课程资料审计第22章职业道德基本原则和概念框架 章节练习下载版.docx

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课程资料审计第22章职业道德基本原则和概念框架章节练习下载版

审计（2018）第二十二章　职业道德基本原则和概念框架

一、单项选择题

1.下列情形中，注册会计师不可以披露涉密信息的是（　　）。

A.法律法规允许披露，且取得审计客户授权

B.为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

C.为了满足预期使用者的要求，向其披露被审计单位的涉密信息

D.向监管机构报告发现的违反行为

2.下列情形中，会因密切关系对独立性产生不利影响的是（　　）。

A.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户

B.鉴证业务项目组成员最近曾经担任客户的董事或高级管理人员

C.注册会计师在审计客户存在诉讼或纠纷时担任其辩护人

D.注册会计师接受客户的礼品或款待

3.下列各项应对不利影响的防范措施中，属于会计师事务所层面的是（　　）。

A.轮换鉴证业务项目合伙人和高级员工

B.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度

C.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询

D.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围

4.下列关于专业服务委托的说法中错误的是（　　）。

A.注册会计师在与前任注册会计师沟通前必须征得审计客户的书面同意

B.注册会计师不能接受不能胜任的专业服务

C.在缺乏完整的信息时，应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响

D.连续向同一客户提供专业服务，注册会计师应定期评价继续保持客户关系是否适当

5.注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对（　　）原则产生不利影响。

A.专业胜任能力和应有的关注

B.独立性

C.诚信

D.客观和公正

6.如果应客户要求提供第二次意见，注册会计师在必要时采取的防范措施不包括（　　）。

A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

B.要求客户提供书面声明，说明不存在注册会计师不能承接该业务的情形

C.向前任提供第二次意见的副本

D.征得客户同意与前任注册会计师沟通

7.以下关于保密原则的表述中，不恰当的是（　　）。

A.注册会计师在执行审计业务时要对涉密信息保密

B.如果是为了自己的利益，那么可以不再遵守保密原则

C.注册会计师应当警惕向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性

D.在经过客户授权的情况下，向后任注册会计师说明业务过程中的涉密信息不违反保密原则

8.由于会计师事务所之间竞争激烈，某会计师事务所在承接业务时，收费的报价很低，那么最可能对（　　）原则产生不利影响。

A.自身利益

B.自我评价

C.专业胜任能力和应有的关注

D.外在压力

9.下列各项中，不属于自我评价可能对职业道德基本原则产生不利影响情形的是（　　）。

A.审计项目组成员A注册会计师目前受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响

B.ABC会计师事务所为审计客户提供直接影响财务报表的其他服务

C.审计项目组成员B注册会计师担任客户的高级管理人员

D.审计项目组成员C注册会计师的父亲担任客户的董事

10.下列各项中，属于因为自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形是（　　）。

A.会计师事务所推介审计客户的股份

B.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力

11.如果审计项目组成员受托担任审计客户的诉讼第一辩护人，会对独立性产生不利影响的因素是（　　）。

A.自身利益

B.过度推介

C.密切关系

D.外在压力

12.应客户的要求提供第二次意见时，注册会计师最应当关注（　　）。

A.是否以前任注册会计师获得的相同事实为基础

B.前任注册会计师是否介意客户要求提供第二次意见

C.形成的第二次意见是否与前任注册会计师一致

D.提供第二次意见是否符合良好职业行为的原则

13.在执行审计业务时，如果项目组成员接受被审计单位赠送的元旦礼品，可能会从（　　）方面对职业道德基本原则产生不利影响。

A.过度推介

B.自我评价

C.密切关系

D.外在压力

14.下列事项中，不对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的是（　　）。

A.审计期间恰逢春节之际，被审计单位赠送购物卡给审计项目组成员用于采购年货

B.会计师事务所接受了被审计单位在审计结束后提供的马尔代夫三日游

C.被审计单位报销了审计项目组成员往返机票

D.审计客户许诺如果出具无保留意见的审计报告，下一年的审计业务也由该会计师事务所负责

二、多项选择题

1.下列各项中，属于职业道德基本原则的有（　　）。

A.良好的的职业行为

B.谨慎性

C.客观和公正

D.专注

2.注册会计师如果认为被审计单位业务报告、申报资料或其他信息存在（　　）问题，则不得与其发生牵连。

A.含有缺乏充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假的陈述

C.存在遗漏或含糊其辞的信息

D.含有误导性的陈述

3.注册会计师应该保持专业胜任能力和应有的关注，以下关于专业胜任能力和应有的关注的表述中正确的有（　　）。

A.专业胜任能力包括获取和保持两个阶段

B.注册会计师应该持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平

C.应有的关注要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑态度

D.通过获取和保持专业胜任能力和应有的关注可以消除审计固有局限性

4.职业道德基本原则之一的保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列（　　）行为。

A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息

B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

C.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

D.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查

5.会计师事务所的下列行为中，不违反职业道德基本原则的有（　　）。

A.通过报纸刊登事务所合并的行为

B.为获得客户支付业务介绍费

C.收取与客户相关的介绍费

D.与审计客户签订审计业务约定书，约定由审计客户报销审计项目组成员的交通、住宿和工作餐费用

6.A会计师事务所应甲公司的要求，在前任已经发表了审计意见后提供第二次意见，A会计师事务所采取的防范措施包括（　　）。

A.征得客户同意与前任注册会计师沟通

B.向管理层提供第二次意见的副本

C.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

