基础会计教案第五章.docx

基础会计教案第五章.docx

《基础会计教案第五章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础会计教案第五章.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

基础会计教案第五章

周数

讲授时间

章、节

备注

4学时

第六章

 会计凭证

教学目的

通过本章的学习，学生能够了解会计凭证的种类，掌握填制和审核会计凭证的规范性做法。

重点内容

原始凭证的填制方法与要求、记账凭证的填制方法与要求。

难点

记账凭证的填制

讲授内容

第五章会计凭证

在第三、四章，我们已学习了如何利用借贷记账法原理对工业企业的主要经济业务进行核算。

但在实际工作中，记录的过程并不是从编制分录开始。

在会计核算中，编制会计分录是一项重要工作，是为登记账簿提供依据。

但是，编制和确定会计分录是以记录发生的经济业务的原始凭证为依据，并以编制记账凭证的形式来确定会计分录。

在实际工作中，记录交易、事项的步骤如下：

经济业务——原始凭证——记账凭证——账簿——试算平衡——财务会计报告

任何一个企业、单位，对所发生的每一项经济业务事项都必须按照规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证。

填制、取得和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。

第一节会计凭证概述

一、概念：

会计凭证：

是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

二、意义：

会计凭证的填制和审核，对于正确进行会计核算和会计监督有十分重要的意义。

主要表现在三方面

1．证明会计事项的真实性

会计凭证中记录了经济业务的主要内容及发生的时间、地点、经办人员等。

会计人员取得凭证时，通过对其进行审核，可以了解经济业务是否合法、合理、合规，维护财经纪律，抵制违法行为发生。

2．审核会计事项的合法性和合理性

通过对会计凭证进行严格审核，可以监督经济业务的合法性、真实性和正确性，可以查明各项经济业务是否符合有关法律、法规，是否符合行业制度、企业章程和经济管理的要求，可以及时发现经济管理上存在的问题和管理制度上存在的漏洞，从而防止发生各种违法违纪和损害集体利益的行为，以保护财产的安全、完整，维护各方利益。

3．明确经济责任

会计凭证记录了经济业务发生的时间、单位、名称、金额、数量等具体内容，并有相关人员和部门的签章。

这样，就可以明确各经办单位或人员的经济责任，使他们对经济业务的真实性、合法性负责，加强其责任感。

尤其是当发生违法或其他不良行为时，可以凭借会计凭证来确定有关责任人或部门，从而进行正确的裁决和处理。

二、会计凭证的种类

会计凭证按其填制程序和用途的不同分为：

原始凭证和记账凭证。

原始凭证

会计凭证

记账凭证

原始凭证：

也称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，是具有法律效力的书面证明，是编制记账凭证的依据。

如，购物发票、运输货物的运单、材料验收入库的收料单、材料发出的领料单、职工出差的车船票等都是原始凭证。

记账凭证：

俗称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以分类反映会计要素增减变化，确定会计分录，作为记账依据的书面证明。

