题1

关于经济责任审计结果的管理及运用问题

（1）

关于经济责任审计结果的管理及运用问题

（1）

内容简介：

经济责任审计结果是指审计工作结束后，向政府组织人事部门及有关单位提出的审计工作报告，是对干部任期内经济责任的具体表述和综合评价。

经济责任审计工作是一个系统工程，加强和完善审计结果的管理和运用，是整个经济责贵任审计工作发

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经济责任审计结果是指审计工作结束后，向政府组织人事部门及有关单位提出的审计工作报告，是对干部任期内经济责任的具体表述和综合评价。

经济责任审计工作是一个系统工程，加强和完善审计结果的管理和运用，是整个经济责贵任审计工作发挥作用的关键一环。

有了正确的结果，如果不注重管理和运用，经济责任审计就等于走了过场。

一、严格审计结果的管理经济责任审计结果管理，是指审计结果报告形成后的报送、存档、宣传及保密等一系列工作的总和。

经济责任审计结果不同于—般审计项目的审计结果，它不仅与领导干部个人的政治前途紧密相关，而且与组织人事、纪检监察部门等工作协调紧密相关，如果管理不好就会影响多方面的关系，影响整个经济责任审计工作的效果，因此必须给予高度重视。

（一）严格控制审计结果抄送面。

按照暂行规定的要求，审计机关向本级人民政府提交审计结果报告，同时，抄送组织人事、纪检监察和有关部门。

这是—个总体要求，但具体到某—个项目，抄送范围不能—概而定，应根据审计结果的具体情况及干部管理权限来确定。

如审计结果不涉及对审计对象进行党纪、政纪处分的就不必抄送纪检监察部门。

如属组织部门管理的干部，也就没有必要抄送人事部门，属人事部门管理的干部也没有必要抄送组织部门。

企业领导人员经济责任审计只需抄送企业主管部门。

严格控制审计结果抄送面，是为了防止审计结果被随意处置，造成审计结果被无意识扩散，以致引起不必要的纠纷。

（二）重要的审计结果要作为密件管理。

如审计结果涉及到被审计人员重大违纪违规问题，审计提交结果报告后，还需移交纪检监察、司法部门进一步立案侦案的，应按结果内容划分密级，按密件的要求进行传送管理。

这样做一是防止泄密后给案件的查处工作带来难度；二是防止涉案人员对审计人员进行打击报复。

（三）建立专门的经济责任审计结果存档规范。

经济任审计结果存档不仅仅是审计部门一家的事，凡暂行规定中已提到的干部管理和监督部门，都必须建立相应的存档规范。

具体来说，审计部门今后应设立专门的经济责任审计档案库。

审计工作结束后，审计组应及时将审计取证资料、审计结果、报告、审计结果利用情况一并归集形成审计案卷，移送档案库保管。

政府是审计结果的主送机关，应指定专人或专门的机构接收审计部门报送的审计结果报告，并进行登记传送保管，到期按规定进行销毁。

组织人事部门应指定专人将审计结果及时归入干部个人档案，纪检监察部门应将审计结果及时归入干部廉政档案。

二、用好用活审计结果经济责任审计能否发挥应有的作用，关键在于审计结果的正确处理和运用。

为切实防止“就审计论审计，审计结果运用不落实”的弊端出现，应从以下几方面入手，来进一步完善经济责任审制度。

（一）建立经济责任审计结果运用规范。

因为环境、条件等因素的影响，加之审计结果的多样化，很难对审计结果的运用制定一个统一的模式。

因此，各地可结合实际，对个各部门（包括审计部门本身）在各自的职权范围内对不同审计结果的运用方式、运用要求、运用责位、运用考核办法、运用反馈方式等作出明确统一的规定。

