注会审计课后作业第十七章讲课稿.docx
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注会审计课后作业第十七章讲课稿
第十七章生产与存货循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（）。
A.会计部门B.仓储部门C.验收部门D.采购部门
2.注册会计师在了解甲公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉甲公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将甲公司生产与存货循环的（）认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在
3.A注册会计师在审计东湖电脑公司2008年财务报表时发现：
东湖电脑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2008年9月26日东湖电脑公司与M公司签订销售合同：
由东湖电脑公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
2008年12月31日东湖电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。
2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
东湖电脑公司2008年12月31日该笔记本的账面价值为18200万元，则A注册会计师应建议东湖电脑公司做如下调整（）。
A.调增账面价值50万元B.调减账面价值450万元
C.调增账面价值500万元D.调减账面价值1950万元
4.与采购相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的交易都已经做出了适当的记录
B.所有交易都已经获得适当的授权与批准
C.确保与存货的接触必须得到管理层的指示和批准
D.所有收到的商品都已得到记录
5.与仓储相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的生产过程做出适当的记录
B.所有交易都已经获得适当的授权与批准
C.确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准
D.所有收到的商品都已得到记录
6.下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容（）。
A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.产品成本的计算
C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围
7.对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（）负责制定。
A.注册会计师B.被审计单位管理层C.管理层和注册会计师D.会计师事务所
8.在执行存货监盘程序时，下列做法不正确的是（）
A.未将受托代管的存货纳入存货的盘点范围
B.对于存在放在公共仓库中的存货注册会计师应通过函证进行查验
C.对于在途存货注册会计师将其排除在盘点范围之外
D.对于由于性质特殊而无法实施监盘的存货，注册会计师应当实施替代的审计程序
9.甲公司是一家煤炭加工企业，注册会计师在对其存货煤进行盘点时，实施最适当的审计程序是（）。
A.使用精确的磅秤进行测量，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序
B.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
C.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录
D.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录
10.甲公司从事某种放射性极强的有害物质的生产，因辐射及政府机密的原因，导致注册会计师及所聘用的专家无法对存货实施直接监盘。
可供注册会计师选择的下列替代监盘程序中，效果最好的是（）。
A.检查甲公司资产负债表日后发生的销货交易
B.向甲公司的顾客或供应商函证
C.实施分析性程序或利用甲公司内部审计人员的工作
D.检查甲公司进货交易凭证或追查至生产、使用及处置报告
11.如果被审计单位的存货占总资产的5%，注册会计师无法对其实施存货监盘，也没有可以依赖的替代程序，则注册会计师应当发表的审计意见类型为（）。
A.标准无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见
12.关于存货的监盘程序以下说法不正确的是（）。
A.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录
B.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加此种盘点
C.在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围
D.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师只需在年末参加盘点
13.下列有关注册会计师进行的存货计价测试中的表述不正确的有（ ）。
A.抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况
B.被审计单位的计价方法一经确定，在同一会计年度内不得随意变动
C.选择样本时应着重选择结存余额较小且价格变动很小的项目
D.选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目
14.注册会计师在审计时发现被审计单位销售了一批存货，账面余额为100万元，已计提的存货跌价准备为20万元，取得的销售价款为130万元，则注册会计师认为被审计单位该销售应该结转的成本为（ ）万元。
A.100B.130C.110D.80
15.在对存货实施监盘程序时，以下做法中注册会计师不应该选择的是（）。
A.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认
B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
D.存货盘点程序完成后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
二、多项选择题
1.生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括（）。
A.生产指令、领发料凭证、产量和工时记录B.工薪汇总表及工薪费用分配表
C.材料费用分配表、制造费用分配表D.成本计算单、存货明细账
2.Y公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。
生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。
具体规定如下，其中你认为存在缺陷的有（ ）。
A.生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告
B.生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料
C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算
D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本
3.按照不相容职务分离的基本要求，担任企业存货保管职务的人员不得兼任（）职务。
A.存货的清查B.存货的记账C.存货的采购D.存货处置的申请
4.对于发出原材料这项主要业务活动，注册会计师应当实施的控制测试有（）。
A.抽取生产通知单检查是否与月度计划书中的内容一致
B.抽取出库单及相关领料单检查是否正确输入并经适当层次复核
C.抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核
D.抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致
5.导致存货审计复杂的主要原因有（）。
A.存货存放于不同的地点B.存货的多样性
C.存货本身的陈旧D.存货计价方法的多样性
6.如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当对存货实施审计程序，这些程序是用做控制测试还是实质性程序，取决的因素有（）。
A.注册会计师的风险评估结果B.审计方案
C.重要性水平D.实施的特定程序
7.为了获取有关存货充分适当的审计证据，注册会计师实施监盘程序主要是针对存货的（）认定。
A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊
8.在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项有（）。
A.与存货相关的重大错报风险B.与存货相关的内部控制的性质
