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谨慎性

“谨慎性”原则在资产中的运用

作者：

高月玲文章来源：

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2007-11-2814:

28:

49

　　资产是六大会计要素之首，其他五大会计要素都与其有直接的密切的关系。

因此，对资产的内涵与外延如何界定，是会计理论与实务界的一个十分重要的问题，也是财会专业学生学习时必须弄清而又很难以把握住的一个问题。

2000年6月21日发布的《企业财务会计报告条例》对资产进行的定义为：

“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

”这一定义强调了三个方面：

一是资产是由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的；二是资产是由企业拥有或者控制的；三是资产预期能给企业带来经济利益。

对照92年的概念，这里强调了两点：

第一点，主要是强调时间概念，强调企业不能根据可能发生的未来交易或事项而预计资产。

第二点，即预期会给企业带来经济利益，这是一个本质上的突破。

所谓带来预期经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。

预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。

某项支出如果具有未来的经济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产；否则，就只能作为费用或损失。

同样，企业已经取得的某项资产，如果其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。

例如：

待处理财产损失或库存已经失效或毁损的存

货，它们不能给企业带来经济利益，就不应该再作为资产，出现在资产负债表中；在实际工作中，有的企业将本应列作费用的巨额支出长期作为资产挂账，虚增应收款虚增收入等等，这些做法一方面夸大了资产，另一方面也虚增了利润，造成了会计信息失真，从而误导投资者，使投资者蒙受损失，中国证监会曾为此处罚了几家上市公司。

可见，一项资产要确认为资产，就必须符合资产的定义，必须是由过去的交易或事项形成的资源，且能为企业带来未来经济利益。

　　2001年新发布的《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中对资产所作的定义，充分吸收了世界各国资产定义的精华，进一步向国际惯例靠拢，是我国会计理论和实务界的重大突破。

　　综上所述，资产定义的这二点强调，使资产的定义与企业会计核算的谨慎性原则具有了内在的一致性。

谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。

其判断的根本标准是资产的定义。

企业目前拥有的资产尚能在多大程度上给企业带来经济利益，这是一种未来的可能状况，具有不确定性。

在会计核算中坚持谨慎性原则，就是要求企业对现实资产所能给企业带来的未来经济利益，也就是资产的质量状况作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，从有利于未来着眼，不高估目前资产或收益，也不低估目前的负债或费用。

据此要求企业定期或者至少于每年年度终了，对企业的各项资产进行全面检查，对可能发生的各项资产损失进行合理地预计，计提资产减值准备，使其从量的角度符合资产能给企业带来未来经济利益的本质特征。

　　从资产的定义出发，《企业会计制度》中扩大了谨慎性原则运用的范围，对以前会计核算中存在的不足进行了补充和完善，使企业的“资产”和与之相关的其他会计要素更加符合“资产”的本质特征。

谨慎性原则在《企业会计制度》中的运用，主要体现在以下几个方面：

　　一、与“资产能给企业带来未来经济利益”这一特征相对应的谨慎性原则的运用。

　　1、扩大了计提资产减值准备的范围。

在原来计提存货、应收账款、长期投资、短期投资四项资产减值准备的基础上，增加了“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“委托贷款”四项资产的减值准备计提要求，从而使得资产减值准备增加到八项，基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产，也就是说除现金类资产外，对非现金类资产企业在会计期末都应作一个全面检查，并作出合理的判断，若发生减值则应计提准备。

　　2、到期不能收回的应收票据要转入“应收账款”科目核算，期末不再计提利息。

其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

　　3、企业对财产清查中所发生的盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，于期末结账前处理完毕。

期末结账前尚未经批准的，在对外提供的财务会计报告上先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明：

如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。

　　4、如果待摊费用所应摊销的项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用全部转入当期成本、费用。

　　5、企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至零为限，超过部分在备查簿中登记。

　　6、委托贷款计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。

　　7、若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来的经济利益，应当将该无形资产的账面价值全部计入当期管理费用。

　　8、企业在筹建期间发生的费用，应当在开始生产经营的当月起一次性计入损益。

若与税法不一致时，纳税时再作调整。

　　9、企业的固定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。

　　10、如果某项固定资产的购建发生非正常性中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。

　　二、与“资产是由过去交易或事项形成的”这一特征相对应的谨慎性原则的运用。

　　1、如有销货退回可能的商品销售，将估计不会发生退回的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分不确认收入。

如果企业不能合理地确定退货的可能性，则售出商品的退货期满时确认收入。

　　2、对于收取的申请入会费和会员费，如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认，在这种情况下，尚未确认的收入在“递延收益”科目中核算。