各部门自觉按规范处理审计结果，上级领导及有关部门对规范执行情况定期组织检查通报，保证审计结果运用落到实处。

二）区别对待，用活结果对审计结果的运用要讲究方法，区别对持，慎重确定使用方式。

对肯定性的审计结果，审计部门应适当给予宣传，组织人事部门应按规定给予表彰、奖励或提拔重用。

对问题性的审计结果，按问题性质区别对待。

对只涉及—般性问题的，由组织人事部门出面找被审计人谈话教育，打招呼，防止问题的进一步发展；对问题较多但够不上党纪政纪处分的，先由审计部门按照财经法规规定对被审计人所在单位给予处理处罚，然后由组织人事部门对被审计人谈话诫勉，诫勉期限为一年，凡诫勉对象每年跟踪审计一次，经两次审计仍没有改进的由组织人事部门对被审计人宣布就地免职，并且规定在五年内不得担任相同性质、相同等级的职务。

对因工作失误造成重大损失或城有经济责任问题的，先由审计部门按规定进行处理处罚，然后由组织部门对被审计人职务进行降免。

对严重违法违纪的，审计部门按规定进行审计结果公布，纪检机关和司法机关立案查处，对该给予党纪政纪处分的给予党纪政纪处分，该给予刑事处分的给予刑事处分，充分发挥经济责任审计工作的作用。

（三）将审计结果纳入干部任职公示制度的内容之一。

目前，在干部监督管理上，除了实行经济责任审计制度外，还要求实行任前公示制度。

如果将干部经济责任审计结果作为干部任前公示的内容之一，使经济责任审计与干部任职公示制度二者有机结合起来，在干部监督与管理方面必将会收到更为理想的效果。

一方面可以进一步完善公示制度，让群众更全面、更具体的了解拟任用的干部，尤其是经济上的问题；另一方面可以有效提高经济责任审计作用和效果，使两项制度同时得到完善。

（四）建立干部任用失察制度。

为了防止出现审计结果与组织人部门的任用意见不一致，任用干部出现偏差的情况，应建立干部任用失察制度，出现任用干部偏差的应首先追究任命机关的责任，凡任用机关有意违背先审计，后任命的规定，不采用审计结果，乱用干部任职权的要严肃追究任命机关有关人员的责任，严重的除进行党纪政纪处分外，还应追究刑事责任。

三、经济责任审计结果管理及运用应注意的几个问题

（一）正确认识审计结果利用问题，对审计结果运用的要求不要过高，一则由于经济责任审计只是利用审计手段从财务角度认定的经济责任，而不是领导干部的全部经济责任，任期经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种重要手段，而不是全部手段。

所以，两个暂行规定只要求组织人事部门应当将经济责任审计结果作为任免、调任、辞职等的参考依据。

二则组织人事部门在干部任免上有本部门的工作原则和统筹考虑，所以审计结果不可能在任何一名干部任兔问题上都起到特别的作用，要客观地看待和认识这个问题。

但审计结果反映，有重大违纪违法问题的，组织人事部门必须考虑审计结果，对组毁织人事部门运用审计结果的情况审计部门应予观注，并加大宣传。

如组织人事部门不考虑，审计部门可以采取适当的形式向上反映。

（二）正确认识经济责任审计结果管理的意义。

加强审计结果的管理，一是提高审计效率的需要。

经济责任审计是一项长期的工作，针对每一个单位来说，充分发挥利用前面一次的审计结果，进行审计前的分析，方案确定以及审计后的比较评价，对提高审计工作的效率，保证审计质量是不可缺少的环节。

二是防范审计风险的需要。

开展经济责任审计工作是审计部门由对事的监督转向对人监督的一个重要转变，对人的监督要求更高一些，稍有不慎就会导致诉讼案件的发生。

因此，除了保证审计结果准确无误外，还必须做好审计结果的管理工作。

（三）对授权社会审计组织和和内部审计机构完成的经济责任审计结果管理，应按照国家审计机关审计完成项目要求一样对待，由项目完成单位按统一的标准和要求进行管理，国家审计机关还要定期进行检查，防止因经济责任审计结果管理不善，给经济责任审计工作带来不利影响。

内容简介：

从20世纪80年代兴起的边境易货贸易，到目前企业之间的资产置换业务，对会计实务的冲击力很大。

1999年，我国正式出台了《企业会计准则--非货币性交易》，对该类业务的会计核算和相关信息的披露作了规范，从某种程度上避免了企业利用非货

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从20世纪80年代兴起的边境易货贸易，到目前企业之间的资产置换业务，对会计实务的冲击力很大。

