项目三 施工企业成本核算分项实训.docx

1、项目三 施工企业成本核算分项实训项目三 施工企业成本核算分项实训任务一：施工企业工程成本核算一、实训操作子任务1：材料费用的分配子任务2：人工费用的分配子任务3：机械使用费的归集与分配子任务4：其他直接费用的分配子任务5：间接费用的归集与分配子任务6：已完工程与未完施工成本的计算基本知识点: 1.施工企业的生产特点; 2.施工企业成本核算的特点 （1）成本计算对象 （2）成本计算项目 （3）成本核算程序 子任务1：材料费用的分配岗位任务：（1）审核材料费用分配表（2）编制材料费用分配记账凭证（3）登记有关成本费用总账和明细账岗位1任务：审核材料费用分配表材料费用分配表 20XX年X月应借账户计

2、划成本材料成本差异（2）实际成本工程施工厂房工程 围墙工程机械作业间接费用240 00060 0001 4008004 8001 2002816244 80061 2001 428816合计302 2006 044308 244岗位2任务：记账凭证的填制与审核根据材料费用分配表编制会计分录如下：借：工程施工厂房材料费 244 800 围墙材料费 61 200 间接费用 材料费 816 机械作业材料费 1 428 贷：库存材料 302 200 材料成本差异 6 044本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账分配材料费用工程施工厂房

3、（材料）244 800围墙（材料）61 200间接费用材料费816机械作业材料费1428库存材料302200材料成本差异6044合计308244308244岗位3任务：登记有关成本费用总账和明细账（略） 工程施工明细账机械作业明细账库存材料明细账材料成本差异明细账间接费用明细账子任务2：人工费用的分配岗位任务：（1）审核人工费用分配表（2）编制人工费用分配记账凭证（3）登记有关成本费用总账和明细账岗位1任务：审核人工费用分配表人工费用分配表20XX年X月应付工资应付福利费（14）合计工程施工厂房工程围墙工程机械作业间接费用12 0004 00080014001 68056011219613 6

4、804 5609121 596合计18 2002 54820 748岗位2任务：记账凭证的填制与审核根据人工费用分配表编制会计分录如下：借：工程施工厂房工程 13 680 围墙工程 4560 间接费用 912 机械作业 1 596 贷：应付工资 18 200 应付福利费 2 548本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账分配人工费用工程施工厂房（人工）13680围墙（人工）4560间接费用人工费912机械作业人工费1596应付职工薪酬职工工资18200材料成本差异福利费2548合计2074820748岗位3任务：登记有关成本费用

5、总账和明细账（略）工程施工明细账机械作业明细账间接费用明细账应付职工薪酬明细账子任务3：机械使用费的归集与分配岗位任务：（1）归集并审核机械使用费的分配（2）编制机械使用费分配的记账凭证（3）登记有关成本费用总账和明细账机械使用费的的基本知识：台班折旧法计算折旧的公式如下：某月应提折旧额台班折旧额该月该机机械设备的工 作台班数台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下：某月应提折旧额年度台班折旧额该月该机械设备的工作班数在实际工作中，为了简化分配计算，也可不分机械台别（类别），将机械使用费按计划比例分配。计算公式如下：某成本计算对象应负担机械使用费本月实际发生的机械使用费合计数岗位1任务

6、：归集并审核机械使用费的分配机械使用费分配表工程名称起重机运输机械合计台班单价金额运输里程分配率金额A工程206 00010 0005 00011 000B工程309 00040 00020 00029 000合计5030015 00050 0000525 00040 000岗位2任务：记账凭证的填制与审核根据机械使用费分配表编制会计分录如下：借：机械作业 40 000 贷：累计折旧 30 000 银行存款等 10 000本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账机械使用费分配机械作业40000累计折旧30000银行存款10000

7、合计4000040000期末分摊后作如下分录：借：工程施工A工程 11 000 B工程 29 000 贷：机械作业 40 000本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账分摊机械使用费工程施工A工程11000B工程29000机械作业起重机15000运输机械25000合计4000040000岗位3任务：登记有关成本费用总账和明细账（略）工程施工明细账机械作业明细账累计折旧明细账子任务4：其他直接费用的分配（略）知识点：其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工其他间接费用”,对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，如

8、材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场地清理费用等，可按各项工程该项费用的预算比例，或定额耗用量比例进行分配，编制其他直接费用分配表，再根据分配表记入工程成本。子任务5：间接费用的归集与分配岗位任务：（1）审核间接费用资料（2）计算间接费用分配率并对间接费用进行分配（3）编制有关记账凭证（4）登记有关成本费用总账和明细账知识点：间接费用应按发生地点进行归集，设置“间接费用”账户，或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。某成本计算对象应负担的间接费用间接费用分配率该项工程本月实际发生的人工费（或直接成本）如果是兼有建筑、安装工程，应先按预定间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装

9、工程之间进行第一次分配，然后将分配结果参照上面的方法分别在建筑工程、安装工程间进行二次分配。第一次分配：在建筑工程和安装工程之间进行分配 第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。实训资料：某施工企业本期有甲、乙两项建筑工程，还有丙、丁安装工程。本期发生间接费用90 000元。有关资料如下表：岗位1任务：审核间接费用资料间接费用资料工程名称直接成本其中：人工费间接费用定额取费率甲乙丙丁550 000450 00030 00020 000150 000100 00015 0005 00010%10%100%100%岗位2任务：计算间接费用分配率并对间接费用进行分配第一次分配：分配率=9