第二节原始凭证

一、原始凭证的种类

原始凭证同记账凭证相比，有较强的法律效力，是经济业务发生的第一手资料，是一种很重要的凭证。

由于每项经济业务都要填制或取得原始凭证，不同类型的经济业务所采用的原始凭证各不相同，因此原始凭证的种类是多样的，按其来源不同可分为：

外来原始凭证和自制原始凭证

外来原始凭证

原始凭证

自制原始凭证

1．外来原始凭证：

指从其他单位或个人取得的凭证。

如：

从供货单位取得的增值税专用发票、普通发票、对外支付款项时由收款单位开出的收据、各种银行结算凭证、运输货物的运单、职工出差的车、船、飞机票等。

P75图表5-1，5-2

2．自制原始凭证：

是在经济业务发生或完成时，由本企业有关人员自行填制的原始凭证。

如：

企业材料入库时填制的“收料单”、领用材料时填制的“领料单”、职工出差填制的“差旅费报销单”、财务部门发放工资时填制的“工资结算单”等。

P76图表5-3，5-4，5-5

自制原始凭证按填制手续不同分为：

一次凭证

自制原始凭证

累计凭证

（1）一次凭证：

指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完成的原始凭证。

外来原始凭证都属于一次性原始凭证，大部分的自制凭证也是一次凭证。

如，借款单、产品入库单、收料单、领料单、销货发票存根、差旅费报销单等。

（2）累计凭证：

指在一张凭证中经多次填制，记载同类重复发生的经济业务的原始凭证。

如，“限额领料单”，其中标明了某种材料在规定期限内的领料限额，用料单位每次领料及退料，都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录、签章，并结出限额结余，期末根据实际领用数记账。

P77图表5-6

不能证明经济业务发生和完成情况的文件单据，在经济业务未完成前不能单独作为原始凭证登记入账，可以在经济业务完成后作为原始凭证的附件。

如“材料请购单”“商品购销合同”等。

二、原始凭证的填制和审核

由于经济业务事项是多种多样的，因此用来记录经济业务事项的原始凭证，其内容和格式也不相同。

按照我国《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应具备下列基本要素：

（一）原始凭证的基本要素

1.原始凭证的名称和编号；

2.填制原始凭证的日期；

3.经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；

4.接受凭证单位的名称；

5.填制凭证单位的名称、公章以及有关人员的签章。

（二）原始凭证的填制要求

原始凭证是记录经济业务的原始依据，是编制记账凭证的基础。

如果原始凭证填制错误，或原始凭证被伪造，就会破坏经济业务的本来面貌。

因此，要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，即原始凭证必须真实、准确、完整地记录和反映每一项经济业务的发生或完成情况。

为此，填制原始凭证必须符合下列基本要求：

1．真实正确：

原始凭证必须严格按照实际发生的会计事项填制，所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，不得匡算或估计，更不得弄虚作假、伪造原始凭证。

原始凭证填错，应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。

2．内容完整：

每张原始凭证都必须按规定的格式和内容逐项填写齐全、不得缺漏。

原始凭证上必须有经办人员的和有关单位的签名或盖章。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

原始凭证作废时应当加盖“作废”章，连同存根一起保存，不得撕毁。

3．及时填制：

每项经济业务发生或完成后，应及时填制原始凭证，并按规定程序和手续及时送交会计部门，以便及时审核和记账。

4．规范填写：

原始凭必须使用蓝、黑碳素墨水填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。

（1）阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。

阿拉伯数字前应加上货币符号：

人民币“¥”美元“USD、US$”

如：

人民币500元¥500.00

（2）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，应写“00”

如：

¥1560.70¥1560.75¥1560.00

（3）大写金额用汉字：

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整。

大写金额到“元”为止的，“元”后+“整”；到“角”为止的，“角”后+“整”；到“分”为止的不用+“整”

如：

壹仟伍佰陆拾元整

壹仟伍佰陆拾元柒角整

壹仟伍佰陆拾元柒角伍分

（4）大写金额前未印货币名称的，应写上货币名称，并且货币名称与金额之间不能留空。

如：

人民币贰仟柒佰捌拾元整

（5）阿拉伯数字中有“0”里，大写“零”，多个0，只写一个。

如：

¥59010.00人民币伍万玖仟零壹拾元整

¥50010.00人民币伍万零壹拾元整

¥98900.30人民币玖万捌仟玖佰元叁角整

（6）出票日期必须大写：

月为壹、贰和壹拾的应在其前面加“零”。

日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的应在其前面加“零”。

日为拾壹-拾玖，应在其前面加“壹”，“壹拾壹-壹拾玖”

