注册会计师考试会计综合提升练习及答案十含答案.docx
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注册会计师考试会计综合提升练习及答案十含答案
2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十）含答案
一、单项选择题
1、甲公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。
租赁合同规定：
第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。
另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，2011年甲公司应确认的租金费用为（ ）。
A、31.3万元
B、24万元
C、32万元
D、23.5万元
2、下列关于售后租回会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、售后租回形成融资租赁的，承租方应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延
B、售后租回形成经营租赁的，承租方应将租回的资产视同自有资产核算
C、售后租回形成经营租赁的，出租方应确认资产的处置损益
D、售后租回形成融资租赁的，出租方应对资产计提折旧
3、甲公司出售一批存货给乙公司，该批存货账面价值80万元，公允价值100万元，售价为90万元，另根据协议，出售之后又按融资租赁的方式将该批存货租回，该项业务确认收入的金额为（ ）。
A、0
B、80万元
C、90万元
D、100万元
4、2010年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为2010年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还给B公司。
A公司担保的余值为10万元，与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。
或有租金为4万元。
该项固定资产全新时可使用10年，已使用6.5年。
对于A公司上述租赁业务，下列说法正确的是（ ）。
A、该租赁业务属于经营租赁
B、租赁期开始日为2010年1月22日
C、最低租赁付款额为165万元
D、对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认
5、某租赁公司于2010年将账面价值为2000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业;租赁开始日该资产公允价值为2000万元，设备租期为8年。
从2010年起每年末支付租金240万元，B企业担保的资产余值为360万元，独立的担保公司担保金额为300万元，估计租赁期届满时该资产余值为720万元。
该租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）。
A、311.81万元
B、640万元
C、580万元
D、1688.19万元
6、2012年3月31日甲公司将一台账面价值为600万元（出售前每年以直线法计提的折旧金额为120万元）、剩余使用年限为10年的管理用设备以480万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议将此设备租回，租期5年，租赁开始日为2012年4月1日，每年租金50万元，市场上同类设备的租金为80万元。
假定该设备在市场上销售价格为550万元。
甲公司2012年因此设备对当期损益的影响为（ ）。
A、-55.5万元
B、-67.5万元
C、-127.5万元
D、-85.5万元
7、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（ ）。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限 二、多项选择题
1、2010年1月1日，甲公司（一般工业企业）向乙公司租出全新办公用房一套，租期为3年。
办公用房原账面价值为3000000元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。
三年后，甲公司收回办公用房使用权。
假定租赁期满后预付租金不退回，以下关于该租赁业务的表述中不正确的有（ ）。
A、租赁开始日，甲公司应确认收入1200000元
B、第一年末，甲公司应确认收入100000元
C、甲公司应将取得的收入记入“租赁收入”科目
D、甲公司每期应确认收入550000元
2、关于售后租回形成融资租赁的处理中，下列说法中正确的有（ ）。
A、售价与其账面价值的差额应计入递延收益，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊
B、若售后租回以公允价值达成协议，则资产在出售时可以确认收入
C、任何情形下，售后租回形成融资租赁，出售方均不可确认收入
D、如果售价大于公允价值，则售价与公允价值的差额应确认递延收益，公允价值与账面价值的差额计入当期损益
3、下列各项中说法正确的有（ ）。
A、租赁开始日与租赁期开始日相同
B、一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬，才能认定为融资租赁
C、承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债在“长期应付款”项目中列示
D、出租人与承租人双方判断的租赁类型一般相同
4、甲公司2013年12月31日签订一项租赁协议，融资租入一项固定资产，租赁期为5年，自2014年1月1日开始;租赁期届满，甲公司可以30万元的价格优惠购买该固定资产，该项固定资产尚可使用年限为6年，甲公司对自有资产采用直线法计提折旧。
该固定资产的预计净残值为0。
甲公司于每年年末支付租金120万元。
已知，出租人租赁内含利率为6%，租赁当日资产的公允价值为510万元，下列有关该业务的会计处理中，正确的有（ ）。
[（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130]
A、该项固定资产的入账价值为510万元
B、该项固定资产2014年计提折旧85万元
C、2014年末未确认融资费用科目余额为160万元
D、2014年末长期应付款的摊余成本为426.92万元
5、关于融资租赁中出租人的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。
A、出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入
B、出租人采用余额百分比法对应收融资租赁款计提坏账准备的，应直接以长期应收款科目余额乘以相应比例计提
C、出租人收到的或有租金，应当在实际发生时将其计入营业外收入
D、收回租赁资产时，因收回资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余额而向承租人收取的价值损失补偿，应计入营业外收入
6、下列关于融资租赁业务的处理，正确的有（ ）。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
7、下列关于租赁相关概念的表述中，正确的有（ ）。
A、租赁双方应于租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁
B、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
C、融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，而资产所有权最终可能转移，也可能不转移