7.某会计师事务所在考虑以投标方式接替前任注册会计师，为消除因客户变更委托对职业道德产生的不利影响，采取的措施恰当的有（　　）。

A.在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通

B.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况

C.要求管理层与前任注册会计师沟通，提供给后任书面沟通记录

D.从其他渠道获取必要的信息

8.注册会计师在营销专业服务时，不得有（　　）行为。

A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

C.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构

D.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明

9.或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响，不利影响存在与否及其严重程度取决于下列（　　）因素。

A.是否由独立第三方复核

B.可能的收费金额区间

C.确定收费的基础

D.专业胜任能力

10.会计师事务所按法律法规的要求保管客户资产时，应同时符合（　　）要求。

A.将客户资产与事务所资产分开

B.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产

C.随时准备向相关人员报告资产状况

D.经客户同意，才能动用被保管资产

11.下列防范措施中，能够消除或降低对客观和公正原则的不利影响的有（　　）。

A.退出项目组

B.实施督导程序

C.终止产生不利影响的经济利益或商业关系

D.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项

三、简答题

1.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。

审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）会计师事务所与甲公司约定，如果注册会计师发表了无法表示意见的审计报告，审计收费要在原本的基础上增加20%。

（2）A注册会计师在审计过程中发现甲公司与自己和朋友开立的一家公司存在直接竞争关系。

（3）甲公司为庆祝成立30周年，购买了大量商品准备赠与员工，因适逢审计项目组在被审计单位进行审计，甲公司选取了一部分赠与了注册会计师。

（4）A注册会计师在审计过程中获知甲公司拟收购乙公司，因其表弟乙公司工作，随即将该消息告知了其表弟。

（5）A注册会计师在审计过程中发现被审计单位的某些财务信息存在严重虚假的陈述，但为了保持与甲公司良好的业务关系，A注册会计师出具了无保留意见的审计报告，并未在审计报告中提及该部分信息。

要求：

针对上述

（1）至（5）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德的情况，并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。

审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）会计师事务所为了与甲公司保持良好的合作关系，与甲公司约定的审计收费显著低于同行业的一般水平。

（2）在所审计期间，被审计单位正在接受监管机构的调查，注册会计师应监管机构的要求告知了自己获知的被审计单位的违法行为。

（3）A注册会计师在审计过程中发现了一项重大错报，甲公司拒不对此进行调整，因该错报的影响并不广泛，A注册会计师就此发表了保留意见。

（4）注册会计师向甲公司管理层说明本所的优势及其他会计师事务所注册会计师所处的劣势，以期能够与甲公司有更多的业务往来。

（5）审计项目组成员B的妻子在审计期间加入审计客户担任高管。

要求：

针对上述

（1）至（5）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德的情况，并简要说明理由。

3.甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2016年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）应邀投标时，甲会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通。

（2）双方在审计业务约定书中约定，审计费用按照最终审定营业收入的1%确定。

（3）签订审计业务约定书后，甲会计师事务所发现A公司与本事务所另一常年审计客户B公司存在直接竞争关系。

甲会计师事务所将这一情况告知了A公司，并获得了A公司的同意，但并未告知B公司。

（4）A公司将其供货商的年报审计业务介绍给甲会计师事务所，甲会计师事务所为此支付二千元佣金。

（5）甲会计师事务所委派王林担任该项目的负责人，因王林近几年一直负责海外业务，对于国内企业会计准则的变化不是很了解，为此事务所为其配备了企业会计准则和相关会计制度等工具书，以便其在工作中随时查阅。

（6）审计期间，恰逢注册会计师协会的行业质量检查，被审计单位要求注册会计师履行保密义务，但项目组仍然接受了注册会计师协会的相关询问并提供了工作底稿。

要求：

针对上述

（1）至（6）项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

4.U会计师事务所接受委托执行下列客户2016年度财务报表审计业务。

在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）承接A公司审计业务前，U会计师事务所向客户管理层做了如下介绍：

本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。

（2）B公司要求其重新审计已由其他事务所审计的财务报表，U事务所在签订审计业务约定书时要求写明：

审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。

（3）与C公司就审计收费达成如下协议：

基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费；如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。

（4）D公司2015年度财务报表审计费用直至本期审计出具审计报告前仍未收到。

项目合伙人认为不违背职业道德，无需采取防范措施。

（5）E公司财务经理是著名的税务师，项目合伙人在重大涉税事项上不得不屈从于对方的判断，并认为没有必要采取防范措施。

（6）法院指定U会计师事务所代管F公司被冻结的股票和债券。

保管期间，股价大幅下跌，但U会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。

要求：

针对上述

（1）至（6）项，不考虑其他情况，分别指出U会计师事务所的做法是否符合相关的职业道德规范。

如认为不符合，请简要说明理由。

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】会员在下列情况下可以披露涉密信息：

1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；

2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；

3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；

5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

2.

