小企业会计做假账问题研究.docx
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小企业会计做假账问题研究
小企业会计做假账问题研究
内容提要1
引言1
一、会计职业道德的概念、内容、作用和现状及问题2
（一）会计职业道德的概念2
（二）会计职业道德的内容2
（三）会计职业道德的作用4
（四）会计职业道德的现状及问题4
二、企业作假账的原因分析5
（一）领导环境促使造假5
（二）在领导的压力下，会计人员不得不制造假账5
（三）会计人员的素质造成的造假6
（四）会计信息不共享6
（五）没有建立完善的监督机制6
（六）会计规范体系不完善6
（七）对企业会计造假问题惩罚不够6
三、目前小企业会计做假账现状及危害性6
（一）目前小企业会计做假账的现状7
（二）会计做假账的危害7
四、治理企业会计做假账应当采取的对策9
（一）深化单位负责人的会计责任主体9
（二）建立外部监督机制9
（三）加强会计规范建设9
（四）对原始凭证进行审查监督防止造假10
（五）构建信息共享平台10
（六）提高企业会计人员的素质修养10
（七）加强会计人员继续教育11
结论11
参考文献12
内容提要
目前小企业存在基本账现象比较普遍，其中一本是对内报送给股东或者管理者能真实反映企业资产和经营情况的账簿，又叫“内账”，一本或几本对外报送分别针对不同适用对象而特殊制作的假账，又叫“外帐”。
大量假账对外纰漏，造成会计信息严重失真，会计人员心理扭曲，企业经营风险被掩盖，金融机构贷款风险增加，整个社会诚信度下降，政府利用企业报表对国民经济研究产生误导。
相关部门对产生这种不良现象又缺少监督和处罚力度，致使这种现象更加严重泛滥，甚至出现不做假账办不成事的怪现象。
本文就目前小企业会计做假账现状及危害性，分析产生的原因，提出治理对策，以消除这种丑恶现象，达到客观、真实、个面反映企业财务、经营状况，为构建诚信和谐社会创造了良好的的经济环境。
随着我国改革开放的和社会主义市场经济的不断发展，遵守会计职业道德与“不做假账”已成为衡量会计人员素质卑劣的重要标准。
会计人员只有坚持恪守会计职业道德与“不做假账”的底线，才能顺应市场经济的滚滚潮流。
关键词：
会计职业道德；不做假账；诚信
引言
近年来，由于社会经济的发展，利益的驱动，迫使会计人员的职业道德面临着严峻考验。
伴随着市场经济的深入发展，会计实践中的规范越来越多，会计师诊情况越来越严重。
真账假算，假账真算，伪造变造会计凭证，编制虚假财务会计报告，贪污公款等违法、违纪的现象已经成为社会普遍关注的重大问题，而且屡禁不止这些逼近违背了市场的秩序和损害了公众的利益，而且成为诚信社会建设的重大阻碍。
导致这些问题的原因，很大程度上归结为会计人员职业道德问题。
因此，加强会计职业道德，提高会计人员职业道德素质已经迫在眉睫。
对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。
在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。
因此，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。
现代会计管理推崇伦理道德与诚信，这是现代人本管理和行为科学的客观要求。
目前我国会计行业面临着前所未有的“诚信危机”。
因此，加强会计职业道德，提高会计人员职业道德素质已经迫在眉睫。
本论文在这样的背景下，通过对会计职业道德的溯源、会计职业道德概念探索着手，分析会计职业道德缺失的现状及造成的危害。
本论文试图从多角度分析会计职业道德缺失的原因、影响因素、解决措施，力求使我国会计职业道德建设迈向一个新台阶。
一、会计职业道德的概念、内容、作用和现状及问题
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德，指在会计职业活动中应担遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员之间关系的社会范畴。
它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价和个人评价为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。
作为从事会计功工作的人员，其具有职业特色的道德规范已经建立成了一整套较为完善的规范体系。
建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。
会计职业道德的基本工作准则在《中国人民共和国会计法》中说的很清楚。
《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。
任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假的财务会计报告。
任何单位和个人不得对依法履行责任、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。
”
（二）会计职业道德的内容