D、承租人有权选择续租租赁资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
三、计算分析题
1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。
）甲公司有关经营租赁业务资料如下：
（1）2013年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。
协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2014年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则于次年7月1日将该办公楼年租金调整为130万元。
2014年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元（期满可抵付租金）;同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。
同时2014年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2014年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。
（2）2014年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。
协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。
2014年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。
2014年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款2975万元，2014年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本2975万元（不包括租赁费用的摊销）通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
、根据资料
（1），①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2014年应确认的租金费用，说明如果2015年租金上涨多支付的租金费用如何处理;
②编制甲公司2014年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录;
③编制2014年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。
、根据资料
（2），①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，能否确认无形资产;
②编制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录;
③编制与建造销售中心有关的会计分录。
四、综合题
1、甲公司有关租赁业务如下：
（1）2014年1月1日，甲公司为缓解资金周转困难，将一项生产用设备以1500万元的价格出售给乙公司，价款已经收入银行账户，在出售日，该项固定资产的公允价值为1400万元，账面原值为1600万元，已计提折旧400万元，同时，甲公司又与乙公司签订了一份租赁合同将该固定资产租回，租赁合同规定起租日为2014年1月1日，租赁期自2014年1月1日至2016年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。
租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还乙公司，该设备尚可使用年限为4年。
（2）2014年1月1日，甲公司将一台闲置的机床以经营租赁的方式出租给丙公司，租期为3年，租金总额为45万元，甲公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。
合同规定，甲公司于2014年1月1日收取租金15万元，2014年末收取租金5万元，2015年末收取租金20万元，2016年末收取租金5万元。
假定甲公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。
（3）甲公司与丁公司于2014年12月31日签订融资租赁合同，合同标的为一台公允价值为283.41万元的大型专用设备。
该设备账面价值为283.41万元，甲公司将该设备出租给丁公司，租赁期开始日为2015年1月1日，租期3年，丁公司每年年末支付租金80万元，租赁开始日估计资产余值为90万元，其中丁公司的母公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保金额为30万元。
[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396]
、根据资料
（1），判断该租赁的性质并说明理由。
、根据资料
（1），计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
、根据资料
（1），编制甲公司2014年对生产设备处置、租回以及租回后的相关会计处理。
、根据资料
（1），编制甲公司2015年与租赁业务相关的会计处理。
、根据资料
（2），编制甲公司2014年及2015年与经营租赁业务相关的会计分录。
、根据资料（3），编制甲公司2015年融资租赁业务租赁期开始日的会计处理。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】2011年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26-2）÷4=23.5（万元）。
第一年
借：
管理费用23.5
贷：
长期待摊费用23.5
第二年
借：
管理费用23.5
其他应付款2
长期待摊费用10.5
贷：
银行存款36
第三年
借：
管理费用23.5
长期待摊费用10.5
贷：
银行存款34
第四年
借：
管理费用23.5
长期待摊费用2.5
贷：
银行存款26
2、
【正确答案】A
【答案解析】售后租回形成经营租赁的，出租方是购入资产的一方，拥有资产所有权，所以出租方应对资产计提折旧，但是不确认资产的处置损益，承租人不拥有资产的所有权，但是应确认资产的处置损益，故选项B、C错误;售后租回形成融资租赁的，承租人应将资产视同自有资产核算，计提折旧，出租方不计提折旧，故选项D错误。
3、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是：
售后租回形成融资租赁的处理。
售后租回形成融资租赁不确认收入，按账面价值与售价的差额确认递延收益。
出售时：
借：
银行存款90
贷：
库存商品80
递延收益10
4、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2010年2月1日;选项C，最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3+10=160（万元）。
5、
【正确答案】B
【答案解析】最低租赁收款额=（240×8+360）+300=2580（万元）。
借：
长期应收款2580
未担保余值60
贷：
融资租赁资产2000
未实现融资收益640
未担保的资产余值=720-360-300=60（万元）;最低租赁收款额+未担保的资产余值=2580+60=2640（万元）;最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=2000（万元）;未实现融资收益=2640-2000=640（万元）。