如：

2010年1月3日贰零壹零年零壹月零叁日

2010年1月10日贰零壹零年零壹月零壹拾日

2010年10月5日贰零壹零年零壹拾月零伍日

2010年11月16日贰零壹零年壹拾壹月壹拾陆日

（三）原始凭证的审核

任何原始凭证都必须经过严格审核后，方能作为记账的依据。

原始凭证的审核主要包括：

1．审核原始凭证的完整性、正确性

审核原始凭证的填制手续是否完备，有关项目填写是否齐全，有关经办人员是否都已签名盖章，主管人员是否审批同意等。

对于记载不准备、内容不全、手续不完备的凭证，应退回经办人员，按照国家统一的会计制度的规定补办完整后方能入账。

审核原始凭证的内容摘要和数字是否清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等的计算有无错误，大写、小写的金额是否相符等；公章与填制单位名称是否相符；日期填写是否正确。

审核过程如有差错发生，应退还经办人员更正后方可入账。

2．审核原始凭证的合理性、合法性

合法性、合理性审核主要是审查经济业务的内容是否符合国家有关法律、政策、制度以及企业预算、计划、合同等的规定；费用开支是否符合节约原则和开支标准；有无违法乱纪、铺张浪费和贪污舞弊等行为。

如遇有滥用职权、违反规定等情况，会计人员有权拒绝接受。

情况严重的，还应报请领导或上级处理。

三、原始凭证汇总表

原始凭证汇总表：

是为方便编制记账凭证，对一定时期内经济业务相同而数量较多的原始凭证汇总编制而成的凭证。

如发出材料汇总表、商品销货汇总表、工资结算汇总表等。

原始凭证汇总表所汇总的内容，只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

主要目的是简化和减少记账凭证的编制工作。

编制原始凭证汇总表可定期或不定期进行，但最长不得超过一个月。

汇总的原始凭证可附在汇总表后，如果量多可单独保管。

第三节记账凭证

对于企业来说，通常原始凭证种类繁多，数量庞大，如果根据原始凭证登记账簿，不仅工作量大，而且容易发生差错。

为了便于记账，就需要编制记账凭证。

记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计凭证。

一、记账凭证种类：

按填制方法分为复式记账凭证和单式记账凭证。

复式记账凭证

记账凭证

单式记账凭证

（一）复式记账凭证：

指在一张记账凭证上记载一项会计事项涉及到的全部会计科目。

也就是说一笔会计事项不论涉及几个会计科目都填在一张记账凭证上。

复式记账凭证按其用途不同分为：

专用记账凭证和通用记账凭证。

1．专用记账凭证：

指为记录专门类别的会计事项而设计的记账凭证。

可分为：

收款凭证、付款凭证和转账凭证

（1）收款凭证：

是用于反映现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据记录现金或银行存款收入业务的原始凭证填制的。