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计证职业道德主要内容有八项，包括以下反方面：
1.爱岗敬业。
要求会计人员端正态度，依法办事。
实事求是。
不偏不倚，保持应有的独立性。
爱岗敬业，就是要求会计人员应担充分认识到本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的重要工作岗位，承认自己所从事的工作的社会价值。
因此。
要求我们会计专业人员端正思想做到干一行爱一行，一丝不苟、兢兢业业、争当会计行业的行家好手，以高度的事业心做好本职工作。
2.诚实守信。
要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。
会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。
在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账的职业理念。
服务于单位，服务于社会，服务于公众。
模范执行财会法规，敢于同一切违法行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以不断创新、与时俱进、实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。
”
3.廉洁自律。
要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。
保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，主要靠自律。
会计工作天天与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁自律的品质和良好的职业道德就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。
廉洁自律的内容更主要包括正确认识会计人员手中的管理权，深刻认识自己管理的钱财是单位的钱财。
据此，会计人员必须以廉洁公正、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种徇私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染。
”
4.客观公正。
要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。
客观公正是每个会计人员必备的行为品德，是会计职业道德规范的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。
客观公正不只是一种工作态度，更是会计人员追求的一种境界。
会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据。
如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。
因此。
会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实的反应经济活动情况，不弄虚作假，不搞假账，这要求我们保持会计人员从业的独立性和客观公正的从业心态，以维护会计信息的真实性。
5.坚持准则。
要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。
会计人员发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。
在实践中，如果会计人员坚持准则，往往会受到负责人和其他方面的阻挠、打击报复。
为了切实维护会计人员的合法权益，《会计法》强化了单位负责人对单位的会计工作的法律责任，赋予了会计人员相应的权利，改善了会计人员的执法环境。
6.提高技能。
要求会计人员曾强专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。
会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新。
因此，会计人员必须在实践中不断学习，认真钻研业务技能，熟练掌握会计电算化管理技术‘以适应会计工作发展的需要。
7.参与管理。
要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，协助领导决策，积极参与管理。
参与管理就是要间接地参加管理活动，为管理者当好参谋和助手，为单位管理活动服务。
对会计工作来讲，参与管理就是要求会计人员积极主动的向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参加市场调研和预测，参与决策方案的制定和选择、参与决策的执行、检查和监督，为领导者的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。
8.强化服务。
要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