1999年，我国正式出台了《企业会计准则--非货币性交易》，对该类业务的会计核算和相关信息的披露作了规范，从某种程度上避免了企业利用非货币性交易操纵利润。

就企业间非货币性交易审计等相关问题进行探讨。

一、非货币性交易审计要注意的几个问题非货币性交易审计范围的界定。

1．非货币性资产的界定。

非货币性交易指交易双方以非货币性资产进行的交换，因此，审计时注册会计师必须首先查明企业交易是否确属非货币性资产的交换。

企业会计准则规定，只有那些在将来为企业带来的经济利益是不固定的或者是不可确定的资产才是非货币性资产。

如:

甲公司以应收账款交换乙公司生产经营用机床，甲公司按非货币性交易进行账务处理。

审计时，注册会计师应注意到应收账款为货币性资产，甲公司该交易不属非货币性交易;如果甲公司以不准备持有到期的债券投资交换乙公司生产经营用机床，则该交易属非货币性交易。

2．补价存在时，非货币性交易的认定。

实务中，企业有可能在换出、换人非货币性资产的同时也支付、收到一定金额的货币性资产。

此时，注册会计师应注意审查补价占整个交易金额的比例的计算是否真实、是否正确，当企业对这类交易按非货币性交易准则进行会计处理时，该比例是否小于或等于25%。

非货币性交易审计的重点应放在其会计计量上。

1．没有补价的情况。

注册会计师应审查同类非货币性资产的交换，企业是否以换出资产的账面价值作为换人资产的人账价值。

如果换出资产的公允价值低于其账面价值，注册会计师应审查企业是否以换出资产的公允价值作为换人资产的人账价值;是否按换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认损失。

不同类非货币性资产交换时，注册会计师应审查企业是否以换人资产的公允价值作为其人账价值;换人资产公允价值与换出资产账面价值的差额是否计算损益。

如果换人资产的公允价值无法确定，审查企业是否以换出资产公允价值作为换入资产的大账价值;换出资产公允价值与账面价值的差额是否计算损益。

如果两者的公允价值都无法确定，注册会计师应特别注意此时企业是否确认损益，是否以换出资产账面价值作为换入资产人账价值。

2．存在货币性补价的情况。

同类非货币性资产交换中，支付补价的企业，注册会计师应审查企业是否以换出资产的账面价值与补价之和作为换人资产的人账价值。

如果换出资产的公允价值低于其账面价值，注册会计师应审查其是否以换出资产的公允价值与补价之和作为换人资产的人账价值;是否按换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认损失。

收到补价的企业，如果换出资产没有发生减值注册会计师应审查企业是否以换出资产账面价值扣除补价加上收益作为换人资产人账价值;是否以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益。

如果换出资产公允价值低于其账面价值，应审查企业是否以换出资产公允价值减补价作为换人资产人账价值;是否按换出资产公允价值与其账面价值之间的差额确认损失。

不同类非货币性资产交换时，支付补价的，注册会计师应审查企业是否以换人资产公允价值作为其入账价值;是否按换人资产公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计算损益。

收到补价的，是否以换人资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计算损益。

应确认的损益为:

130000-=－10000元。

乙公司的会计计量是正确的。

注册会计师发表审计意见时，就需考虑甲公司资产的高估、利润的夸大对审计报告的影响，是会计政策误用，还是粉饰报表，粉饰其财务状况和经营成果，需迸一步查明原因。

充分体现注册会计师审计鉴证职能披露完整性审计。

非货币性交易不同于企业正常情况下所进行的货币性交易，企业会计准则明确要求企业在其财务报告中对非货币性交易进行披露。

注册会计师为了便会计信息的使用者更全面地了解企业的财务状况、经营成果、现金流量，应注意审计企业是否披露非货币性交易的类型，即以什么资产与什么资产交换;是同类非货币性资产交换还是非同类非货币性资产交换。

审计企业是否披露非货币性交易涉及的金额，即非货币性交易中换人、换出资产的公允价值、补价金额以及换出资产账面价值;是否披露非货币性交易的计价基础及应计的损益。

二、对非货币性交易的审计方法实务中，尤其上市公司，为了达到某种目的:

如为达到上市发行的条件、