C.存货盘点的时间安排D.是否需要专家协助
9.被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括（）。
A.制定合理的存货盘点计划，
B.配备相应的监督人员
C.将盘点结果与实地盘存记录进行独立的调节
D.对盘点表和盘点标签进行充分控制
10.在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，为了评价其能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应当考虑的因素有（）。
A.盘点表单的设计B.存货的计量工具和计量方法
C.在产品完工程度的确定方法D.盘点期间存货移动的控制
11.存货监盘范围的大小取决于（）。
A.评估的重大错报风险B.存货的性质C.与存货相关的内部控制D.存货盘点的次数
12.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（）。
A.所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中
B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。
并已包括在截止日的存货账面余额中
C.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中
13.在对存货进行监盘过程中，下列说法中错误的有（ ）。
A..注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
B.在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
C.注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性
D.注册会计师无须特别关注存货的移动情况
14.A公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1300家零售商场。
Ｙ会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。
以下说法中，你不认可的是（）。
A.与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和范围
B.注册会计师只选择了一定数目的分店进行监盘
C.要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单
D.将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类
15.因不可预见的因素导致无法在存货盘点现场实施存货监盘，注册会计师的下列做法正确的有（）。
A.提请被审计单位另择日期重新进行盘点B.发表非无保留意见
C.测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易D.查阅前任注册会计师工作底稿
三、简答题
1.甲公司是一家制造企业。
ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派A注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。
经过审计调查，A注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被A注册会计师选定,请代A注册会计师确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和相对应的审计程序。
财务报表认定
具体审计目标
审计程序
公司对存货均拥有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
列示的存货项目的金额确实存在
2.甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有1300家零售商场。
其中国内1000家，国外300家。
ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。
2010年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人A决定在1300家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通。
部分监盘计划如下：
（1）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式。
（2）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查。
（3）要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对。
（4）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售。
（5）对于国外的零售商场不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
要求：
针对上述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
四、综合题
甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。
在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：
（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。
仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。
经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；
（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；
（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致；
（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；
（5）会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。
要求：
针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】永续盘存记录应由会计部门负责。
2.
【答案】C
【解析】命题中的情况将会使被审计单位的生产和供应质量下降，导致产品滞销，影响计价
和分摊认定。
3.
【答案】B
【解析】根据《会计准则第1号——存货》由于东湖公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。
该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。
故应调整18200-17750=450（万元）。
4.
【答案】B
【解析】与采购相关的内部控制总体目标是所有交易都已经获得适当的授权与批准。
参见教材398页。
5.
【答案】C
【解析】与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。
参见教材398页。
6.
【答案】B
【解析】存货监盘计划应当包括以下主要内容：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。
（2）存货监盘的要点及关注事项。
（3）参加存货监盘人员的分工。
（4）检查存货的范围。
参见教材399页。
7.
【答案】B
【解析】存货期末盘点，是存货内部控制的基本要求，是管理层的责任，但注册会计师有责任参与企业的盘点工作，并进行适当的监盘和抽点，所以注册会计师应同企业一起，进行规划和组织。
参见教材397页。
8.
【答案】C
【解析】在途存货属于企业的存货，注册会计师应将其纳入盘点范围，只是由于这部分存货存放位置的特殊性，注册会计师可以不进行盘点，而是实施替代审计程序。
9.
【答案】D
【解析】煤属于堆积型存货，一般在监盘时可运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。
如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。
参见教材401-402页。
10.
【答案】B
【解析】程序B所获取的是外部证据，其余程序所获取的是内部证据。
本题是对替代监盘程序的小结。
11.
【答案】B
【解析】注册会计师无法获取存货的审计证据，而存货有只占总资产的5%，属于审计范围受到局部限制，并不导致注册会计师发表无法表示意见，而应对此发表保留意见。
12.
【答案】D
【解析】如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点。
参见教材399页。
13.
【答案】C
【解析】选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目。
参见教材404页。
14.