会计工作涉及面广，又往往需要服务对象和其他部门的协作及配合，而且会计工作的政策性又很强，在工作交往和处理业务过程中，容易同其他部门及服务对象发生利益冲突或意见分歧。
会计人员待人处事的态度直接关系到工作能否顺利开展，并关系到工作的成效。
所以，会计人员不仅要有热情、耐心、诚恳的工作态度，待人平等礼貌。
而且遇到问题要以商量的口吻，充分尊重服务对象和其他部门的意见。
做到大事讲原则，小事讲风格，沟通讲策略，用语讲准则，建议看场合。
（三）会计职业道德的作用
1.会计职业道德是会计法规的有力补充，有不可替代的作用
会计职业道德的最低要求是会计的法律制度，会计职业道德是对会计法律规范的一种重要的补充，具有其他会计法律制度所不能替代的作用。
如会计法律只对会计人员不能违法的行为作出了规定，而对他们如何爱岗敬业、怎样提高技能、强化服务方式无法提出具体要求，但是会计人员如果缺乏爱岗敬业的态度、职业技能欠佳、服务意识差，是很难做到会计信息达真实与完整的。
2.会计职业道德可规范会计行为的基础
有什么样的动机就有什么样的行为。
会计人员的动机决定了其行为。
会计职业道德对会计的行为的动机提出了相关要求，例如：
客观公正、诚实守信等，会计职业道德可引导、规劝、约束会计人员树立正确的观念，遵守法律法规，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
3.会计职业道德是实现会计目标的一种很需要保障
从会计职业关系角度来看会计目标，就是为会计职业关系中的每个服务对象提供可用的会计信息。
为这些服务对象提供相关可靠的会计信息是否及时，与会计职业者能否严格履行职业行为准则有关。
如果会计人员不讲职业道德，提供了不可靠、不充分的信息，则会背离会计目标，造成会计信息严重失真，使决策失误，甚至导致企业破产。
因此会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的有力保证。
4.会计职业道德有助于会计人员提高其自身素质
会计职业道德是会计人员素质的一种体现。
一个有高素质的会计人员必定会爱岗敬业、并有胜任专业能力，这是会计职业道德的重要内容。
加强会计职业道德教育，结合会计活动，引导会计人员加强自我修养，提高专业能力，有利于促进整体会计队伍素质的提高。
（四）会计职业道德的现状及问题
在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持准则、认真发挥监督的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”了，甚至辞退等打击报复。
在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人大肆作假帐、私设小金库，滋生各种腐败，出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界合国家领导人的高度关注问题。
“不做假账”这句大实话，看似普通，然而仔细体会，却是寓意深刻，一方面反映了但前会计造假已成为一种普遍的现象，已引起中央领导的高度重视，另一方面也表达了全社会要求会计人员不做假账的强烈愿望。
“不做假账”是职业道德中比如诚实守信、爱岗敬业、坚持准则的通俗解释和形象化描述。
如果一个会计人员做了假账，他还能算是一个具有会计职业道德的会计吗？
显然不是。
然而面对令人眼花缭乱的金钱、物质、利益诱惑或者迫于单位领导及单位利益的种种压力，一些会计人员还是做了假账，于是所在单位出现了“两本账”、“阴阳账”、“大账与小账”、甚至明着暗着有许多套账以应付税务、银行、纪检、审计等不同管理、检查部门。
因为做了假账，社会上就发生贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象。
会计造假产生的虚假会计信息导致决策失误，扰乱了正常的市场经济秩序，故会计造假堪称市场经济肌体中“毒瘤”。
做假账则要承担更严重的法律责任：
如根据中华人民共和国会计法第四十三条规定：
伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
其中，对会计人员的各种处罚是：
对其直接负责的会计主管人员和其他直接负责人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在的单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
由此可见，会计人员做假账与违反会计职业道德处罚各有不同的侧重点，也有着共同点，但对前者的处罚程度远比违反会计职业道德的严重多了。
二、企业作假账的原因分析
（一）领导环境促使造假
现在，衡量地方领导政绩的主要指标就是一个地区的经济增长速度，这也是决定地方
领导能否升职的重要原因，所以有些领导在利益的驱使下，开始盲目的发展地方经济，进行不合理的招商引资。
尤其是对企业，制定了过高的经济指标，导致企业不得不制造假账完成上级下达的任务。
（二）在领导的压力下，会计人员不得不制造假账
这主要是受到单位负责人的不良影响。
在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。