　　3、让渡资产使用权而获取利息收入，超过利息收款期限尚未收回的利息，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。

　　4、企业接规定应收取的属于国家财政扶持的领域而给予的补助，应在实际收到时计入补贴收入。

另外，与资产定义间接相关的涉及到资产计量的谨慎性原则的运用，其基本依据还是能否给企业带来未来经济利益以及能在多大程度在带来未来经济利益。

例如、企业每期利息和折（溢）价摊销的资本

化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折（溢）价的摊销金额。

　　还有，新的《企业会计制度》在债务重组、资产置换、或有事项等方面的规定也体现了谨慎性原则的运用，这些也与资产定义间接有关。

　　综上所述，新的资产定义准确地表述了资产为过去的交易或事项所形成的、能给企业带来未来经济利益的本质特征，谨慎性原则在新《企业会计制度》中的有关资产类项目的运用，正是为了保证企业的各项资产符合资产定义的本质特征而作出的一系列规定。

从上述分析可以看出，二者具有内在一致性。

较好地运用谨慎性原则，资产也就成其为真正的“资产”；不考虑或少考虑谨慎性原则，资产就会是有水份的“资产”。

谨慎性原则运用的意义，即挤出水份，还资产能给企业带来未来经济利益的本来功能。

经济法顺口溜

作者：

未知文章来源：

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2008-3-2710:

41:

34

消费税~~~~三男三女去开车

三男：

烟、酒及酒精、鞭炮焰火

三女：

化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石

去开车：

小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油

记入管理费的四个税金~~~~等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花

有房：

房产税

有车：

车船使用税

有地：

土地使用税

有花：

印花税

可抵扣的三个不同的税率

运费：

7%，废旧物资：

10%，向农业生产者购入的免税农产品13%

今日好运气（7）

出门拾（10）废品

拾了13个农产品

所得税里面,关于业务招待费的扣除比例是:

1500万及以下5%。

，1500万以上3%。

顺口溜：

下午（5%。

）上山（3%。

）当招待

１５００净收入

汇票的绝对应记载事项为：

（1）表明“汇票”的字样；

（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。

在记忆过程中，我老是记错。

后自己总结了一句话，再也没忘过。

现贴出与大家一起分享：

出棋（出票日期）出章（出票人签章）作表样（表明“汇票”的字样）；

收付（收、付款人名称）金额（确定的金额）无所谓（无条件支付的委托）

个人所税率中无论是九级还是五级

这样说吧，所有的税率

我就是曾经记过一次，之后再没有查过书

从不相信有天才，但是方法却是关健

很多人头疼九级，五级

但是我却从没有翻书查看过那东西

你可以用以下的方法：

你打开九级表，

虽然很多数字，却极有规律

你千万不要横着一项一项背

如果这样你肯定很费精力

你纵列来看，则极有规律

你现在开始用我的方法试一下

三分钟后你问一下自己记住没有，这个东西还难吗

现在开始了~~~~~

你纵着来看，第一纵列这样记：

52524681010以上

第二列，这样记：

51015202530354045

扣除这样记：

0251253751..3..6..10..15....（注：

省略号后都是375）

这样你反复看上三遍，应该用不到三分钟

现在亲爱的朋友，你可以问一下自己了

九级超额还难吗？

？

！

！

同样的方法我们来记一下五级超额

第一栏：

5　1　3　5　5以上

第二栏：

5　10　20　30　35

第三栏：

0　250　1..4..6750　　（注：

省略号后都是250）

经济法最后一章,违法税法的法律责任

一,不纳税申报,少缴税或不交税:

50%以上5倍以下罚款

二,偷税:

50%以上5倍以下罚款

三,欠税:

50%以上5倍以下罚款

四,逃税:

50%以上5倍以下罚款

四,骗税:

一倍以上到五倍以下罚款

五,抗税:

一倍以上到五倍以下罚款

警察同志对你说:

你偷了钱（欠）不来申报,不上交,还要逃跑罚酒:

五杯（倍）半

如果你欺骗政府.顽抗到底罚酒:

一至五杯（倍）

速算扣除数=本级下限*（本级税率-上级税率）+上级速算数。

适用于工薪所得、劳务所得、个体经营所得、土地增值税等超额、超率累进税率的速算扣除数的计算。

业务招待费的速算增加数也同理。

申请股票上市的条件

（1）经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行

（2）公司股本总额不得少于人民币5000万元

（3）开业时间3年以上，最近3年连续盈利

（4）持有股票面值人民币1000元以上的股东不少于1000人，向社会公开发行的股份达股份总数的25%以上，公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15%以上。

（5）公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载

（6）国务院规定的其他条件

我公司现因业务拓展,现向社会公开招聘:

经证券管理部门批准

现向社会公开来招聘

公司资本5000万

开业3年,守法3年,我赚3年

共有员工1000人

人均工资1000元

现求25岁以上的司义15个

申明:

以上报告无一虚假

巧计口诀

公司债券的发行条件（口决）

公司发债券,主体受限制,净资36千,累计低40,三一付利息,利率和水平

P80公司债券发行的条件

弥补亏损的口决

有亏即补、先亏先补、弥补连续、不超过5

申请股票上市的法定条件（口决）

股票要上市，先要公开发，股本5千万，33双一千，3年都守法，报告没有假。

印花税记忆方法

万三狗女干计（0.03%，购、建、技）

千一猪管饱（0.1%，租、管、保）

万五赢家运产茶（0.05%，营、加、运、产、查）

千二姑借十万五

万三狗女干计：

税率万分之三的是狗（购销合同）、女干（建筑安装工程承包合同）、计（技术合同）；

万五赢家运”产茶”：

税率万分之五的是赢（营业帐本）、家（加工承揽）、运（运输）、产（产权转移）、茶（勘查设计）；

十万分之五是借款，千分之二是股权转让书据

已贴未画一至三（倍）

未贴少贴三至五（倍）

揭下重用二千一（2000至一万）

五倍罚款也可以

伪造印花要被抓

保管不当挨五千

关于票据提示承兑及付款的期限问题，现总结如下：

首先，对票据的种类要做到心中有数。

票据主要有

1、支票（银行支票，下面简称“银支”）、

2、本票（银行本票，下面简称“银本”）

汇票：

又分为

3、见票即付汇票（简称“见即汇”）

4、定日付款汇票（简称“定日汇”）

5、见票后定期付款汇票（简称“见定汇”）

6、出票后定期付款汇票（简称“出定汇”）

即银支、银本、见即汇、定日汇、见定汇、出定汇

银支、银本、见即汇，属于见票即付的票据，

不需提示承兑，但需提示付款，

提示付款期限为出票后支票10日，本票2个月，汇票1个月。

简记为：

支10本2汇1（可记谐音：

“知是笨儿会衣”，知道是笨儿子会穿衣服了。

）

定日汇、见定汇、出定汇，需提示承兑、提示付款。

三者提示付款期限相同，都为到期日起10日内。

定日汇、出定汇，到期前。

提示承兑期限为到期日前。

（因为从名称可知，这二个票据在出票时就已经知道什么时候到期，所以在到期日前提示承兑就OK了）。

见定汇，1月内。

提示承兑期限为出票日起1个月内。

（因为见票后定期付款的限期取决于持票人什么时候向承兑人出示票据，所以要不能无期限的拖延，要在1个月内提示承兑）。

综上所述：

可以归纳如下：

银本、银支、见即汇，不承兑，支10本2汇1；

定日、见定、出定汇，需承兑，到期10日提示付；

定日汇、见定汇，到期前承兑。

出定汇，1月内承兑。

关于会议的决议通过方式，相信大家记起来也很费力，

现在总结一下。

普通决议

“职工”“股董”——盐拌。

（解释：

应为全部的一半，全—盐）

“股东”“创”“债”——醋拌。

（出席的一半，醋—出）

解释一下：

职工代表大会、股份有限公司的董事会的决议，必须经全体职工或全体董事的过半数通过，

股东大会、创立大会、债权人大会，必须经出席会议的过半数通过。

有一个特点大家应掌握，对于人数少的会议，就需要全体的过半数通过。

职工代表和董事会成员人都不多，所以要全体过半方可。

对于人数较多的会议，出席的一半就可以了。

股东大会、创立大会、债权人大会人数较多，所以出席的一半就可以了。

特别决议

特别决议一般需要2/3的表决权，方可通过，但是全部的2/3，还是出席的2/3，分析如下：

1、有限责任公司股东会人数少，需全部的2/3，

2、股东大会人数多，需出席的2/3，

3、债权人会议人数多，需出席的2/3，

（关于债权人会议的人数多少，大家可以这样想，企业因为欠债多才破产的，所以债权人一定很多。

）

特殊注意：

中外合作、合资的企业董事会特别决议需出席的董事一致通过。

投资总额和注册资本的比例如下：

投资总额注册资本占投资总额的

300万以下7/10

300万—1000万及以下1/2投资420万美元以下，注册不得低于210万

1000万—3000万及以下2/5投资1250万美元以下的，注册不得低于500

3000万美元以上1/3投资3600万美元以下的，注册不得低于1200

发现吗？

同志们，这个比例很好记，二分钟就搞定，可是也忘得快，睡一觉就忘光了！

如果弄点小技巧，记得快，不会忘了，哈哈~~

注意：

以下是加号，以上是乘号（上家下沉）

3+7=10

1+1=2420*1/2=210

3+2=51250*2/5=500

3*1=33600*1/3=1200

视同销售货物的行为:

1,将货物交给他人代销

2,销售代销货物

3,设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外

4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目

5.将自产或委托加工或购买的货物作为投资.......

