《初级会计实务》重难点汇总分析.docx
《《初级会计实务》重难点汇总分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《初级会计实务》重难点汇总分析.docx（49页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
《初级会计实务》重难点汇总分析
2014年《初级会计实务》重难点
前言
一、初级职称考试时间
1、2014年初级会计职称无纸化考试时间为考试日期 ：
9月20日至24日（共5天、10个批次）
2、初级会计实务2小时；经济法1.5小时；
二、题型、题量和分值
1、单项选择题24*1=24分
2、多项选择题15*2=30分
3、判断题10*1=10分，答题错误的扣0.5分
4、不定项选择题3*12=36分，少选得相应分值
三、如何复习
1、强化基础
熟透教材为主+名师WORD讲义为辅。
2、适当练习
配备轻一进行练习+了解熟悉机考流程
第一章 资产
购进、生产的物资用于动产、不动产
来源
用途
1、购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。
准备用于房屋等不动产
借：
工程物资117
贷：
银行存款117
1、工程（不动产）领用物资：
借：
在建工程117
贷：
工程物资117
2、购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。
准备用于设备改建等动产
借：
工程物资100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
银行存款117
2、工程（动产）领用物资：
借：
在建工程100
贷：
工程物资100
3、购入的原材料100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。
借：
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
银行存款117
工程（房屋等不动产）领用物资：
借：
在建工程117
贷：
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17
工程（动产设备改建等）领用物资：
借：
在建工程100
贷：
原材料100
4、工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%
本企业的自产产品，当时放库分录：
借：
库存商品100
贷：
生产成本100
用于厂房建造（不动产）
借：
在建工程120.4（100+20.4）
贷：
库存商品（实际成本）100
应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×17%）
用于生产设备建造（动产）
借：
在建工程100
贷：
库存商品100
总结：
购进、生产的物资用于动产，与增值税无关；用于不动产与增值税有关
1、三类资产清查结果处理
盘亏批准后
盘盈批准后
现金
借：
其他应收款（应收赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应付未付）
营业外收入（无法查明原因）
存货
借：
原材料（收回残料）
其他应收款（应收赔偿）
管理费用（自然损耗等）
营业外支出（非正常损失）
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用（铁定）
固定资产
借：
其他应收款（应收赔偿）
营业外支出（净损失）
贷：
待处理财产损溢
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积
利润分配－未分配利润
【例题·分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1170万元，期限6个月。
甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。
甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。
甲公司和乙公司的会计处理：
2 『正确答案』应收票据——应付票据
甲公司
乙公司
支付银行承兑手续费：
借：
财务费用 0.6
贷：
银行存款 0.6
——
1、购销
购进原材料：
借：
原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
贷：
应付票据 1170
销售商品：
借：
应收票据 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
2、收付款
支付货款：
借：
应付票据 1170
贷：
银行存款 1170
收到货款：
借：
银行存款 1170
贷：
应收票据 1170
3、到期无力付款
如果银行承兑汇票到期无力支付货款：
借：
应付票据 1170
贷：
短期借款 1170
借：
银行存款 1170
贷：
应收票据 1170
如果商业承兑汇票无力支付货款：
借：
应付票据 1170
贷：
应付账款 1170
借：
应收账款 1170
贷：
应收票据 1170
4、背书转让
借：
原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
贷：
应收票据 1170
所购材料与票据差额多退少补
5、票据贴现
借：
银行存款 （贴现所得） 贷：
应收票据 （票据余额）
二者差额：
财务费用
3应收账款——应付账款
1、购销
购进原材料：
借：
原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
贷：
应付账款 1170
销售商品：
借：
应收账款 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
2、收付款、现金折扣117
支付货款：
借：
应付账款 1170
贷：
银行存款 1053
财务费用117
收到货款：
借：
银行账款 1053
财务费用117
贷：
应收账款 1170
3、转作商业汇票结算
借：
应付账款 1170
贷：
应付票据 1170
借：
应收票据 1170
贷：
应收账款 1170
4、无法支付应付账款
借：
应付账款 1170
贷：
营业外收入 1170
5、无法收回应收账款
借：
坏账准备 1170
贷：
应收账款 1170
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。
甲公司收到预收款项。
2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。
乙公司收到存货作为原材料核算。
8月10日差额通过银行存款结清。
要求：
编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
4 『正确答案』预付账款——预收账款
甲公司
乙公司
1、预收预付
7月1日
借：
银行存款 10
贷：
预收账款 10
7月1日
借：
预付账款 10
贷：
银行存款 10
2、收货发货
8月1日
借：
预收账款 10
应收账款 107
贷：
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
也可以
8月1日
借：
预收账款 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
8月1日
借：
原材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
预付账款 10
应付账款 107
也可以
借：
原材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
预付账款 117
3、多退少补
8月10日
借：
银行存款 107
贷：
应收账款 107
8月10日
借：
应付账款 107
贷：
银行存款 107
甲公司
乙公司
5应收账款、坏账准备
应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-坏账准备的余额。
项目
对账面价值的影响
1.计提坏账准备
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
减少
2.实际发生坏账损失
借：
