《企业纳税全真实训第三版》参考答案部分doc.docx
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《企业纳税全真实训第三版》参考答案部分doc
附：
习题参考答案
《企业纳税全真实训（第三版）》参考答案（部分）
项目一纳税工作流程认知（略）
项目二增值税计算申报与核算
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
工程物资——螺纹钢52850
贷：
银行存款52650
现金200
业务2：
借：
应收账款——东海市泰山公司469200
贷：
主营业务收入400000
应交税费——应交增值税（销项税额）68000
银行存款1200
业务3：
借：
管理费用28302
应交税费——应交增值税（进项税额）1698
贷：
银行存款30000
业务4：
借：
在建工程——行政办公楼工程60676.20
贷：
原材料——钢材51860
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8816.20
业务5：
借：
管理费用42000
应交税费——应交增值税（进项税额）7140
贷：
银行存款49140
业务6：
借：
应收账款——东海市泰山公司9360
贷：
主营业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
业务7：
借：
应收票据——苏中吉达有限责任公司1176200
贷：
主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
银行存款6200
业务8：
借：
在途物资750000
应交税费——应交增值税（进项税额）127500
贷：
银行存款877500
支付运费：
借：
在途物资5700
应交税费——应交增值税（进项税额）627
贷：
银行存款6327
入库：
借：
原材料755700
贷：
在途物资755700
业务9：
借：
固定资产——蒸锅50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
业务10：
借：
银行存款1015560
贷：
主营业务收入868000
应交税费——应交增值税（销项税额）147560
业务11：
借：
银行存款459840
贷：
应收账款——东海市泰山公司459840
业务12：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）119000
贷：
银行存款119000
业务13：
借：
长期股权投资234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
业务14：
借：
委托加工物资30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
银行存款35100
入库：
借：
周转材料75000
贷：
委托加工物资75000
业务15：
借：
银行存款64350
贷：
其他业务收入55000
应交税费——应交增值税（销项税额）9350
业务16：
借：
应收账款——东海万盛贸易有限公司748800
贷：
主营业务收入640000
应交税费——应交增值税（销项税额）108800
业务17：
借：
销售费用1400
应交税费——应交增值税（进项税额）154
贷：
银行存款1554
借：
应收账款——东海泰山有限责任公司1989000
贷：
主营业务收入1700000
应交税费——应交增值税（销项税额）289000
业务18：
借：
银行存款736000
财务费用12800
贷：
应收账款——东海万盛贸易有限公司748800
业务19：
合理损耗借：
管理费用1004
贷：
原材料——A材料1004
管理不当借：
营业外支出2141.10
其他应收款1427.40
贷：
原材料——B材料3050
应交税费——应交增值税（进项税额转出）518.50
二、本期应纳税额的计算
进项税额=1698+7140+127500+627+154+8500+5100=150719（元）
销项税额=
68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）
进项税额转出=8816.20+518.50=9334.70（元）
应纳税额=825350-150719+9334.70=683965.70（元）
三、出口退税业务应退税额的计算
1．本期不得免征和抵扣税额=100000×6.15×（17%-11%）=36900（元）
2．本期应纳税额=825350-（150719-36900-9334.70）=720865.70（元）
3．免、抵、退税额=100000×6.15×11%=67650（元）
4．免抵税额=67650（元）
5．应纳税额=653215.70（元）
四、出口退税业务的账务处理
（1）实现出口销售收入时：
借：
银行存款615000
贷：
主营业务收入615000
（2）结转当期不予抵扣税额时：
借：
主营业务成本36900
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）36900
（3）抵减内销产品销项税额时：
借：
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）67650
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）67650
（4）下月缴纳税款时：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）653215.70
贷：
银行存款653215.70
项目三消费税计算申报与核算
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
银行存款234000
贷：
主营业务收入——化妆品200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：
营业税金及附加60000
贷：
应交税费——应交消费税60000
业务2：
借：
应付职工薪酬9360
贷：
主营业务收入——化妆品8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
借：
营业税金及附加2400
贷：
应交税费——应交消费税2400
业务3：
借：
委托加工物资75000
贷：
原材料——香料75000
业务4：
借：
委托加工物资12000
应交税费——应交增值税（进项税额）2040
贷：
银行存款14040
业务5：
借：
应交税费——应交消费税37285.71
贷：
银行存款37285.71
业务6：
借：
原材料——香水精87000
贷：
委托加工物资87000
业务7：
借：
应交税费——应交消费税91840
贷：
银行存款91840
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）173264
贷：
银行存款173264
业务8：
借：
银行存款65520
贷：
主营业务收入——啤酒56000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
借：
销售费用24760
贷：
库存商品20000
应交税费——应交增值税（销项税额）4760
借：
营业税金及附加6600
贷：
应交税费——应交消费税6600
业务9：
借：
银行存款65520
贷：
主营业务收入——粮食白酒48000
其他业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
借：
营业税金及附加31200
贷：
应交税费——应交消费税31200
业务10：
借：
银行存款37440
贷：
主营业务收入32000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：