10、0 000（1 000 00010%+20 000100%）100%=75%建筑工程甲、乙应分配的间接费用=1 000 00010%75%=75 000元安装工程丙、丁应分配的间接费用=20 000100%75%=15 000元第二次分配：建筑工程间接费用分配率=75 0001 000 000100%=7.5%甲工程应分配的间接费用=550 0007.5%=41 250元乙工程应分配的间接费用=450 0007.5%=33 750元安装工程间接费用分配率=15 00020 000100%=75%丙工程应分配的间接费用=15 00075%=11 250元丁工程应分配的间接费用=5 00075%=

11、3 750元岗位3任务：记账凭证的填制与审核根据间接费计算分配结果编制会计分录如下：借:工程施工_甲工程_间接费用 41 250 _乙工程_间接费用 33 750 _丙工程_间接费用 11 250 _丁工程_间接费用 3 750 贷:间接费用 90 000本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额记帐分摊间接费用工程施工甲工程41250乙工程33750丙工程11250丁工程3750间接费用90000合计9000090000岗位4任务：登记有关成本费用总账和明细账（略）工程施工明细账间接费用明细账子任务6：已完工程与未完施工成本的计算岗

12、位任务：（1）计算有关完工工程成本与未完施工成本（2）编制有关记账凭证（3）登记有关成本费用总账和明细账基本知识点：本期完工已完工工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用期末未完工程成本未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法1未完施工工程成本按预算成本计价由于工程的预算成本一般都是以分部工程或分项工程为对象确定的，因此对于未完施工工程就通过月末盘点，确定施工进度后计算。例如月末盘点某项未完施工工程的施工进度为80%，该分部（或分项）工程的预算成本为18 750元则月末未完施工工程的成本为18 75080% =15 000元。2未完施工工程成本按预算成本比例计算计价即按以完工程预算成本和未

13、完施工工程预算成本比例计算未完施工工程成本。其计算公式如下：实训资料：甲工程期初“工程施工”账户余额为30 000元，工程本期发生费用180 000元，本期完工工程预算成本216 000元，期末未完工程预算成本24 000元。岗位1任务：根据实训资料计算有关完工工程成本与未完施工成本本期期末未完工程实际成本=（30 000+180 000）/（216 000+24 000）24 000 =21 000元本期期末完工程实际成本=30 000+180 000-21 000=189 000元岗位2任务：编制有关记账凭证已完工程成本转会计分录如下：借：工程结算 189 000贷：工程施工 189 00

14、0本例编制记账凭证如下：记 账 凭 证20XX年 X月X日 字第 号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额记帐结转已完工程成本工程结算189000工程施工189000合计189000189000岗位3任务：登记有关成本费用总账和明细账（略）工程施工明细账工程结算明细账任务2：施工企业会计报表编制一、实训操作子任务1：资产负债表的编制子任务2：利润表的编制（略）子任务3：现金流量表的编制（略）子任务4：股东权益变动表的编制（略）岗位任务：编制会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表基本知识：1、 会计报表的定义2、 会计报表的种类3、 会计报表编制要求4、 施工企业会计报表项目和编

15、制特殊要求（1）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。 （2）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。 （3）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减

16、“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。 （4）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。 （5）在资产减值准备明细表中的“三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。 （6）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合

17、同费用以及确定合同完工进度的方法。实训资料：ABC企业总账和明细账余额 2008年12月31日 单位：元总账明细借方贷方总账明细账户借方余额贷方账户余额余额余额库存现金16 000短期借款36000银行存款90 000应付账款60000交易性金融资产84 000F企业42000应收账款138 000H企业30000A企业60 000W企业48 000B企业12 000预收账款6 000C企业90 000U企业24 000预付账款28 200V企业18000D企业30 000其他应付款54 000E企业1 800应付职工薪酬208 200其他应收款48 000应交税费360 000临时设施10

18、000工程结算10 000 周转材料162 000应付利润120 000工程施工48 000预提费用18 000库存商品120 000长期借款384 000待摊费用12 000实收资本1 680 000长期股权投资1362 000盈余公积132 480固定资产2400 000利润分配未分配利润969 520累计折旧360 000无形资产180 000长期待摊费用24 000实训操作：资产负债表编制单位：ABC施工企业 2008年12月31日 单位：元资产年初期末负债及所有者权益年初余额期末余额余额余额流动资产：流动负债： 货币资金106 000 短期借款360 000 交易性金融资产84 00

19、0 应付票据 应收票据 应付账款91 800 应收账款168 000 预收账款36 000 其中：已结算尚未完工工程 预付账款60 000 其他应付款 54 000 其他应收款48 000 应付职工薪酬208 200 存货330 000 应交税费360 000其中：已完工尚未结算款 48 000 待摊费用12 000 应付股利120 000 其他流动资产 其他应付款 流动资产合计808 000 预提费用18 000非流动资产： 其他流动负债 可供出售金融资产 流动负债合计1 248 000 持有至到期投资略非流动负债：略 投资性房地产 长期借款384 000 长期股权投资1 362 000 应付债券 固定资产2 040 000 长期应付款 在建工程 非流动负债合计384 000 固定资产清理 负债合计1 632 000 无形资产180 000所有者权益： 长期待摊费用24 000 实收资本1 680 000 其他非流动资产 资本公积其中:临时设施10 000 盈余公积132 480 非流动资产合计3 606 000 未分配利润969 520 所有者权益合计2 772 000资产总计4 414 000负债及所有者权益总计4 414 000