坏账准备
贷：
应收账款
不影响
3.实际发生的坏账损失之后又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
减少
4.冲销销坏账准备
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
增加
6原材料收、发核算
实际成本法
计划成本法
1.购入材料
（1）单货同到
借：
原材料（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等科目
1.借：
材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等科目
说明：
在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算
2.借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
3.借：
材料成本差异（超支差异）
贷：
材料采购（超支差异）
节约差异的结转相反
后两步也可合并
（2）单先货后
借：
在途物资（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等科目
借：
材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等科目
（3）货先单后
借：
原材料（暂估价值）
贷：
应付账款等科目
借：
原材料（计划成本）
贷：
应付账款等科目
2.发出材料
（1）
按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）计算确定下面分录金额。
四选一，不得随意变更
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
原材料（实际成本）
1.按照计划成本发出：
借：
生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：
原材料（计划成本）
2.借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
材料成本差异（超支差异）
节约差异的结转相反
此两步也可合并
7、四类资产减值能转回、四类资产减值不能转回、四类资产处置时同时有结转
谁与谁比
4类减值能转回
4类减值不能转回
4类资产处置时同时有结转
1、存货
成本与可变现净值
√
2、应收款项
账面价值与现值
√
3、持有至到期投资
同上
√
4、可供出售金融资产
账面价值与公允价值
√
5、固定资产
账面价值与可收回金额
×
6、无形资产
同上
×
7、长期股权投资
同上
×
8、成本模式下的投资性房地产
同上
×
9、交易性金融资产
出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，同时
，公允价值变动损益转入投资收益。
10、可供出售金融资产
出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，同时
，资本公积转入投资收益。
11、长期股权投资
出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，权益法下，同时，资本公积转入投资收益。
12、公允模式下的投资性房地产
同时，公允价值变动损益、资本公积转入其他业务成本。
4类资产减值能转回
计提：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
坏账准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备（原计入资本公积数也应转出）
转回：
借：
存货跌价准备
坏账准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备（权益工具通过资本公积转回）
贷：
资产减值损失
注：
只能在原范围内转回
4类资产减值不能转回（）
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
无形资产减值准备
投资性房地产减值准备（成本模式）
长期股权投资减值准备
此4类减值一经计提，不得转回
注：
三类资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式下的投资性房地产）用公允价值进行后续计量，但只有可供出售金融资产有减值并可转回
8、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资
1、交易性金融资产
——成本
——公允价值变动
2、可供出售金融资产
——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动——减值准备
3、持有至到期投资
——成本——利息调整——应计利息
1、取得
借：
交易性金融资产—成本（公允价）
投资收益（交易费用）
应收股利
应收利息
贷：
银行存款
1、股票投资
借：
可供出售金融资产—成本
（公允价+交易费用）
应收股利
贷：
银行存款等
2、债券投资
借：
可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息
可供出售金融资产—利息调整
贷：
银行存款等
借：
持有至到期投资—成本（面值）
应收利息
持有至到期投资—利息调整
贷：
银行存款等
2、持有
1、计息日或现金股利宣告发放日：
借：
应收股利
应收利息
贷：
投资收益
2、资产负债表日：
公允价值上升
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
公允价值下降
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
1、计息日：
借：
应收利息（分期付息，面值×票面利率）
贷：
投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产—利息调整
2、资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
（2）、公允价值下降
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动
3、资产负债表日减值
借：
资产减值损失
贷：
资本公积—其他资本公积（累计损失）
可供出售金融资产—减值准备
减值损失转回（债券）
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资产减值损失
减值损失转回（股票）
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
1、计息日：
借：
应收利息（分期付息，面值×票面利率） 贷：
投资收益（期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资—利息调整
2、资产负债表日减值：
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期减值准备
减值转回时：
借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
3、处置
借：
银行存款等
贷：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
*投资收益
同时，结转：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
或：
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
借：
银行存款等
贷：
可供出售金融资产－成本
－公允价值变动
－利息调整
投资收益
同时，结转：
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
投资收益
或：
借：
投资收益
贷：
资本公积—其他资本公积
借：
银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：
持有至到期投资
投资收益
9、成本法与权益法比较表2：
长期股权投资
成本法
权益法
1、使用的会计科目
长期股权投资
