第八章职工薪酬和往来的核算.docx
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第八章职工薪酬和往来的核算
第八章:
职工薪酬和往来的核算
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ﻩ
第八章 职工薪酬和往来的核算
一、应付职工薪酬的核算
（一）概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包含的内容有：
（１）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金;
（5）工会经费和职工教育经费;
（6）非货币性福利;
（７）因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）职工工资、奖金、津贴和补贴的核算
酒店餐饮服务企业主要采用计时工资。
企业在按月计算职工应发工资时应根据劳动部门、人事部门等或工资部门等转来的考勤记录及其他有关资料，按职工出、缺勤情况,计算职工应发工资。
在实际工作中,企业是通过编制工资结算单来结算工资的。
财务部门根据工资结算单进行账务处理。
（1）按照工资结算单实发金额4９50５元,签发现金支票提取现金,根据现金支票存根，作分录如下:
ﻫ 借：
库存现金 49505.00
贷：
银行存款 49505．00
（２）1５日，发放工资后,根据工资结算单,做分录如下：
ﻫ 借:
应付职工薪酬——经营人员工资 5４300.0０ﻫ ——管理人员工资 6２０0．０0ﻫ 贷:
库存现金 495０５．00
其他应付款——住房公积金 4235.０0
——养老保险费 ４８40.00ﻫ ——医疗保险费 １210.00ﻫ ——失业保险费 6０5．０0
应交税费——应交个人所得税 １０5.０0ﻫ （３）３1日，将本月份发放的职工薪酬及进行分配，作分录如下：
借:
销售费用——职工薪酬 5４300．０0
管理费用——职工薪酬 6200.０0
贷:
应付职工薪酬——经营人员工资 5４3０0.0０ﻫ ——管理人员工资 ６200．0０
（三）职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算
职工福利费是指用于职工医疗卫生、生活困难补助、集体福利设施等支出。
现在不用计提，发生的时候直接进费用即可。
但所得税汇算时,企业发生的职工福利费
支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额２%的部分,准予扣除。
企业工会经费在所得税前扣除必须满足两个条件:
一是扣除的比例不得超过合理工
资、薪金总额的2%,二是要按实际缴纳的工会经费计算。
企业必须凭借工会组织开具的《工会收入专用收据》在企业所得税前据实扣除。
在实际工作中，一些地方的工会经费往往由税务机关代收代缴。
那么，企业缴纳的工会经费由税务机关代收代缴的,可凭税务机关开具的合法、有效的代收代缴的凭证在所得税前据实扣除。
对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。
因为总工
会按照一定比例将工会经返还给企业，其返还对象是企业的工会,并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并按要求转至企业工会的账户。
企业工会是非盈利组织,根据企业所得税法的规定,符合条件的非盈利组织取得的收入为免税收入，免征企业所得税。
另外，在返还工会经费的账本务处理上,如企业专设了工会组织,并且单独核算,则返还的工会经费资金应直接转为企业工会的收入，工会单独进行核算。
如果企业规模较小,工会组织不健全，工会组织未单独进行核算单位的，那么返还的工会经费在账务处理上
借:
银行存款
贷:
其他应付款
整个的核算流程如下:
计提工会经费
借:
管理费用-工会经费
贷:
其他应付款-应付工会经费
将提取的工会经费上交
借：
其他应付款-应付工会经费
贷:
银行存款
收到退回的工会经费 借:
银行存款
贷:
其他应付款-返还工会经费
企业若发生了工会活动经费,可直接从“其他应付款”中支付。
借：
其他应付款-返还工会经费
贷：
银行存款
3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的２.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题】某企业2013年计入成本、费用中的实发工资27０万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元;ﻫ 要求：
计算“三项经费”的纳税调整额。
『正确答案』ﻫ （１）工会经费限额=27０×2%＝5.４万元，发生的工会经费7.5万元,应调增的应纳税所得额=7.5-５.4＝２.1万元ﻫ
（2）职工福利费限额=２7０×14%=37.8万元,发生的职工福利费41万元，应调增的应纳税所得额=４1－３7.8=3．2万元
（３）职工教育经费限额＝270×2.5%＝6.7５万元,发生的职工教育经费9万元,
应调增的应纳税所得额=9－6.７5=2．25万元ﻫ “三项经费”的纳税调整额=２.１＋3.2+2.25=7.55万元
假设单位的工资全进管理费用，按照新的会计制度会计分录就应该是以下这样ﻫ1、工资分配时:
借：
管理费用ﻫ贷:
应付职工薪酬
2、发放工资时:
借：
应付职工薪酬ﻫ贷:
其他应付款－－－社保（养老,医疗.失业自己负担部分）ﻫ 其他应付款－--住房公积金（个人负担部分）ﻫ 应交税金－-－个人所得税ﻫ 银行存款/现金（实际发放给员工的）ﻫ3、交纳社保费、住房公积金时：
借:
管理费用－-社保费（养老,失业.工伤生育单位负担部分）
－－住房公积金（单位负担部分）
－－医疗保险（单位负担部分）ﻫ其他应付款－－社保（养老.医疗．失业自己负担部分）