有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就是不可避免的具有了从属性。
而这种从属性又与所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准密切相关。
单位负责人为了达到某种利益会想会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。
因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。
调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。
虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。
如国内闻名的“银广夏”“蓝田股份”案件，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。
这些曾号称绩优股的企业，竟然统统是造假大王。
这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是但闻负责人不良道德的直接结果。
（三）会计人员的素质造成的造假
在会计岗位上存在一些素质较低的会计人员，为了获得自身的利益，他们开始编制会
计假账，希望别此言该其贪污或者是挪用公款的行为。
还有一些人员是因为滋生的专业水平不高，而且不愿意学习，对新的会计准则和制度都没有了解，这样在制作会计账目时经常出现错误，从而形成会计假账。
（四）会计信息不共享
工商、金融、税务等部门对会计信息的要求最频繁，由于缺少会计信息共用平台，缺少一个验证报关的机构，小企业对各部门报送的会计信息就可以根据自身利益需要任意编制，对工商是一个口径，对金融部门是一个口径，对税务又是另一个口径，甚至对不同的金融机构、不同的税务机关报送的会计信息又可能有偏差。
（五）没有建立完善的监督机制
现在对会计管理的准则各个监督部门都没有制定统一的标准，这样就导致会计监督力度不足，各个部门难以形成良好的配合，从而出现管理上的漏洞，造成某些企业出现会计造假的现象。
在一些企业中，尽管设立了内部的监管部门，但是这些部门任然要接受企业领导的管理，为了保护自己的利益，他们对企业会计造假现象只能睁一只眼闭一只眼，不能发挥其真正的作用。
（六）会计规范体系不完善
当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督。
况且目前的会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，功能上相互交叉，各部门在管理上又各自为政，从而削弱了整体监督的效果，虽然有关部门每年都要进行税收、财务和物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表进行审计验证，但其经常性、规范性及其广度、深度、力度，都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，而内部审计往往不能被企业真正所接纳，很难起到有效监督的作用。
同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有完全形成，对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违法会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，这在一定程度上助长了造假的气焰。
（七）对企业会计造假问题惩罚不够
作为经济发展的重要组成部分，企业为工作人员提供就业岗位和薪酬，为投资者提供报酬，向政府缴纳税金。
它关系着很多人的利益，所以面对企业跨级造假现象，国家没有过分的处罚，这样就导致企业会计造假现象的猖獗。
三、目前小企业会计做假账现状及危害性
（一）目前小企业会计做假账的现状
1.对税务机关报送的会计信息
对税务机关报送的假账或称“外帐”与企业的真账或称“内账”相比的区别主要有：
收入比“内账”小，隐瞒收入，对不需开具发票的、一些不经常发生的收入干脆隐藏全部不入账，得到少交流转税的目的；成本及费用比“内账”大，虚列支出，少缴所得税；职工工资标准比“内账”小，隐瞒职工所得，少扣个人所得税；有的小企业报税务机关不是序时账，而是到月底在全部业务中抽取部分符合税法要求的单据做账，采取“倒推”税负的办法，人为调节收支来控制当月应缴纳的各项税收。
2.对基层银行等金融机构报送的会计信息。
对基层银行等金融机构报送的假账或称“外帐”与企业的真账或称“内账”相比的区
别主要有：
收入比“内账”大，夸大收入；成本及费用比“内账”小，虚增利润；记账方法也不是序时记账，而是到月底按贷款规模的要求认为编制无附件的会计凭证做账，从利润“倒推”成本和收入的方法，人为调节收入和成本以得到符合银行等金融机构贷款测算指标的要求。
与上述对税务机关报送的假账处理方法相反，这些企业里会计人员做假账随意性很大，一般是对真账进行“注水”的处理方式，表面“看似合理”但证据不充分，不能环环相扣，报送资料比税务部门稍简单一些，如果仔细分析不难发现其中的破绽。