主营业务成本24857.14
贷：
原材料17400
应交税费——应交消费税7457.14
由于出售价格高于委托加工收回时的计税价格，其差额应予补交消费税。
即（32000-24857.14）×30%=2142.86（元）
借：
营业税金及附加2142.86
贷：
应交税费——应交消费税2142.86
业务11：
消费税应纳税额汇总计算
消费税应纳税额汇总计算表
本期消费税计算
应税消费品名称
应税销售额/应税数量
适用税率/单位税额
本期消费税额
化妆品
208000元
30%
62400
啤酒
30吨
220元/吨
6600
粮食白酒
56000元/20吨
20%；0.5元/斤
31200
香水精
7142.86元
30%
2142.86
小计
102342.86
可扣除税额
已税消费品名称
生产领用金额/代扣代缴计税价
适用税率/单位税额
本期扣除税额
香水精
99428.57元
30%
29828.57元
小计
99428.57元
29828.57元
本期应纳税额
税额
本月数
本年累计数
应纳税额
102342.86
可扣除税额
29828.57
应纳消费税额
72514.29
项目四营业税计算申报与核算
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
银行存款3045000
贷：
主营业务收入——客房收入3045000
借：
营业税金及附加152250
贷：
应交税费——应交营业税152250
业务2：
借：
银行存款380700
贷：
主营业务收入——餐饮收入380700
借：
营业税金及附加19035
贷：
应交税费——应交营业税19035
业务3：
借：
银行存款81700
贷：
主营业务收入——娱乐收入81700
借：
营业税金及附加16340
贷：
应交税费——应交营业税16340
业务4：
借：
银行存款432800
贷：
主营业务收入——旅游收入432800
借：
银行存款95000
贷：
主营业务收入——旅游收入95000
借：
营业税金及附加16890
贷：
应交税费——应交营业税16890
业务5：
借：
银行存款35570
贷：
主营业务收入——场地出租收入35570
借：
营业税金及附加1778.50
贷：
应交税费——应交营业税1778.50
业务6：
借：
银行存款63700
贷：
主营业务收入——停车场收入63700
借：
营业税金及附加3185
贷：
应交税费——应交营业税3185
业务7：
借：
固定资产清理4000000
累计折旧1000000
贷：
固定资产5000000
借：
银行存款4000000
贷：
固定资产清理4000000
借：
固定资产清理200000
贷：
应交税费——应交营业税200000
借：
营业外支出——处置固定资产净损失200000
贷：
固定资产清理200000
二、本期应纳税额的计算
1、服务业应纳营业税额=152250+19035+16890+1778.50+3185=193138.50（元）
2、娱乐业应纳营业税额=16340（元）
3、出售不动产应纳营业税额=200000（元）
4、应纳营业税额合计=193138.50+16340+200000=409478.50（元）
项目五关税计算缴纳与核算
一、关税税额的计算
进口录像机：
完税价格=（405000+3050）×（1+3‰）×6.20=2537499.73（元）
进口关税税额=2537499.73×5%=126874.99（元）
进口环节增值税=（2537499.73+126874.99）×17%=452943.70（元）
出口鳗鱼苗：
完税价格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）
出口关税税额=615000×10%=61500（元）
二、进出口业务的会计分录
进口业务：
借：
在途材料——进口录像机2664374.72
贷：
应交税费——应交进口关税126874.99
银行存款（或应付账款）2537499.73
借：
应交税费——应交进口关税126874.99
——应交增值税（进项税额）452943.70
贷：
银行存款579818.69
借：
库存商品2664374.72
贷：
在途材料2664374.72
出口业务：
借：
银行存款（或应收账款）676500
贷：
主营业务收入676500
借：
营业税金及附加61500
贷：
应交税费——应交出口关税61500
借：
应交税费——应交出口关税61500
贷：
银行存款61500
项目六企业所得税计算申报与核算
一、第四季度预缴企业所得税额
企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元
第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元
二、应纳企业所得税额的计算
1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元）
2、纳税调整
（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元
该企业工资可以据实扣除
按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）
三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6（万元）
（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元
（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。
国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（万元）
（4）利息支出准予扣除金额为12万元，应调增所得额4万元
（5）主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数
作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）
业务招待费的扣除限额=7908×5‰=39.54万元，按实际支出的60%计算=45×60%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。
广告费和业务宣传费扣除限额=7908×15%=1186.2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3.8（万元）
（6）公益性捐赠扣除限额=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（万元）
调增应税所得额=23.91-4.8=19.11（万元）
对外捐赠家电产品应作视同销售，调增应税所得额23-20=3（万元）
（7）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。
应调增所得额=3+12+10=25（万元）
（8）新技术的研究开发费用可以加计50%扣除：
即可调减应税所得额30×50%=15万元
3、应纳税所得额=40+3.6+1.38-45+4+18+3.8+19.11+3+25-15=57.89（万元）
4、应纳所得税额=57.89×25%=14.4725（万元）=144725（元）
5、本年已累计缴纳税额=100000元
6、本年应补缴所得税额=144725-100000=44725（元）
三、会计核算处理
1、东海电器制造有限公司的会计分录
（1）第四季度结转本年利润：
借：
主营业务收入21000000
其他业务收入600000
投资收益150000
营业外收入400000
贷：
本年利润22150000
借：
本年利润21985500
贷：
主营业务成本13650000
其他业务成本350000
营业税金及附加85500
营业外支出500000