6、
【正确答案】D
【答案解析】甲公司出售设备前计提的折旧=120×3/12=30（万元），甲公司上述业务的分录为：
借：
管理费用30
贷：
累计折旧30
借：
银行存款480
递延收益120
贷：
固定资产清理600
借：
管理费用（50×9/12）37.5
贷：
银行存款37.5
借：
管理费用（120/5×9/12）18
贷：
递延收益18
所以甲公司2012年因此设备对当期损益的影响=-30-37.5-18=-85.5（万元）。
7、
【正确答案】C
【答案解析】选项CD，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
这里的“大部分”通常在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%以上（含75%，下同）。
需要说明的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。
如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类，所以选项D正确，选项C错误。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABC
【答案解析】经营租赁业务中，出租方（一般工业企业）应将总租金在租赁期内按直线法摊销，记入“其他业务收入”科目，所以每年应该确认的收入金额=（1200000+100000+100000+250000）/3=550000（元）。
2、
【正确答案】AC
【答案解析】选项B，售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额确认为递延收益，不确认资产处置损益;选项D，售后租回形成融资租赁的，无需考虑售价与公允价值的关系，售价与账面价值的差额计入递延收益，并按照该资产的折旧进度进行摊销，调整各期的折旧费用。
3、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，租赁开始日需要判断租赁类型等，租赁期开始日才需进行相关的账务处理，两者不是一个概念。
4、
【正确答案】ABD
【答案解析】最低租赁付款额=120×5+30=630（万元），最低租赁付款额现值=120×4.2124+30×0.7473=527.91（万元），大于资产当日的公允价值，所以租入资产的入账价值为510万元，选项A正确;
由于租赁期满甲公司留购该项资产，因此应按照固定资产预计使用年限6年确认折旧期限。
2014年应计提折旧=510/6=85（万元），选项B正确;
重新计算未确认融资费用的分摊率，假设利率为R：
120×（P/A，R，5）+30×（P/F，R，5）=510
当R=7%时，上式为：
120×4.1002+30×0.7130=513.41（万元）
当R=8%时，上式为：
120×3.9927+30×0.6806=499.54（万元）
（R-7%）/（7%-8%）=（510-513.41）/（513.41-499.54）
解得R=7.24%
所以重新计算的分摊率为7.24%。
2014年未确认融资费用分摊金额=（630-120）×7.24%=36.92（万元），未确认融资费用年末科目余额=120-36.92=83.08（万元），选项C错误;
2014年末长期应付款的科目余额=630-120=510（万元）
2014年末长期应付款的摊余成本=510-（120-510×7.24%）=426.92（万元），选项D正确。
参考分录：
2014年1月1日的分录为
借：
固定资产——融资租入固定资产510
未确认融资费用120
贷：
长期应付款630
2014年12月31日，
借：
制造费用等——折旧费80
贷：
累计折旧80
借：
长期应付款120
贷：
银行存款120
借：
财务费用 36.92
贷：
未确认融资费用 36.92
5、
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：
出租人对融资租赁的处理。
选项B，应当以长期应收款余额扣除未实现融资收益后的差额部分乘以相应比例计提;选项C，应在实际发生时确认为当期收入。
6、
【正确答案】ACD
【答案解析】在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用。
选项B表述不准确，如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的，那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。
7、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项D，承租人在租赁资产时，如果确认了将会续租资产，不管将来在续租期付不付租金，都需要把续租期包括在租赁期内。
假如合同规定租赁期为4年，同时约定期满后承租人有权选择继续租赁4年，那么此时确认的租赁时间是8年。
三、计算分析题
1、
【正确答案】①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330（万元），（0.5分）甲公司2014年应确认的租金费用=330/3×6/12=55（万元）。
（0.5分）若2015年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，实际支付时应直接计入当期损益。
（0.5分）
②借：
管理费用 （10+5）15
长期待摊费用（90+30）120
贷：
银行存款 135（2分）
借：
管理费用 55
贷：
长期待摊费用 55（0.5分）
③借：
长期待摊费用 35
贷：
银行存款 35（0.5分）
借：
管理费用（35÷35×5）5
贷：
长期待摊费用 5（0.5分）
①CopmanyJiarecognizethetotalrentexpense90+120×2=330（intenthousandYuan）.TherentexpensethatCompanyJiashouldrecognizeinyear2014is330/3×6/12=55（intenthousandYuan）.Iftherentraisesinyear2015,theexceesspaymentfortherentexpensewouldbecontingentrental,anditshouldberecordedascurrentlosswhenactuallypay.
②Dr:
Administrativeexpense （10+5）15
Long-termunamortizedexpenses（90+30）120
Cr:
Bankdeposit135
Dr:
Administrativeexpense55
Cr:
Long-termunamortizedexpenses55
③Dr:
Long-termunamortizedexpenses35
Cr:
Bankdeposit35
Dr:
Administrativeexpense （35÷35×5）5
Cr:
Long-termunamortizedexpenses5（7points）
【正确答案】①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，不能确认无形资产。
（1分）
②借：
长期待摊费用 2000
贷：
银行存款 2000（0.5分）
借：
销售费用 25
在建工程 25
贷：
长期待摊费用 50（1.5分）
③借：
预付账款 2975
贷：
银行存款 2975（0.5分）
借：
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