项目三 施工企业成本核算分项实训.docx
《项目三 施工企业成本核算分项实训.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目三 施工企业成本核算分项实训.docx（18页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
项目三施工企业成本核算分项实训
项目三施工企业成本核算分项实训
任务一：
施工企业工程成本核算
一、实训操作
子任务1：
材料费用的分配
子任务2：
人工费用的分配
子任务3：
机械使用费的归集与分配
子任务4：
其他直接费用的分配
子任务5：
间接费用的归集与分配
子任务6：
已完工程与未完施工成本的计算
基本知识点:
1.施工企业的生产特点;
2.施工企业成本核算的特点
（1）成本计算对象
（2）成本计算项目
（3）成本核算程序
子任务1：
材料费用的分配
岗位任务：
（1）审核材料费用分配表
（2）编制材料费用分配记账凭证
（3）登记有关成本费用总账和明细账
岗位1任务：
审核材料费用分配表
材料费用分配表
20XX年X月
应借账户
计划成本
材料成本差异（＋2％）
实际成本
工程施工－厂房工程
－围墙工程
机械作业
间接费用
240000
60000
1400
800
4800
1200
28
16
244800
61200
1428
816
合计
302200
6044
308244
岗位2任务：
记账凭证的填制与审核
根据材料费用分配表编制会计分录如下：
借：
工程施工—厂房—材料费 244800
—围墙—材料费 61200
间接费用—材料费 816
机械作业—材料费 1428
贷：
库存材料 302200
材料成本差异 6044
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总账科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记账
分配材料费用
工程施工
厂房（材料）
244800
围墙（材料）
61200
间接费用
材料费
816
机械作业
材料费
1428
库存材料
302200
材料成本差异
6044
合计
308244
308244
岗位3任务：
登记有关成本费用总账和明细账（略）
工程施工明细账
机械作业明细账
库存材料明细账
材料成本差异明细账
间接费用明细账
子任务2：
人工费用的分配
岗位任务：
（1）审核人工费用分配表
（2）编制人工费用分配记账凭证
（3）登记有关成本费用总账和明细账
岗位1任务：
审核人工费用分配表
人工费用分配表
20XX年X月
应付工资
应付福利费
（14％）
合计
工程施工—厂房工程
－围墙工程
机械作业
间接费用
12000
4000
800
1400
1680
560
112
196
13680
4560
912
1596
合计
18200
2548
20748
岗位2任务：
记账凭证的填制与审核
根据人工费用分配表编制会计分录如下：
借：
工程施工—厂房工程 13680
—围墙工程 4560
—间接费用 912
机械作业 1596
贷：
应付工资 18200
应付福利费 2548
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总账科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记账
分配人工费用
工程施工
厂房（人工）
13680
围墙（人工）
4560
间接费用
人工费
912
机械作业
人工费
1596
应付职工薪酬
职工工资
18200
材料成本差异
福利费
2548
合计
20748
20748
岗位3任务：
登记有关成本费用总账和明细账（略）
工程施工明细账
机械作业明细账
间接费用明细账
应付职工薪酬明细账
子任务3：
机械使用费的归集与分配
岗位任务：
（1）归集并审核机械使用费的分配
（2）编制机械使用费分配的记账凭证
（3）登记有关成本费用总账和明细账
机械使用费的的基本知识：
台班折旧法计算折旧的公式如下：
某月应提折旧额＝台班折旧额×该月该机机械设备的工作台班数
台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下：
某月应提折旧额＝年度台班折旧额×该月该机械设备的工作班数
在实际工作中，为了简化分配计算，也可不分机械台别（类别），将机械使用费按计划比例分配。
计算公式如下：
某成本计算对象应负担机械使用费＝本月实际发生的机械使用费合计数
岗位1任务：
归集并审核机械使用费的分配
机械使用费分配表
工程名称
起重机
运输机械
合计
台班
单价
金额
运输里程
分配率
金额
A工程
20
6000
10000
5000
11000
B工程
30
9000
40000
20000
29000
合计
50
300
15000
50000
0．5
25000
40000
岗位2任务：
记账凭证的填制与审核
根据机械使用费分配表编制会计分录如下：
借：
机械作业 40000
贷：
累计折旧 30000
银行存款等 10000
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总账科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记账
机械使用费分配
机械作业
40000
累计折旧
30000
银行存款
10000
合计
40000
40000
期末分摊后作如下分录：
借：
工程施工—A工程 11000
—B工程 29000
贷：
机械作业 40000
