会计从业资格证 考试总结 会计基础.docx

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会计从业资格证考试总结会计基础

第一章总论→会计的基本特征、会计基本职能、权责发生制，分值一般

一．会计的基本特征

经济管理活动、经济信息系统、以货币为主要计量单位、核算和监督的基本职能、采用一系列专门的方法。

二、会计基本职能

（一）核算职能具有完整性、连续性和系统性

（二）监督职能是一个过程事前监督、事中监督、事后监督。

真实性、合法性、合理性。

核算是监督的基础，监督是核算的保证。

三、权责发生制

要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入、费用。

四、会计信息质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

第2章、会计要素与会计等式→分值较高

1、会计要素

资产：

由过去交易或事项形成的、为企业拥有或控制的资源（所有权或者控制权）、预期会给企业带来经济利益。

负债：

过去形成、现时义务所有者权益→净资产

收入：

指的是企业日常的经济活动产生的；主营业务收入→主营业务活动带来的，销售、提供劳务等；其他业务收入：

其他活动产生的如出租固定资产、无形资产、包装物、销售材料等实现的收入。

罚款等属于营业外支出，捐赠收入属于营业外收入。

费用：

日常活动中产生的。

生产费用→企业日常生产经营活动产生的。

生产费用按其实际发生情况计入产品的生产成本；期间费用是指企业发生的/不能直接或者间接归入产品生产成本呢的，包括管理费用/销售费用和财务费用。

管理费用：

企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用；

销售费用：

企业在销售商品和材料/提供劳务的过程中发生的各种费用：

运输费/装卸费/包装费/保险费/维修费/展览费和广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬/业务费和折旧费等等。

财务费用：

企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资非要，包括利息支出/汇兑差额和相关的手续费。

利润：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动+/投资收益或者投资损失。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入：

非流动资产处置利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。

营业外支出：

非流动资产处置损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失。

利润总额-所得税费用=净利润.

第4章会计记账方法

借增贷少→资产类账户、成本类账户同费用类账户注：

累计折旧、坏账准备、累计摊销的这类账户是贷增借少，余额在贷方，同收入类账户。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

第五章主要经济业务的账务→分值最高

1、资金筹集业务

注：

银行存款账户中：

银行本票、汇票，信用卡存款、存储投资款、外阜存款等通过“其他货币资金“账户核算。

资本公积账户→用以核算企业受到投资者额超出其在注册资本或股本中所在份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

差额→资本公积——资本溢价科目

负债→借：

本金、利息调整、应计利息贷：

长期借款

1.短期借款：

利息：

借财务费用贷应付利息；当月利息划转借财务费用贷银行存款；以前月份以及计算提取的利息借：

应付利息贷：

银行存款。

2、固定资产业务

1.外购固定资产的成本包括价款、相关税费和购买时发生的各种费用→运输费、包装费、安装费等等。

注意：

增值税转型后，购买固定资产增值税中的进项税额可以从销项税额中抵扣，单独进行核算，不再计入固定资产的成本。

2.固定资产折旧：

（1）当月增加的→从下月开始计提折旧；当月减少的→从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不在计提折旧。

（2）折旧方法：

年限平均法和工作量法。

（3）注意：

在固定资产的应交税费账户中：

印花税、耕地占用税、车船使用税和房产税不通过“应交税费”科目核算。

（4）购置设备需要安装时这样处理：

支付购入价款、税金和运费：

借：

在建工程、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

支付安装费：

借：

在建工程贷：

银行存款交付使用：

借：

固定资产贷：

在建工程→就是说安装费不计入固定资产的成本而单独计入：

在建工程科目。

（5）固定资产的折旧

借：

制造费用（车间使用）销售费用（销售部门使用）管理费用（行政部门使用）研发支出（研发部门使用）在建工程（自行建造固定资产使用）其他业务性成本（经营性出租设备折旧）

贷：

累计折旧

三、材料采购业务＊

1.材料采购成本：

从采购到入库前发生的全部支出，相关税费（不包括准予抵扣的增值税）等。

采购员的差旅费不可以计入采购成本。

2.账户设置：

在途物资→货款已支付但尚未入库的在途物资的采购物资的成本。

在计划成本下：

还需设置“材料采购”来归集在途材料买价和采购费用；材料成本差异来调整实际成本和计划成本之间的差异。

而实际成本法是设置“在途物资”来归集在途材料买价和采购物资的成本。

3.账务处理：

实际成本法：

（1）票到,材料到→借：

原材料应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款/应付账款

（2）票到，材料未到→借：

在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：

银行存款入库时→借：

原材料贷：

在途物资

（3）材料到，票不到→借：

原材料（暂估入账）贷：

应付账款

计划成本法：

其账户处理与实际成本法相似只是把在途物资科目改为“材料采购”超值或者节约时借记或者贷记材料成本差异科目即可。

材料成本差异率=（材料成本差异期初余额+/-本期材料成本）/（起初原材料账户余额+以计划成本计算的入库材料成本）*100%

发出材料的实际成本=计划成本*（1+材料成本差异率）

结存材料的实际成本=（起初以计划成本计算余额+或-以计划成本购进的原材料-以计划成本计算的发出的材料成本）*（1+财力哦啊成本差异率）

四、生产业务

1.产品的成本→直接材料、直接人工费（直接从事产品生产的工资）、制造费用（生产车间为生产产品发生的各种费用：

车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费等等）

2.账户设置：

生产成本、制造费用、库存商品、应付职工薪酬。

3.财务处理：

注：

若是用于销售部门→销售费用若是用于销售→其他业务成本

完工产品生产成本的计算和结转→转入成产成本科目，借记：

库存商品；若是一部分完工，一部分未完工→完工产品的生产成本=起初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

