预习 中级会计实务 p.docx

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预习中级会计实务p

内部真题资料，考试必过，答案附后

一、概述：

可以通过计算程序来理解概念：

1、计算应交所得税

2、确认资产或负债的账面价值与计税基础，比较2者并通过会计人员的职业判断来确认是可抵扣差异还是应纳税差异？

从而可以确认2个账户！

3、做分录差额进“所得税费用”也就是说所得税费用一定是挤出来的！

二、资产计税基础：

（一）概述

=未来期间税法允许税前扣除金额

=取得成本-以前期间累计税前扣除金额（不考虑特殊情况）

（二）4类资产账面价值与计税基础的关系：

通过学习总结几句话：

税上只承认实际的，不承认的预计的

?

?

会计上所有准备，税法都不承认的！

（所以看到有些题目出现这个资产计提过准备啦，那可肯有差异啦）

注意：

无形资产中的研究费用还未形成无形资产的，税法上是按研究费用加计扣除（50%）

?

?

?

?

已经形成无形资产的，那么未来期间每年摊销按无形资产成本加计摊销（150%）

这个规定说明国家是鼓励企业多多自主研发，也就是自主创新！

因为自主开发出来的总比学习外国的东西好呀！

还注意一个：

公允价值税法也不承认的！

关于资产类账面价值不必总结，前面章节已经体现！

三、负债计税基础：

（一）概述：

通过公式来理解：

=账面价值减去未来期间税法允许税前列支金额这个可以与资产比较记忆！

（二）4类负债账面价值与计税基础之间的差异：

1、预计负债：

2、预收款项：

3、应付职工薪酬不形成差异

4、其他负债不形成差异

四、特殊项目的暂时性差异：

1、会计未确认资产或负债，但税法确认；如：

企业的广告业务宣传费

2、对于按照税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减

3、非同一控制下企业合并确定资产负债产生暂时性差异

五、暂时性差异：

这个记住下面就OK啦

资产账面价值大于计税基础应纳税暂时性差异进入递延所得税负债科目核算

资产账面价值小于计税基础可抵扣暂时性差异进入递延所得税资产科目核算

负债账面价值小于计税基础应纳税暂时性差异同上

负债账面价值大于计税基础可抵扣暂时性差异同上

五、递延所得税

　　这里我们可以通过简单的两句话进行理解、记忆。

从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。

但是，税法上不确认这种增加。

如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。

　　同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。

可税法不确认这种减少。

但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。

以上是所得税章节的核心部分，掌握这个，做题时就可以正确判断啦！

下面的介绍就是通过上面的理论介绍与4个核心内容来开始确认与计量啦！

这部分由于有了上述介绍，继续

通过继续下面一部分学习预习，这部分尤其简单，只不过是上面一部分的确认与计量，由于这部分2010年教材的列题有些错误，请大家在预习时先关注这部分的理论部分与会计分录，比如：

所得税费用是怎么来的？

有两类是不进所得税费用科目的等等！

备战2011中级《会计实务》第十五章所得税练习题

　一、单项选择题

　　1、A公司2008年实现利润总额为1000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。

2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。

除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。

A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33%，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%.A公司2008年的净利润为（　　）万元。

　　A.670?

?

?

?

?

?

B.686.5?

?

?

?

?

?

C.719.5?

?

?

?

?

?

D.753.5

　　2、甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0.2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。

2009年末该项设备累计产生（　　）。

　　A.应纳税暂时性差异284.44万元?

?

?

?

?

?

?

?

B.应纳税暂时性差异148万元

　　C.可抵扣暂时性差异274万元?

?

?

?

?

?

?

?

D.可抵扣暂时性差异603.5万元

　　3、长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。

20×9年9月长城公司以9500万元将一批自产产品销售给黄河公司。

该批产品在长城公司的生产成本为8500万。

至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%.假定涉及商品未发生减值。

两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。

税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

为此在合并财务报表中应确认（　　）。

　　A.递延所得税资产125万元?

?

B.递延所得税负债125万元?

?

C.递延所得税资产250万元?

?

D.递延所得税负债250万元

　　二、多项选择题

　　1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（　　）。

　　A.支付的各项赞助费?

?

B.购买国债确认的利息收入?

?

C.支付的违反税收规定的罚款?

?

D.支付的滞纳金

　　2、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（　　）。

　　A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债

　　B.本期转回的前期确认的递延所得税资产

　　C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

　　D.本期转回的前期确认的递延所得税负债

　　3、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

　　A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧

　　B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额

　　C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备

　　D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额

　　三、判断题

　　1、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。

（　　）

　　2、资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。

（　　）

　　3、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。

（　　）

　　四、计算题

　　甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。

“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。

2008年发生下列有关经济业务：

（1）2008年税前会计利润为1000万元。

（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。

甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。

假定只生产和销售A种产品。

在2008年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。

2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。

　　要求：

（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。

（2）编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。

　　（3）计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。

1、单项选择题

2、1、

3、【正确答案】：

D

4、【答案解析】：

当期所得税费用＝（1000＋50－100）×25%＝237.5（万元）

5、2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额＝（5000－4700）×25%－66＝9（万元）

6、所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元）

7、借：

所得税费用　　　　　　　　　　246.5

8、　　贷：

应交税费－－应交所得税　　　　237.5

9、　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

10、净利润＝1000－246.5＝753.5（万元）

11、

12、

13、2、【正确答案】：

A

14、【答案解析】：

2009年该项设备的折旧额：

（2600－260－148）÷9＝243.56（万元）

15、2009年末该项设备的账面价值＝2600－260－148－243.56＝1948.44（万元）

16、2009年末该项设备的计税基础＝2600－2600×20％－（2600－2600×20％）×20％＝1664（万元）

17、资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额＝1948.44－1664＝284.44（万元）。

18、

19、

20、3、【正确答案】：

A

21、【答案解析】：

甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：

22、借：

营业收入　　　9500

23、　　贷：

营业成本　　　9500

24、借：

营业成本　　500

25、　　贷：

存货　　　　500

26、经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：

27、借：

递延所得税资产　　　125

28、　　贷：

所得税费用　　　　　125

29、

30、二、多项选择题

31、1、【正确答案】：

ABCD

32、【答案解析】：

选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。

33、

34、

35、2、【正确答案】：

CD

36、【答案解析】：

本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。

选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。

37、

38、

39、3、【正确答案】：

ACD

40、【答案解析】：

选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

41、

42、

43、三、判断题

44、1、【正确答案】：

错

45、【答案解析】：

对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。

同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。

46、

47、

48、2、【正确答案】：

错

49、【答案解析】：

资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

50、

51、

52、3、【正确答案】：

错

53、【答案解析】：

递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。

54、

55、

56、四、计算题

57、

（1）2008年实际发生修理费用30万元

58、借：

预计负债——产品质量保证30

59、　　贷：

应付职工薪酬30

60、

（2）2008年末确认预计负债相关的会计分录：

61、借：

销售费用40（2000×2%）

62、　　贷：

预计负债——产品质量保证40

63、年末“预计负债”余额＝45－30＋40＝55（万元）

64、

65、（3）2008年末确认所得税

66、应交所得税＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（万元）

67、

68、递延所得税资产余额＝55×25%＝13.75（万元）

69、递延所得税资产发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元）

70、

71、所得税费用＝252.5－2.5＝250（万元）

72、

73、借：

所得税费用250

74、　　递延所得税资产2.5

75、　　贷：

应交税费——应交所得税252.5

76、【该题针对“递延所得税的确认和计量,预计负债确认的暂时性差异”知识点进行考核】

77、