它又可分为现金收款凭证和银行收款凭证。

格式P85

（2）付款凭证：

是用于反映现金和银行存款付款业务的记账凭证，是根据记录现金或银行存款支付业务的原始凭证填制的。

它又可分为现金付款凭证和银行付款凭证。

格式P84

（3）转账凭证：

是用于反映不涉及货币资金收付的转账业务的记账凭证，是根据转账业务的原始凭证填制的。

格式P85

*对现金与银行存款之间的转账业务，按规定只编制付款凭证，避免重复记账。

如：

将现金存入银行——现金付款凭证

从银行提取现金——银行存款付款凭证

2．通用记账凭证：

是指可记录不同性质的会计事项的记账凭证。

也就是不分收款、付款、转账业务，全部采用一种格式记录全部经济业务的记账凭证。

（二）单式记账凭证：

指按每一会计事项所涉及到的每个会计科目，分别填制记账凭证，即每张记账凭证只填列一个会计科目。

借项凭证：

指填列借方会计科目和金额的记账凭证

单式记账凭证

贷项凭证：

指填列贷方会计科目和金额的记账凭证

二、记账凭证的填制：

记账凭证的主要作用在于对各类繁多、格式各异的原始凭证进行归类、整理，运用账户和复式记账方法确定会计科目，编制会计分录，并以此登记账簿。

主要包括：

（一）记账凭证的内容：

1．记账凭证的名称

2．填制记账凭证的日期和凭证的编号

3．经济业务的摘要

4．会计分录

5．所附原始凭证的张数

6．会计主管、记账、复核、制单和出纳等人员的签章

（二）记账凭证的填制方法

1．填制依据：

必须根据审核无误的原始凭证填制，可根据一张原始凭证填制，也可根据多张同类业务的原始凭证填制，还可根据原始凭证汇总表填制。

2．确定选用何种记账凭证：

在填制专用记账凭证时，制单人必须根据经济业务的性质，确定应填制的记账凭证种类，对货币资金收入业务编制收款凭证，对货币资金支付业务编制付款凭证，对与货币资金无关的转账业务编制转账凭证。

对于货币资金相互结转的业务习惯上填制付款凭证。

经济业务不多的企业，也可以不分业务性质，编制通用记账凭证。

3．日期的填写：

A制证当天日期，如报销差旅费

B业务发生的日期，如现金或银行存款收付业务

C月末日期，如计提折旧、分配工资等期末转账业务

4．编号的填写：

填写记账凭证的编号，是为了分清会计凭证处理的先后顺序，便于登记账簿的记账凭证与账簿记录的核对，保证会计凭证的完整安全并方便查账。

按自然数顺序连续编号，一张记账凭证编一个号，不得跳号、重号。

（1）专用凭证分类编号：

A、以“收、付、转”三类编

“收字第X号”“付字第X号”“转字第X号”

B、以“现收、银收、现付、银付、转账”五类编号

“现收字第X号”“现付字第X号”

“银收字第X号”“银付字第X号”

“转字第X号”

（2）通用凭证统一编号：

从1开始按顺序编号

（3）一笔会计事项使用两张或两张以上凭证的编号：

采用分数形式如：

101/2102/2

5．摘要的填写：

摘要是对经济业务的简要说明，必须根据原始凭证正确填写，不得漏填或错填。

虽然摘要栏空间有限，尽量做到既意思完备又简明扼要。

同时，填写摘要时，要考虑到登记明细账的需要，对不同的经济业务和不同性质的科目，其摘要栏的填写应有所区别。

例如，反映原材料等实物财产的科目，摘要栏内要注明品种、数量、单价等，反映现金、银行存款或借款的科目，摘要栏内要注明收付凭证和结算凭证的号码以及款项增减变动原因、收付款单位名称等。

6．会计科目的填写：

记账凭证上会计科目的使用必须准确无误，应按照国家会计制度统一规定的会计科目名称和内容，结合经济业务的特点填列。

如有二级和明细科目也要填列齐全。

尤其是在编制复合会计分录时，应为一借多贷或一贷多借，一般不编制多借多贷的会计分录。

7．金额的填写：

记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。

填写时应按行逐项，不得跳行，对记账凭证中的空白行，应画斜线或“S”形线注销，合计金额前需填写货币符号“¥”。

8．对同时涉及收（付）款及转账业务的处理：

如遇同时涉及收（付）款及转账业务的会计分录，应将原复合分录按账户对应关系拆分，分别编制收（付）款凭证和转账凭证

如：

借：

管理费用1000

贷：

其他应收款800

库存现金200

A．借：

管理费用800（转账凭证）

贷：

其他应收款800

B．借：

管理费用200（付款凭证）

贷：

库存现金200

9．附件张数的计算和填写

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张，算一张；经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。

收、付款业务附件张数的计算比较特殊，汇总表、所附原始凭证及有关说明性质的材料均应算在其张数内，有一张，算一张。

10．记账凭证的签章：

记账凭证填制完成后，需由有关人员签名或盖章。

制单人员（制单完毕）、稽核人员（初次审核后）、会计主管（再次审核后）、记账人员（登记账簿后）。

具体填制P84-85

三、记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，为了保证记账凭证的质量，正确登记会计账簿，必须对记账凭证严肃、认真地审核，只有经审核确认无误的记账凭证，才能作为记账的依据。