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总账科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记账
分摊机械使用费
工程施工
A工程
11000
B工程
29000
机械作业
起重机
15000
运输机械
25000
合计
40000
40000
岗位3任务：
登记有关成本费用总账和明细账（略）
工程施工明细账
机械作业明细账
累计折旧明细账
子任务4：
其他直接费用的分配（略）
知识点：
其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工—其他间接费用”,对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，如材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场地清理费用等，可按各项工程该项费用的预算比例，或定额耗用量比例进行分配，编制其他直接费用分配表，再根据分配表记入工程成本。
子任务5：
间接费用的归集与分配
岗位任务：
（1）审核间接费用资料
（2）计算间接费用分配率并对间接费用进行分配
（3）编制有关记账凭证
（4）登记有关成本费用总账和明细账
知识点：
间接费用应按发生地点进行归集，设置“间接费用”账户，或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。
某成本计算对象应负担的间接费用＝间接费用分配率×该项工程本月实际发生的人工费（或直接成本）
如果是兼有建筑、安装工程，应先按预定间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后将分配结果参照上面的方法分别在建筑工程、安装工程间进行二次分配。
第一次分配：
在建筑工程和安装工程之间进行分配
第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。
实训资料：
某施工企业本期有甲、乙两项建筑工程，还有丙、丁安装工程。
本期发生间接费用90000元。
有关资料如下表：
岗位1任务：
审核间接费用资料
间接费用资料
工程名称
直接成本
其中：
人工费
间接费用定额取费率
甲
乙
丙
丁
550000
450000
30000
20000
150000
100000
15000
5000
10%
10%
100%
100%
岗位2任务：
计算间接费用分配率并对间接费用进行分配
第一次分配：
分配率=90000÷（1000000×10%+20000×100%）×100%=75%
建筑工程甲、乙应分配的间接费用=1000000×10%×75%=75000元
安装工程丙、丁应分配的间接费用=20000×100%×75%=15000元
第二次分配：
建筑工程间接费用分配率=75000÷1000000×100%=7.5%
甲工程应分配的间接费用=550000×7.5%=41250元
乙工程应分配的间接费用=450000×7.5%=33750元
安装工程间接费用分配率=15000÷20000×100%=75%
丙工程应分配的间接费用=15000×75%=11250元
丁工程应分配的间接费用=5000×75%=3750元
岗位3任务：
记账凭证的填制与审核
根据间接费计算分配结果编制会计分录如下：
借:
工程施工_甲工程_间接费用 41250
_乙工程_间接费用 33750
_丙工程_间接费用 11250
_丁工程_间接费用 3750
贷:
间接费用 90000
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总帐科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记帐
分摊间接费用
工程施工
甲工程
41250
乙工程
33750
丙工程
11250
丁工程
3750
间接费用
90000
合计
90000
90000
岗位4任务：
登记有关成本费用总账和明细账（略）
工程施工明细账
间接费用明细账
子任务6：
已完工程与未完施工成本的计算
岗位任务：
（1）计算有关完工工程成本与未完施工成本
（2）编制有关记账凭证
（3）登记有关成本费用总账和明细账
基本知识点：
本期完工已完工工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用—期末未完工程成本
未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法
1．未完施工工程成本按预算成本计价
由于工程的预算成本一般都是以分部工程或分项工程为对象确定的，因此对于未完施工工程就通过月末盘点，确定施工进度后计算。
例如月末盘点某项未完施工工程的施工进度为80%，该分部（或分项）工程的预算成本为18750元则月末未完施工工程的成本为18750×80%=15000元。
2．未完施工工程成本按预算成本比例计算计价
即按以完工程预算成本和未完施工工程预算成本比例计算未完施工工程成本。
其计算公式如下：
实训资料：
甲工程期初“工程施工”账户余额为30000元，工程本期发生费用180000元，本期完工工程预算成本216000元，期末未完工程预算成本24000元。
岗位1任务：
根据实训资料计算有关完工工程成本与未完施工成本
本期期末未完工程实际成本=（30000+180000）/（216000+24000）×24000
=21000元
本期期末完工程实际成本=30000+180000-21000=189000元
岗位2任务：
编制有关记账凭证
已完工程成本转会计分录如下：
借：
工程结算 189000
贷：
工程施工 189000
本例编制记账凭证如下：
记账凭证
20XX年X月X日 字第 号