销售费用3200000
管理费用4150000
财务费用50000
（2）预缴第四季度企业所得税时：
借：
应交税费——应交企业所得税41125
借：
银行存款41125
（3）年终应付税款法的核算：
借：
所得税费用144725
贷：
应交税费——应交企业所得税144725
借：
本年利润144725
贷：
所得税费用144725
（4）补缴企业所得税时：
借：
应交税费——应交企业所得税44725
借：
银行存款44725
2、东方制药股份有限公司资产负债表债务法会计处理
（1）暂时性差异的确认
资产负债表相关项目金额单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
2000
2075
75
固定资产：
固定资产原价
1500
1500
减：
累计折旧
300
150
减：
固定资产减值准备
0
0
固定资产账面价值
1200
1350
150
交易性金融资产
1200
800
400
其他应付款
250
250
总计
400
225
（1）2014年应纳税所得额=3000+75+500-400+150+250=3575（万元）
（2）应纳所得税额=3575×25%=893.75（万元）
（3）递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
（4）递延所得税负债=400×25%=100（万元）
（5）所得税费用=893.75+100-56.25=937.50（万元）
借：
所得税费用——当期所得税8937500
——递延所得税437500
递延所得税资产562500
贷：
应交税费——应交所得税8937500
递延所得税负债1000000
项目七个人所得税计算扣缴与核算
一、李泉之个人所得税应纳税额的计算
（1）工资薪金所得应纳税额的计算
月份
应发工资
三费一金合计
计税依据（元）
应纳税额的计算（元）
1月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
2月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
3月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
4月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
5月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
6月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
7月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
8月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
9月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
10月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
11月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
12月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
年终奖金
24000
24000
24000×10%-105=2295
合计
134400
27600
5475
（2）转让专利所得应纳税额=14500×（1-20%）×20%=2320（元）
（3）劳务报酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除，对贫困地区的捐赠限额20000×（1-20%）×30%=4800（元）
应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）
（4）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）
（5）偶然所得应纳税额=25000×20%=5000（元）
（6）A国所得应纳税额=18000×（1-20%）×20%=2880（元）
应补缴税额=2880-2000=880（元）
B国所得应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
应补缴税额=6400-6000=400（元）
李泉之全年应纳税额=5475+2320+1040+14560+5000+880+400=29675（元）
李泉之已纳税额=5475+2320+14560+5000=27355（元）
李泉之应补缴税额=29675-27355=2320（元）
二、会计分录列示
泰华网络有限公司代扣李泉之个人所得税的会计分录
（1）12月份支付工资，代扣个人所得税时：
借：
应付职工薪酬135
贷：
应交税费——代扣个人所得税135
（2）支付季度奖，代扣个人所得税时：
借：
应付职工薪酬390
贷：
应交税费——代扣个人所得税390
（3）支付年终奖，代扣个人所得税时：
借：
应付职工薪酬2295
贷：
应交税费——代扣个人所得税2295
项目八其他税计算申报与核算
一、城市维护建设税
1．应纳税额的计算
城市维护建设税及教育费附加计算单
2014年12月单位：
元
税种、税目
计税依据
税率
应交税金
备注
城建税
131000
7%
9170
教育费附加
131000
3%
3930
地方教育费附加
131000
2%
2620
合计
15720
2．会计分录
（1）缴纳上月城建税及教育费附加时：
借：
应交税费——应交城市维护建设税8400
——应交教育费附加6000
贷：
银行存款14400
（2）本月计提城建税及教育附加费时：
借：
营业税金及附加15720
贷：
应交税费——应交城市维护建设税9170
——应交教育费附加6550
二、房产税
1．房产税应纳税额的计算
（1）1号楼（行政办公用房）：
20000000×（1-30%）×1.2%=168000（元）
（2）2号楼（生产用房）：
22000000×（1-30%）×1.2%=184800（元）
（3）3号楼：
闲置用房投资固定收入：
180000×12%=21600（元）
投资之前：
1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）
（4）4号楼：
闲置用房转让之前需缴纳房产税：
1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元）
（5）5号楼：
租金收入应纳房产税：
24000×12×12%=34560（元）
（6）6号楼：
新建生产用房的税金：
12000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=75600（元）
应纳税额合计=168000+184800+21600+4200+8400+34560+75600=497160（元）
2．会计分录
借：
管理费用497160
贷：
应交税费——应交房产税497160
三、印花税
1．印花税应纳税额的计算
（1）营业执照（正本需贴花，副本免税）：
5元
（2）税务登记证（正本、副本）不属于印花税列举范围，不需要缴税
（3）土地证：
5元
（4）账簿：
5×3+18000000×0.5‰=915（元）
（5）5000000×0.3‰=1500（元）
（6）1500000×0.05‰=75（元）
（7）无息贷款合同，免印花税
（8）400000×0.3‰=120（元）
（9）5000000×0.5‰=2500（元）
应纳印花税合计=5+5+915+1500+75+120+2500=5120（
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