（二）会计做假账的危害
1.导致国家税收的大量流失。
税收是国家财政收入的主要来源，也是保证国家机器正常运转所必不可少的经济源泉。
纳税是企业应尽的义务，也是为享用社会安定的经营环境所提供的经济补偿。
但是由于存在虚假的会计信息，一些小企业为个人或单位的利益做假账少缴税，其结果是将原本应归属于国家的资产窃为小集体或个人所有。
经营者或所有者往往采取各种手段提供虚假会计信息等于变相的将国有资产的一部分划分为个人所有，破坏国家机器的正常运转，在同样享受和平安宁的经济环境而付出不一样的代价，侵犯了诚实纳税人经济利益，也损害市场经济的正常的运行秩序。
2.会计假账导致微观决策失误
会计假账导致微观决策失误企业单位和个人是社会经济运行的基础，也是社会经济发展
的基本力量。
微观经济主体的决策准确程度对促进社会经济有序安全运行起着关键作用，其决策准确度主要依赖于客观真实、服务于决策的会计信息。
会计假账则会使市场销售、资金流转、成本水平、经营效益会计信息虚假，不能提供真实完整的会计信息，微观经济主体据此作出的经济决策必然发生偏离，不可能步人正确有序的决策轨道。
具体表现在：
（1）个体决策失误。
现代资本市场的高度发达，使个人决策高度依赖于会计信息的供给质量，决策所依赖的会计信息质量越高，则个体投资行为的决策准确度就越高，否则会计信息质量越低即会计假账泛滥，则个体决策行为必然不准确，出现错误和距离，造成个人的财产、精神等法律损害后果。
（2）单位决策失误。
会计信息已成为现代市场经济信息的核心部分，使会计信息对单位的所有决策行为都会起到直接的正相关效应，会计假账泛滥则会使单位决策错误，导致资产受损，出现财务危机、生存危机和发展危机。
（3）地区决策失误。
中国加入wTo以后，地方政府和部门的决策越来越依赖于客观真实、全面完整的会计信息，会计信息对地方政府决策的准确程度和区域经济的发展速度起着关键性作用。
会计信息虚假即会计假账泛滥，则会使地方政府和部门的决策没有真实准确的信息通道，使其决策成为无源之水、无本之木，造成不可估量的损失。
3.企业不能真正公平竞争。
各个企业所处的地理位置和经营范围及行业有区别，企业税赋是不公开的商业秘密，透明性小。
由于存在虚假会计信息，纳税多少就会因企业负责人的胆量和会计人员提供虚假会计信息的“水平高低”而异，企业遵循税收法律法规程度不同就会出现企业在税赋上的区别，税赋无法做到公平。
税赋的多少直接影响企业的经济效益和现金流量，从而出现胆小多纳税胆大少纳税的现象，造成企业在市场经济中不公平竞争。
4.破坏金融秩序，扰乱经济市场。
市场经济体制下资源配置主要在资本市场中完成，基础银行等金融机构作出信贷决策的主要主要依据企业提供的会计信息，会计信息所反映的资本安全性、流动性和获利性等财务指标显然对这种决策有着举足轻重的影响。
可见，会计信息失真、市场信息混乱，会导致基础银行等金融机构决策失误，出现谁会做假账就能获得资金支持，而急需资金的企业因诚信而失去金融机构的支持，从而影响市场秩序的正常运作，不利于资本市场的完善，不利于社会资源的优化合理配置，产生较大的金融风险。
5.假账泛滥，社会失去诚信。
会计的职能不仅仅是被动的反映已发生的经济活动，它还是国家控制企业的一种手段。
会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。
企业是社会的一员，然而，许多小企业却通过做假账反映企业的面貌，产生欺诈和违法行为，会造成整个社会诚信度下降，甚至影响国家的政治稳定。
6.会计假账阻碍中国接轨国际经济
以知识和人才为本位、以数字网络为主线的新经济时代已经到来，中国已加入WTO，融人全球经济一体化浪潮，会计假账的普遍化必然阻碍中国与国际经济接轨，主要体现在：
（1）会计假账违背WTO的透明度规则。
透明度规则指WTO成员方实施的有关进出口贸易政策、法律、法规、条例及成员方政府或政府机构与另一成员方政府或政府机构签订的影响国际贸易政策的现行协定都必须通过公布、通知、报告等程序在规定时限内向国内外公开，达到国内透明与国际透明的高度有序态。
会计法律、法规、规章、制度、准则、合同、协议等与国际贸易密切相关，属于会计服务贸易的法律法规和政策措施，为WTO关于贸易措施公布的法定内容，属于WTO的政策透明度范围。
会计假账是违背会计法律法规的产物，不具有公开性、透明度和公平性，不符合WTO的透明度规则要求。
（2）会计假账违背WTO的自由贸易规则。
自由贸易规则是指以共同规则为基础、以多边谈判为手段、以争端解决为保障、以贸易救济措施为“安全阀”，实质性削减关税和减少其他贸易壁垒，扩大WTO成员方的货物和服务贸易。
服务贸易包括会计市场的开放和会计服务贸易。
自由贸易规则的有效实施必须依赖于WTO成员方所有会计主体客观真实、全面完整的会计信息，而会计假账的普遍盛行则会导致不能供给WTO成员方的客观真实会计信息，阻碍和影响WTO成员方之间的会计市场全面开放，制约会计服务贸易的展开，影响WTO自由贸易规则效应的充分发挥。
（3）会计假账违背WTO的公平竞争规则。
公平竞争规则是指WTO成员方应避免采取扭曲市场竞争的措施，纠正
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