《初级会计实务》重难点汇总分析.docx

1、初级会计实务重难点汇总分析2014年初级会计实务重难点前言一、初级职称考试时间1、2014年初级会计职称无纸化考试时间为考试日期：9月20日至24日（共5天、10个批次）2、初级会计实务2小时；经济法1.5小时；二、题型、题量和分值1、单项选择题 24*1=24分2、多项选择题 15*2=30分3、判断题 10*1=10分，答题错误的扣0.5分4、不定项选择题 3*12=36分，少选得相应分值三、如何复习1、强化基础熟透教材为主+名师WORD讲义为辅。2、适当练习配备轻一进行练习+了解熟悉机考流程第一章 资产购进、生产的物资用于动产、不动产来源用途1、购入的工程物资100万元，增值税进项税额1

2、7万元，款项已付。准备用于房屋等不动产借：工程物资117 贷：银行存款117 1、工程（不动产）领用物资：借：在建工程117 贷：工程物资 117 2、购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。准备用于设备改建等动产借：工程物资100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117 2、工程（动产）领用物资：借：在建工程100 贷：工程物资 100 3、购入的原材料100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117 工程（房屋等不动产）领用物资：借：在建工程117 贷：原材料100 应交税费应交增值税

3、（进项税额转出）17工程（动产设备改建等）领用物资：借：在建工程100 贷：原材料1004、工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17% 本企业的自产产品，当时放库分录： 借：库存商品100 贷：生产成本100用于厂房建造（不动产）借：在建工程120.4（100+20.4） 贷：库存商品（实际成本）100 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4（12017%）用于生产设备建造（动产）借：在建工程100 贷：库存商品 100 总结：购进、生产的物资用于动产，与增值税无关；用于不动产与增值税有关1、三类资产清查结果处理 盘亏 批准后 盘盈 批准后现金借：其他

4、应收款（应收赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付未付） 营业外收入（无法查明原因）存货 借：原材料（收回残料） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（自然损耗等） 营业外支出（非正常损失） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （铁定）固定资产借：其他应收款（应收赔偿） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润【例题分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税17

5、0万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：2正确答案应收票据应付票据甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.61、购销购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）1702、收付款支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应

6、收票据1 1703、到期无力付款如果银行承兑汇票到期无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果商业承兑汇票无力支付货款：借：应付票据1 170贷：应付账款1 170借：应收账款1 170贷：应收票据1 1704、背书转让借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应收票据1 170所购材料与票据差额多退少补5、票据贴现借：银行存款（贴现所得）贷：应收票据（票据余额）二者差额：财务费用3应收账款应付账款1、购销购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款1 170销售商品：借：应收

7、账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）1702、收付款、现金折扣117支付货款：借：应付账款1 170贷：银行存款1 053 财务费用 117收到货款：借：银行账款1 053财务费用 117贷：应收账款1 1703、转作商业汇票结算借：应付账款1 170贷：应付票据1 170借：应收票据1 170贷：应收账款1 1704、无法支付应付账款借：应付账款1 170贷：营业外收入1 1705、无法收回应收账款借：坏账准备1 170贷：应收账款1 170【例题计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同

8、，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。4正确答案预付账款预收账款甲公司乙公司1、预收预付7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日借：预付账款10贷：银行存款10 2、收货发货8月1日借：预收账款10应收账款 107贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17也可以8月1日借：预收账

9、款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 178月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款10应付账款 107也可以借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款1173、多退少补8月10日借：银行存款107贷：应收账款1078月10日借：应付账款107贷：银行存款107甲公司乙公司5应收账款、坏账准备应收账款的账面价值应收账款的账面余额-坏账准备的余额。项目对账面价值的影响1.计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备减少2.实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款不影响3.实际发生的坏账损失之后又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银

10、行存款贷：应收账款减少4.冲销销坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失增加6原材料收、发核算实际成本法计划成本法1.购入材料（1)单货同到借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目1.借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算2. 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）3. 借： 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（超支差异）节约差异的结转相反后两步也可合并（2）单先货后借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：材料采购

11、（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目（3）货先单后借：原材料（暂估价值）贷：应付账款等科目借：原材料（计划成本）贷：应付账款等科目2.发出材料 （1）按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）计算确定下面分录金额。四选一，不得随意变更借：生产成本制造费用 管理费用贷：原材料（实际成本）1.按照计划成本发出：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用 管理费用贷：原材料（计划成本）2. 借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异）节约差异的结转相反此两步也可合并7、四类资产减值能转回、四类资产减值不能转回、四类资产处置时同时有结转谁与谁比4类减值能转回

12、4类减值不能转回4类资产处置时同时有结转1、存货成本与可变现净值2、应收款项账面价值与现值3、持有至到期投资同上4、可供出售金融资产账面价值与公允价值5、固定资产账面价值与可收回金额6、无形资产同上7、长期股权投资同上8、成本模式下的投资性房地产同上9、交易性金融资产出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，同时，公允价值变动损益转入投资收益。10、可供出售金融资产出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，同时，资本公积转入投资收益。11、长期股权投资出售时收到款项与其账面价值差额，计投资收益，权益法下，同时，资本公积转入投资收益。12、公允模式下的投资性房地产同时，公允价值变动损益、资本

13、公积转入其他业务成本。4类资产减值能转回计提：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备（原计入资本公积数也应转出）转回：借：存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备（权益工具通过资本公积转回）贷：资产减值损失注：只能在原范围内转回4类资产减值不能转回（）借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备（成本模式） 长期股权投资减值准备此4类减值一经计提，不得转回注：三类资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式下的投资性房地产）用公允价值进行后续计量，但只有可供出售金融资产