【答案】D

【解析】选项A属于自身利益，选项B属于自我评价，选项C属于过度推介，选项D正确。

3.

【答案】B

【解析】选项ACD属于具体业务层面的防范措施。

4.

【答案】A

【解析】注册会计师在于前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好是征得客户的书面同意，但是并不强制要求必须征得客户的书面同意，选项A错误。

5.

【答案】D

【解析】注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。

6.

【答案】B

【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.征得客户同意与前任注册会计师沟通（D）；

2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性（A）；

3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本（C）。

7.

【答案】B

【解析】注册会计师不得利用在业务过程中获知的涉密信息为自己谋取利益，所以选项B错误。

8.

【答案】C

【解析】在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

9.

【答案】D

【解析】选项D，属于密切关系可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

10.

【答案】B

【解析】选项A属于过度推介导致的不利影响；选项C属于外在压力导致的不利影响；选项D属于外在压力导致的不利影响。

11.

【答案】B

【解析】过度推介导致不利影响的情形主要包括：

会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

12.

【答案】A

【解析】不论前任是否介意，无论第二次意见是否与前任的一致，提供第二次意见都不违背职业道德（选项B、C错误、D是基础，而不是最应当关注的）。

需要注意的是，如果客户提供的信息或资料与给前任注册会计师提供的不同，可能导致错误的第二次意见。

13.

【答案】C

【解析】接受客户礼品，可能因为自身利益和密切关系对职业道德基本原则产生不利影响。

14.

【答案】C

【解析】选项A、B，被审计单位赠送礼品和提供超出业务活动中正常往来的款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。

选项D，将因外在压力对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响。

二、多项选择题

1.

【答案】AC

【解析】与职业道德有关的基本原则包括：

诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，选项AC正确。

2.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

（1）含有严重虚假或误导性的陈述；

（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

3.

【答案】ABC

【解析】审计固有局限性是无法通过获取和保持专业胜任能力和应有的关注而消除的。

4.

【答案】AB

【解析】保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；

（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

5.

【答案】AD

【解析】注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。

注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。

选项B和C错误。

6.

【答案】ACD

【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.征得客户同意与前任注册会计师沟通（A）；

2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性（C）；

3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本（选项B错误，选项D正确）。

7.

【答案】ABD

【解析】注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由（A）；

2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况（B）；

3.从其他渠道获取必要的信息（D）。

选项C，由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，而不是管理层与前任沟通。

8.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

9.

【答案】ABC

【解析】或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

（1）业务的性质；

（2）可能的收费金额区间；

（3）确定收费的基础；

（4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。

10.

【答案】ABC

【解析】注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：

1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；

2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；

3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；

4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。

保管是按法律法规进行的，被保管资产的动用应经过委托人（而不是客户）的同意。

11.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

三、简答题

1.

【答案】

（1）违反。

除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务。

（2）违反。

注册会计师与客户存在直接竞争关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。

（3）违反。

如果客户向注册会计师赠送礼品，将对职业道德基本原则产生不利影响。

（4）违反。

注册会计师未经客户授权或法律法规允许，不得向事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息，否则违反保密原则。

（5）违反。

注册会计师不得与含有严重虚假或误导性的陈述发生牵连，否则会对诚信原则产生不利影响。

2.

【答案】

（1）违反。

在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

（2）不违反。

根据法律法规的要求，注册会计师可以在向有关监管机构报告发现的违法行为时披露涉密信息，此时不违反保密原则。

（3）不违反。

注册会计师在执行审计业务时出具了适合于具体情况的报告，不视为与有问题的信息发生牵连，不违反诚信原则。

（4）违反。

注册会计师在营销专业服务时不得贬低或无根据的比较其他注册会计师的工作。

（5）违反。

注册会计师在提供专业服务时，与客户高级管理人员存在家庭和私人关系，可能会对客观和公正原则产生不利影响。

3.

【答案】

（1）不违反。

当应邀投标时，事务所在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反。

会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。

除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

（3）违反。

甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在征得客户同意的情况下执行业务。

（4）违反。

注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

（5）违反。

职业道德要求注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。

（6）不违反。

在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查时，注册会计师可以答复其询问和调查。

4.

【答案】

（1）不符合。

即使陈述的内容不属于欺骗性声明，也有误导的嫌疑，不符合相关职业道德规范对专业服务营销的要求。

（2）符合。

（3）不符合。

事务所根据服务成果收费将因自身利益对独立性产生不利影响。

收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

（4）不符合。

会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

（5）不符合。

项目合伙人屈从于客户员工判断，可能因外在压力对独立性产生不利影响。

事务所应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。

（6）符合。