摘要
总帐科目
明细
科目
借方
金额
贷方
金额
记帐
结转已完工程成本
工程结算
189000
工程施工
189000
合计
189000
189000
岗位3任务：
登记有关成本费用总账和明细账（略）
工程施工明细账
工程结算明细账
任务2：
施工企业会计报表编制
一、实训操作
子任务1：
资产负债表的编制
子任务2：
利润表的编制（略）
子任务3：
现金流量表的编制（略）
子任务4：
股东权益变动表的编制（略）
岗位任务：
编制会计报表：
资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表
基本知识：
1、 会计报表的定义
2、 会计报表的种类
3、 会计报表编制要求
4、 施工企业会计报表项目和编制特殊要求
（1）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
（2）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：
已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。
本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。
并在会计报表附注中披露下列信息：
在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
（3）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：
临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。
本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。
在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。
（4）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：
已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。
本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。
在会计报表附注中披露下列信息：
在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
（5）在资产减值准备明细表中的“三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。
（6）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。
实训资料：
ABC企业总账和明细账余额
2008年12月31日 单位：
元
总账
明细
借方
贷方
总账
明细账户
借方余额
贷方
账户
余额
余额
余额
库存
现金
16000
短期
借款
36000
银行
存款
90000
应付
账款
60000
交易
性金
融资
产
84000
F企业
42000
应收账款
138000
H企业
30000
A企业
60000
W企业
48000
B企业
12000
预收账款
6000
C企业
90000
U企业
24000
预付账款
28200
V企业
18000
D企业
30000
其他应付款
54000
E企业
1800
应付职工薪酬
208200
其他应收款
48000
应交税费
360000
临时设施
10000
工程结算
10000
周转材料
162000
应付利润
120000
工程施工
48000
预提费用
18000
库存商品
120000
长期借款
384000
待摊费用
12000
实收资本
1680000
长期股权投资
1362000
盈余公积
132480
固定资产
2400000
利润分配
未分配利润
969520
累计折旧
360000
无形资产
180000
长期待摊费用
24000
实训操作：
资产负债表
编制单位：
ABC施工企业 2008年12月31日 单位：
元
资产
年初
期末
负债及所有者权益
年初余额
期末
余额
余额
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
106000
短期借款
360000
交易性金融资产
84000
应付票据
应收票据
应付账款
91800
应收账款
168000
预收账款
36000
其中：
已结算尚未完工工程
预付账款
60000
其他应付款
54000
其他应收款
48000
应付职工薪酬
208200
存货
330000
应交税费
360000
其中：
已完工尚未结算款
48000
待摊费用
12000
应付股利
120000
其他流动资产
其他应付款
流动资产合计
808000
预提费用
18000
非流动资产：
其他流动负债
可供出售金融资产
流动负债合计
1248000
持有至到期投资
略
非流动负债：
略
投资性房地产
长期借款
384000
长期股权投资
1362000
应付债券
固定资产
2040000
长期应付款
在建工程
非流动负债合计
384000
固定资产清理
负债合计
1632000
无形资产
180000
所有者权益：
长期待摊费用
24000
实收资本
1680000
其他非流动资产
资本公积
其中:
临时设施
10000
盈余公积
132480
非流动资产合计
3606000
未分配利润
969520
所有者权益合计
2772000
资产总计
4414000
负债及所有者权益总计
4414000
升级会员 