【答案】D
【解析】根据企业会计准则的规定，销售已计提存货跌价准备的存货时，应同时冲减已经计提的存货跌价准备，会计分录为：
借：
主营业务成本80
存货跌价准备20
贷：
库存商品100
15.
【答案】D
【解析】D不正确：
当进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】参见教材385页
2.
【答案】ABCD
【解析】A：
材料需求报告应由计划部门根据生产通知单下达；B：
生产人员应根据被分派的具体任务填写领料单；C：
会计部门的工作依据应当包括仓库交来的领料单；D：
三张汇总分配表应由会计部门自己编制。
3.
【答案】ABC
【解析】担任A、B不符合财政部相关的要求；采购工作的外勤性质明显与保管职务矛盾；存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。
4.
【答案】BC
【解析】选项A属于计划和安排生产这项主要业务活动中的控制测试；选项D属于生产产品和核算产品成本这项主要业务活动中的控制测试。
参见教材389页。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上均属于导致存货审计复杂的原因。
参见教材396页。
6.
【答案】ABD
【解析】对存货实施的审计程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
参见教材397页。
7.
【答案】ABC
【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。
参见教材397页。
8.
【答案】ABCD
【解析】以上均属于注册会计师在编制存货监盘计划时需要考虑的事项。
参见教材397-399页。
9.
【答案】ABD
【解析】应将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节。
参见教材398页。
10.
【答案】ABCD
【解析】以上均属于在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时注册会计师应当考虑的因素。
参见教材398页。
11.
【答案】ABC
【解析】存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
参见教材399页。
12.
【答案】ABCD
【解析】参见教材400页。
13.
【答案】BD
【解析】在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
14.
四、影响的宏观环境分析【答案】ACD
【解析】监盘的范围不能与管理层沟通；各零售点不能各自选择日期盘点，应明确为同一天进行盘点；各类存货应当同时进行盘点。
15.
【答案】AC
【解析】如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
参见教材403页。
三、简答题
1.
人民广场地铁站有一家名为“漂亮女生”的饰品店，小店新开，10平方米不到的店堂里挤满了穿着时尚的女孩子。
不几日，在北京东路、淮海东路也发现了“漂亮女生”的踪影，生意也十分火爆。
现在上海卖饰品的小店不计其数，大家都在叫生意难做，而“漂亮女生”却用自己独特的经营方式和魅力吸引了大批的女生。
【答案】
认定
图1-1大学生月生活费分布具体审计目标
1、荣晓华、孙喜林《消费者行为学》东北财经大学出版社2003年2月审计程序
权利和义务
公司对存货均拥有所有权
世界上的每一个国家和民族都有自己的饰品文化，将这些饰品汇集到一起再进行新的组合，便可以无穷繁衍下去，满足每一个人不同的个性需求。
检查购货合同、采购发票等所有权证
因为是连锁店，老板的“野心”是开到便利店那样随处可见。
所以办了积分卡，方便女孩子到任何一家“漂亮女生”购物，以求便宜再便宜。
完整性
（三）DIY手工艺品的“自助化”记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
计价和分摊
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
加拿大ｂｅａｄｗｏｒｋｓ公司就是根据年轻女性要充分展现自己个性的需求，将世界各地的珠类饰品汇集于“碧芝自制饰品店”内，由消费者自选、自组、自制，这样就能在每个消费者亲手制作、充分发挥她们的艺术想像力的基础上，创作出作品，达到展现个性的效果检查现行销售价目表
存在
列示的存货项目的金额确实存在
调研要解决的问题：
在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（四）DIY手工艺品的“个性化”2.
【答案】
（1）不存在缺陷。
需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围。
（2）存在缺陷。
大型零售商场停业，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式。
（3）存在缺陷。
零售点的监盘日期应明确为同一天。
（4）存在缺陷。
各类存货应当同时进行盘点。
（5）存在缺陷。
国外商场的存货也应当纳入盘点范围。
四、综合题
【答案】
（1）存在缺陷。
验收单和入库单均没有连续编号；
产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。
建议：
验收单和入库单连续编号；
产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后输入计算机系统。
（2）没有缺陷。
（3）没有缺陷。
（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。
建议：
经会计主管审核批准后进行账务处理。
（5）存在缺陷，
会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；、
发现差异后仅有财务经理复核是不够的。
建议：
仓库部门负责盘点和编写盘点表；
发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。
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