--住房公积金（自己负担部分）ﻫ 贷：
银行存款
（五）个人所得税
1、个人所得税不同于企业所得税，企业所得税的征收对象是企业经营盈利,个人所得税是针对自然人（具体个人）而征收的税种，其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊。
①个人所得税的计算。
应纳税额=应纳税收入额×适用税率－速算扣除数ﻫ =（每月收入额一35０0）×适用税率一速算扣除数ﻫ ②个人所得税税率。
个人所得税工资薪金所得税率采用七级超额累进税率，即收入越高征税越多。
个人所得税征税对象中的工资、薪金所得，是指具体自然人在受雇的企业取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额,采用的税率是七级累进税率,即挣得越多,收税越多。
工资薪金个人所得税税率表（新表）
级数范围ﻩ税率ﻩ速算扣除数
1ﻩ０-15０03％0
21500-45００10%ﻩ10５
3ﻩ4５00－9０00ﻩ２０%555
4ﻩ9000-３5000ﻩ25%ﻩ1005
5ﻩ35000-5５000ﻩ30％ﻩ275５
6ﻩ55000-80000３5%5505
7 ８00０0以上ﻩ4５% １3505
③账务处理
借:
应付职工薪酬
贷：
应交税费——应交个人所得税
实际交纳时ﻫ 借：
应交税费——应交个人所得税
贷：
银行存款
例：
某餐馆经理月薪加津贴共900０元,计算应纳个人所得税如下：
ﻫ应纳所得税额＝（90００元—３50０）×20%-555=545ﻫ 根据新修订的个人所得税法对于全年一次性奖金的计税方式没有做出调整，计税方法分两种情况：
①、月工资超过3５00元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率,然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。
个税应纳额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数
假设李女士获得的年终奖金为１９283.３3元，李女士的应纳个税计算方法是1928３.33／１2＝1６06.9４元，对应的税率及速算扣除数为：
10%、105，应纳税额=19283．3３×10％－1０5=１823.33,税后所得17460。
②、个人月工资不足３500元，允许做一定的扣除，扣除的数是当月工资与3５０0元的差。
全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金-（３50０-月工资）
个税应纳额=全年一次性奖金应税金额×税率－速算扣除率
李某12月工资2５00元,发年终奖20０00元，年终奖应纳个人所得税多少元
2000０-（35０0－2５0０）/１2=1583．３3 税率１0%速算扣除数１05
应纳的税额=１9０0０*10%－1０5=1795
③、对于发放第十三个月工资同时发放全年一次性奖金的个税处理,将所发的第十三个月工资与全年一次性奖金合并除以1２个月，找出对应税率,然后用这一数额×税率-速算扣除数。
个税应纳额＝全年一次性奖金应税金额×税率-速算扣除率
全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金+第十三个月工资
注意事项：
在一个纳税年度,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
ﻫ④年终奖金发放筹划:
建议：
避免“多发少得”年终奖应避开6个“缩水区”
由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额，所以刚刚超过两个税率的临界点就会发生“多给少拿”的情况。
比如市民李女士获得的年终奖为1800０元,周女士年终奖为1８001元（假设两者的月工资都高于3500元）。
李女士的应纳个税计算方法是：
18000／12＝150０元，对应税率及速算扣除数为：
３%、０，应纳税额=１8000×3%-0=540元，税后所得17460元。
再看周女士,因为18０01/1２已经大于15０0元，所对应税率及速算扣除数为：
10%、10５,应纳税额=１8001×10%－105=１695.1元,税后所得1６3０5．9元,反而比李女士少收入1154.1元。
2、个体工商户个人所得税计算方法
２01１年９月１日,新个人所得税法正式实施。
很多人都将注意力集中在工薪族如何缴纳个税上,其实,个体工商户的个税缴纳标准和方式也发生了很大的变化。
起征点、税率的改变
在新个税法中最直接的改变,应当数起征点和税率的改变了。
在新税法中，个体工商户的起征点由24００0元/年（２000元／月）,调整到42000元／年（3500元/月）,税率调整如下表：
级数
全年应纳税所得额
税率ﻫ（％）
速算ﻫ扣除数
1
不超过1500０元的
５
0
2
超过15000元至３００0０元的部分
１０
750
3
超过30０00元至60000元的部分
20
3７５0
4
超过６00０0元至1０00００元的部分
30
9750
5
超过100000元的部分
35
１4７50
计算个税方法
个体工商户个税公式:
应纳税所得额=收入总额—成本、费用及损失
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
根据《国家税务总局关于印发<个体工商户个人所得税计税办法（试行）＞的通知》规定，个体工商户的收入包括：
个体户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。
税前扣除的成本、费用及损失包括:
个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;损失是指个体户在生产经营过程中发生的
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