6.将自产或委托加工或购买的货物分配给予股东或投资者

7.将自产或委托加工的货物用于集体福利

8.将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人

归纳:

两代（1.2.）两销（3）非投配（4.5.6.）

几（集）个送他人（7.8.）

不得抵扣的进项税前六项教材P271

固免非几个非非

固（固定资产）免（免税项目）非（非应税项目）

几（集体福利）个（个人消费）非（5.非正常损失购货）非（6.非正常损失的在产品....）

是股份有限公司股票上市条件其中一个:

千人千股25%,超过4亿是15%

持有股票面值达人民币1000元以上的股东人数不少于1000人,向社会公开发生的股份达公司股份总数的25%以上,公司股本总额超过人民币4亿元的,其向社会公开发行股份的比例为15%以上.

进项税不得从销项税额中抵扣的项目:

三飞机免雇几个?

解译:

三飞机（用于非应税项目、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所用购进货物）

免（用于免税项目）

雇（购进的固定资产）

几（用于集体福利）

个（用于个人消费）

项目中外合资经营企业中外合作

董事会人数不得少于3人不得少于3人

董事会临时会议提议1/3以上的董事提议1/3以上的董事提议

会议召开条件2/3以上的董事出席2/3以上的董事出席

董事会决议（特别决议）由出席会议的董事一致通过由出席会议的董事一致通过.

三个鬼子来开会

一个哇哇叫

二个排排坐

三个点点头

免征营业税的项目:

残农托医学管（馆）

残:

残疾人为社会提供的劳务

农:

农业机耕排灌植保等

托:

托儿所幼儿园养老院婚姻介绍殡葬服务

医:

医院诊所其他医疗机构的医疗服务

学:

学校及其他教育机构的教育劳务

管（馆）:

纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆图书馆门票收入

记外商出资期限时常把分期出资期限和通过收购国内企业的出资期限搞混，这样记就不会混淆了。

你想老外要想收购国企，我就让你在3个月内付清收购款，特殊情况延长，期限为66＝360（即6个月内付清60%，其余1年内付清）。

上市公司重大事件的界定（重点）

1,公司的经营方针和经营范围的重大变化

2,公司的重大投资行为和重大的购置财产的决定

3,公司订立重要的合同

4,公司发生重大债务和违约情况

5,公司发生重大亏损和公司遭受超过净资产10％以上的重大损失；

6,公司的生产经营的外部条件发生重大的变化

7,涉及公司的重大诉讼；

　　8,公司的董事长、1/3以上的董事、经理发生变动；

　　9,持有公司5％以上股份的股东，其持有股份情况发生较大变化；

　10,公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定；

11,法院依法撤销股东大会、董事会的决议等。

郭老师说很重要,你背出来了吗?

?

我是这样背的!

!

本想,却不然

重整:

生产经营的外部条件,经营方针,经营范围进行变化

旗鼓:

投资---购置财产----订立合同---产生了债务---亏损--损失（超过净资产10%）--诉讼--法院依法撤销股东大会、董事会的决议等

人去:

持有公司5％以上股份的股东，其持有股份情况发生较大变化；

公司的董事长、1/3以上的董事、经理发生变动；

楼空:

公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定；

业务招待费

千5千5，超了上山

1500内扣千分之5，超了千分之3

内资企业，所得税中业务招待费扣除标准：

千5千5，超了上山

外资企业，所得税中业务招待费扣除标准：

工业商业等经营货物扣除：

千5千5，超了上山

交通娱乐等服务性扣除：

百5百1，超了千5

不安抗辩权（教材P209）

合同为双务，履行有先后。

（概念、条件）

先方有证据，后方无能力:

"病情已恶化，财产已转移，（有此四种情形可中止）

资金抽走了，信誉也没了。

"

先方可中止，通知免伤害，（效力）

后方提担保，合同履行了。

后方无担保，合同解除了。

营业税的税率:

散步通体矫健　（3%邮电通讯、文体、交通运输、建筑业）

无金不服摆舞　（无形资产，金融保险业、不动产、服务业5%）

进歌舞厅、游夜总会猎马击球必按铃．（歌厅、舞厅、电子游戏厅、夜总会、狩猎、跑马、射击、高尔夫球、保龄球、台球、必定是20%