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
2、初始投资成本
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
借：
长期股权投资——成本
应收股利
贷：
银行存款
3、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做账
不做账
4、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做账
借：
长期股权投资——成本
贷：
营业外收入
5、投资当年被投资单位盈、亏
不做账
借：
长期股权投资——损益调整
贷：
投资收益
亏损作相反分录
6、投资以后年度被投资单位分配现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
7、被投资单位所有者权益的其他变动（增、减资本公积）
不做账
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
或相反分录
8、长期股权投资的减值
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
9、长期股权投资的处置
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
应收股利
投资收益（差额）
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
应收股利（尚未领取）
投资收益（差额）
同时：
借：
资本公积——其他资本公
贷：
投资收益
【提示】权益法下，
长期股权投资的账面余额=长期股权投资——成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。
其账面价值=长期股权投资的账面余额—长期股权投资减值准备
10、投资性房地产
（一）成本模式计量
（收租金、折旧、减值）
（二）公允价值模式计量
（收租金、看涨跌，不折旧）
1、购入
借：
投资性房地产
贷：
银行存款
借：
投资性房地产——成本
贷：
银行存款
2、后续计量
（1）取得的租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（1）取得的租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（2）计提折旧或进行摊销
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
（2）上涨
借：
投资性房地产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
下趺做相反的分录。
（3）发生减值的
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
不计提折旧或摊销，
3、处置
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产——成本
—公允价值变动
同时结转公允价值变动损益
借：
其他业务成本
贷：
公允价值变动损益
或相反
同时结转原来的资本公积
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
其他业务成本
11、固定资产、无形资产
固定资产
无形资产
1、取得
1、外购
2、自行建造
借：
在建工程
贷：
银行存款
借：
固定资产
贷：
在建工程
1、外购
2、内部研究开发
借：
研发支出——资本化支出
贷：
银行存款
借：
无形资产
贷：
研发支出——资本化支出
2、后续计量
1、折旧
折旧的因素、折旧起止时间、
折旧方法、折旧分录
2、后续支出
资本化、
费用化
1、摊销
摊销的因素、摊销起止时间、
摊销方法、摊销分录
3、处置
处置净损益计入营业外收支
处置净损益计入营业外收支
第二章负债
借款、债券
取得
期末计息、付息
到期
1、短期借款
1、每月计息、按季支付
2、按月付息
2、长期借款
1、分期付息、到期还本
2、到期一次还本付息
3、应付债券
1、分期付息、到期还本
2、到期一次还本付息
4、持有至到期投资
1、分期付息、到期还本
2、到期一次还本付息
5、长期应付款
应付职工薪酬
确认
发放
1、货币性职工薪酬
借：
生产成本（生产车间一线工人薪酬）
制造费用（生产车间管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发人员的薪酬）
在建工程（从事工程建设人员的薪酬）
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
应交税费——应交个人所得税
2、非货币性职工薪酬
1）企业以自产产品发放给职工
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：
主营业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品
2）企业将自有住房无偿提供给职工用
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧
3）企业租赁住房无偿提供给职工使用
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
银行存款
应交税费
增值税
消费税
营业税
1、定义
2、计算
3、分录
1、进项税额
1、生产
生产销售
生产自用
1、提供应税劳务
2、销项税额、视同销售
1、委托加工
收回后直销
收回后连续生产
2、转让无形资产
3进项税额转出
3、进口
3、销售不动产
现金股利、股票股利
被投资方
投资方
1、被投资方宣告发放现金股利
借：
利润分配——应付现金股利
贷：
应付股利
1、交、可、长投成本法
借：
应收投利
贷：
投资收益
2、长投权益法
借：
应收投利
贷：
长期股权投资——损益调整
2、被投资方宣告发放股票股利
借：
利润分配——转作股本的股票股利
贷：
股本
备查
第三章 所有者权益
借方
贷方
1、实收资本
（一）接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积――资本溢价
（二）接受非现金资产投资
1.接受固定资产或无形资产投资时
借：
固定资产、无形资产（按投资双方的确认价值入账,固定资产还可能涉及进项税额）
贷：
实收资本（在注册资本中所占份额）
资本公积——资本溢价
2.接受存货投资时
借：
库存商品、原材料（按投资双方确认的价值入账即公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
2、资本公积
一、资本公积转增资本的会计处理
借：
资本公积）——资本溢价
贷：
实收资本（或股本）
二、处置时同时结转
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资假益
或相反
1、长期股权投资权益法核算
借：
长期股权投资
贷：
资本公积——其他资本公积
或相反分录
2、可供出售金融资产公允价值变动
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
或相反分录
3.投资性房地产转换
借：
投资性房地产——成本
贷：
开发产品
资本公积——其他资本公积
3、盈余公积
1转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本
2发放现金股利
借：
盈余公积
贷：
应付股利
3弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配——补亏
1、按当年净利润比例计提
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：
盈余公积
4、本年利润
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
借：
主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：
本年利润
5、利润分配
—提取法定盈余公积1
—提取任意盈余公积2—应付现金股利3
—转作股本的股票股利4
—其他转入5
—未分配利润6
1、提取法定盈余公积；
借：
利润分配—提取法定盈余公积
贷
升级会员 