14、有减值并可转回8、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资1、交易性金融资产成本公允价值变动2、可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 减值准备3、持有至到期投资成本 利息调整 应计利息1、取得借：交易性金融资产成本（公允价）投资收益 （交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款1、股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价+交易费用）应收股利贷：银行存款等2、债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息 可供出售金融资产利息调整贷：银行存款等借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款等2、持有1、计息日或现金股利宣告发放日：借：

15、应收股利应收利息贷：投资收益2、资产负债表日：公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动1、计息日：借：应收利息（分期付息，面值票面利率）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整2、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）、公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、资产负债表日减值借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（累计损失） 可供出售金融资产减值准备减值损失转回（债券）借：可供出售金

16、融资产公允价值变动贷：资产减值损失减值损失转回（股票）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积1、计息日：借：应收利息 （分期付息，面值票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整2、资产负债表日减值：借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备减值转回时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失3、处置借：银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动*投资收益同时，结转： 借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动 利息调整 投资收益同时，结转：借：资本公积其他资本公积 贷：

17、投资收益或：借：投资收益贷：资本公积其他资本公积借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 投资收益9、成本法与权益法比较表2：长期股权投资成本法权益法1、使用的会计科目长期股权投资长期股权投资成本损益调整其他权益变动2、初始投资成本借：长期股权投资应收股利 贷：银行存款 借：长期股权投资成本应收股利 贷：银行存款3、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做账不做账4、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做账借：长期股权投资成本贷：营业外收入5、投资当年被投资单位盈、亏不做账借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 亏损作相反分录6

18、、投资以后年度被投资单位分配现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整7、被投资单位所有者权益的其他变动（增、减资本公积）不做账借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 或相反分录8、长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备9、长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（差额）借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额）同时：借：资本公积其他资本公贷：投资收益【提示】权益法下，长期股权投资

19、的账面余额=长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。其账面价值=长期股权投资的账面余额长期股权投资减值准备10、投资性房地产 （一）成本模式计量（收租金、折旧、减值）（二）公允价值模式计量（收租金、看涨跌，不折旧）1、购入借：投资性房地产贷：银行存款 借：投资性房地产成本贷：银行存款 2、后续计量（1）取得的租金收入 借：银行存款贷：其他业务收入（1）取得的租金收入 借：银行存款贷：其他业务收入（2）计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销（2）上涨借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益下趺做相反的分录。（3）发生减值的借：资产减值

20、损失贷：投资性房地产减值准备 不计提折旧或摊销，3、处置借：银行存款贷：其他业务收入 借：银行存款贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动 同时结转公允价值变动损益借：其他业务成本贷：公允价值变动损益或相反同时结转原来的资本公积借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本11、固定资产、无形资产固定资产无形资产1、取得1、外购2、自行建造借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程1、外购2、内部研究开发借：研发支出资本化支出贷：银行存款借：无形资产贷：研发支出资本化支出2

21、、后续计量1、折旧折旧的因素、折旧起止时间、折旧方法、折旧分录2、后续支出资本化、费用化1、摊销摊销的因素、摊销起止时间、摊销方法、摊销分录3、处置处置净损益计入营业外收支处置净损益计入营业外收支第二章 负债借款、债券取得期末计息、付息到期1、短期借款1、每月计息、按季支付2、按月付息2、长期借款1、分期付息、到期还本2、到期一次还本付息3、应付债券1、分期付息、到期还本2、到期一次还本付息4、持有至到期投资1、分期付息、到期还本2、到期一次还本付息5、长期应付款应付职工薪酬确认发放1、货币性职工薪酬借：生产成本（生产车间一线工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销

22、售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税2、非货币性职工薪酬1）企业以自产产品发放给职工借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2）企业将自有住房无偿提供给职工用借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧3）企业租赁住房无偿提供给职工使用借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 应交税费

23、增值税消费税营业税1、定义2、计算3、分录1、进项税额1、生产生产销售生产自用1、提供应税劳务2、销项税额、视同销售1、委托加工收回后直销收回后连续生产2、转让无形资产3进项税额转出3、进口3、销售不动产现金股利、股票股利被投资方投资方1、被投资方宣告发放现金股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利1、交、可、长投成本法借：应收投利贷：投资收益2、长投权益法借：应收投利贷：长期股权投资损益调整2、被投资方宣告发放股票股利借：利润分配转作股本的股票股利贷：股本备查第三章所有者权益借方贷方1、实收资本（一）接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价

24、（二）接受非现金资产投资1.接受固定资产或无形资产投资时借：固定资产、无形资产（按投资双方的确认价值入账,固定资产还可能涉及进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积资本溢价2.接受存货投资时借：库存商品、原材料（按投资双方确认的价值入账即公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价2、资本公积一、资本公积转增资本的会计处理借：资本公积）资本溢价贷：实收资本（或股本）二、处置时同时结转借：资本公积其他资本公积贷：投资假益或相反1、长期股权投资权益法核算 借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积 或相反分录2、可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资

25、产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录3.投资性房地产转换借：投资性房地产成本 贷：开发产品 资本公积其他资本公积3、盈余公积1转增资本借：盈余公积 贷：实收资本2 发放现金股利借：盈余公积 贷：应付股利3弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配补亏1、按当年净利润比例计提借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 4、本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 5、利润分配提取法定盈余公积1提取任意盈余公积2应付现金股利3转作股本的股票股利4 其他转入5未分配利润61、提取法定盈余公积；借：利润分配提取法定盈余公积贷