审核的主要内容有四方面：

1．记账凭证是否附有原始凭证，内容是否相符，金额是否相等，摘要是否明确。

2．会计科目、借贷方向、金额填制是否正确，账户的对应关系是否清楚。

3．所记会计事项是否符合法律、法规和制度的规定，相应手续是否齐全。

4．记账凭证要求填写的项目是否填制齐全，有关人员是否已签章。

第四节会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递：

是指从会计凭证的填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档保管为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和处理的过程。

科学合理的会计凭证传递包括三个方面：

1．传递路线：

是指凭证流经的各环节及其先后次序。

各单位的经济业务不同，内部机构设置和人员分工情况不同，会计凭证的传递程序也不同。

因此各单位应根据自己的特点，恰当地规定会计凭证传递的路线。

既要保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核，又要尽量避免会计凭证经过不必要的环节，做到既有利于会计反映和监督，又减少不必要的劳动，从而提高工作效率。

2．传递时间：

是指各种凭证在各经办部门、环节所停留的最长时间。

考虑到各环节的工作内容和工作量，以及在正常情况下完成工作所需的时间。

为了保证核算的及时性，应明确规定各种凭证在各个部门和业务环节停留的最长时间，指定专人负责，按规定的顺序和时间监督凭证的传递。

只有这样才能保证凭证传递通畅无阻，使其通过最短途径并以最快速度传递。

3．传递手续：

是指凭证在传递过程中的衔接手续。

应量做到既完备严密，又简便易行。

凭证的收发、交接应有一定的制度手续，以确保会计凭证的安全和完整。

在会计凭证传递过程中，若遇有不合理的环节，应根据实际情况及时加以修改，确保会计凭证传递程序的合理化、制度化和传递时间的节约。

二、会计凭证的装订

会计凭证是企业重要的经济档案和历史资料，为防止散失，必须装订成册，妥善保管。

1．需装订的会计凭证

原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表、银行存款对账单等。

2．会计凭证的装订前整理

3．会计凭证的装订

4．封面的填写

会计部门的有关人员根据会计凭证登记账簿后，应该将各种记账凭证按照编号顺序连同所附原始凭证，一般每月进行分类整理，在确保完整无损后，将其装订成册，加上封面、封底，并在装订线上加贴封签。

为了便于日后查阅，应在封面上注明单位名称、所属的年度月份或起止日期以及记账凭证的种类、张数、起止号数等，并由有关人员在装订封签处签名盖章。

三、会计凭证的保管

1.归档保管

装订成册的会计凭证，应按规定归档保管。

一般情况下，当年的会计凭证，在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管1年，期满后，原则上应由会计部门编造清册，交本单位档案部门保管。

档案部门接收的会计凭证，原则上要保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应由会计部门和经办人员共同拆封，以明确各自的责任。

会计凭证应严格保管，防止毁损或泄密。

2.借阅

本单位会计人员因工作需要，可以借阅会计凭证，但必须经会计主管人员同意，办理借阅手续，如实填写“借阅登记簿”。

会计凭证原则上不得外借，如因特殊情况外单位需要使用本单位的会计凭证时，应报经批准，并限期归还。

若需复制，则必须在专设的登记簿上登记，并由双方共同签名、盖章。

3.销毁

会计凭证有规定的保管期限，按《会计档案管理办法》规定，原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，银行存款余额调节表保管5年。

会计凭证保管期限未满时，任何人不得随意销毁。

保管期限满后需销毁的，应列出清单，报经批准后，由档案部门和会计部门共同派员监督销毁。

对于保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到该事项完结后销毁。

课后作业

1．记账凭证有哪些种？

其适用范围是怎样的？

2．记账凭证的基本内容包括哪些？

应如何填制？

3.如何填制原始凭证？

4．如何审核原始凭证和记账凭证？

5．练习原始凭证的填制方法。

6．练习记账凭证的填制方法。

参考资料

李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社2001年7月

中华人民共和国财政部制定《企业会计制度》经济科学出版社2001年6月

企业财务会计报告条例

企业会计准则