5．销售业务

1.注意：

应交税费——此时应为应交税费——应交增值税（销项税）

2.确认销售业务中的相关税金：

“营业税金及附加”账户用以核算企业经营活动发生的营业税/消费税/城市维护建设税/资源税和教育费附加等，房产税/车船使用税/土地使用/印花税通过“管理费用”核算，但是与投资性房地产相关的房产税/土地使用税通过该账户核算。

期末结转时：

借：

营业税金及附加贷：

“应交税费”

六、期间费用处理

财务费用：

利息支出、汇兑损益、现金折扣等

7、营业外收支

营业外收入：

非流动资产处置利得、盘盈所得、捐赠所得、罚款收入；

营业外支出：

非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失

账务处理：

（1）营业外收入→借：

待处理财产损益、银行存款、库存现金、固定资产清理、无形资产贷：

营业外收入

（2）营业外支出→借：

营业外支出贷：

待处理财产损益、银行存款、库存现金、固定资产清理。

8、利润形成与分配

1.净利润转入利润分配：

借：

本年利润贷：

“利润分配——未分配利润”

提取盈余公积：

借：

利润分配——提取/任意盈余公积贷：

盈余公积——法定盈余公积或者任意盈余公积。

股东分配利润：

借：

利润分配——应付现金股利贷：

应付股利股票类似

盈余公积补亏：

借：

盈余公积贷：

盈余公积——盈余公积补亏

第六章会计凭证

记账凭证

1.专用记账凭证→收款凭证：

库存现金和银行存款收款凭证；付款凭证：

库存现金和银行存款付款凭证→库存现金和银行存款之间相互划转的经纪业务，之编制付款凭证。

→即从银行提取现金的业务之编制银行付款凭证；现今存入银行的业务，只编制现金付款凭证。

第七章会计账簿

第一节会计账簿

1.备查账簿是对其他帐簿的一种补充，没有固定的格式→租入固定资产登记簿/委托加工物资登记簿/商业承兑汇票贴现情况登记簿。

。

2.两栏式账簿→借方和贷方三栏式→借方和贷方及余额→现金日记账/银行存款日记账/资本类/债权债务类明细账和总分类账等；多栏式账簿：

借方多栏式→成本/费用类明细账贷方多栏式→收入类明细账借贷双方多栏式→应交增值税明细账。

3.数量金额式账簿→在借方/贷方和余额三个栏目类，每个栏目再分设数量/单价和金额三小栏→借以反映财产物资的数量金额等的变化→适用于原材料/库存商品和产成品等明细账。

4.横线式登记账簿→是指将前后密切相关的经纪业务登记在同一行上，便于检查每笔业务的情况→材料采购明细账

5.订本账→现金日记账/银行存款日记账和总分类账活页账→明细分类账

卡片账→固定资产

第2节使用和登记要求

1.会计账簿要求→结出余额→凡需要结出余额的账户，要结出余额→没有余额的账簿要在“借或贷”出标明“平”字，并在“余额”出用标明。

2.三栏式现金日记账→出纳人员根据各种凭证所弄得。

3.银行存款日记账→由出纳员根据银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序进行登记。

4.总分类账和明细分类账户必须平行登记→即对所发生的每一项经纪业务根据会计凭证，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入所属的明细分类账户。

第四节对账和结账

1.账证核对/账账核对/账实核对

2.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额就是月末余额。

因此，月末结账时，仅需在最后一笔经纪业务通栏下划单红线，不需要在此结出余额。

→现金日记账/银行存款日记账

3.对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏下著名“本年累计：

并在通栏划“单红线”。

12月末时，在划“双红线”

4.总帐账户平时只要结出月末余额。

年终结账时，结出全年的发生额和余额，在合计数通栏划“双红线”。

5.年终结账时，有余额的结转下年。

第五节错帐查找及更正

方法：

（1）差数法→漏计或者重计；串户

（2）尾数法→适合于借贷方金额其他位数都一样，而只有末位数出现出错的情况。

（3）除2法→以差数除以2查找错帐的方法。

适用于把借贷某一方向记反的错帐，差额除以2得出的就是反向的金额。

（4）除9法→以差数除以9查找错帐的方法.适用于查找数字错位和邻数导致引起的差错。

更正：

（1）画线更正法→用划红线注销原有错误记录，然后再错误记录的上方写上正确记录的方法。

，并由会计主管人员在错误处盖章。

→适用于结账前

（2）结账后的

红字更正法→用红字冲销元有错误的凭证记录及账户记录。

→适用于

（1）应借/应贷科目有错误所引起的记账错误。

若在当年发现，应采用红字更正法。

用红字填制一张与原错误记录内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明：

“冲销第几号凭证”，并据以红字登记入账；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要处注明“更正第几号凭证”，并据此入账。

（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借/应贷会计科目无误，只是所记金额大于应计金额的→用红字填制一张与原应借/应贷科目相同，但是金额为多记部分的记账凭证，在摘要栏注明：

“冲销第几号凭证多记金额”。

（3）补充登记法→用蓝字补记金额，以更正原错误账簿记录的一种方法。

→所记金额小于应计金额→用蓝字编制一张与原记账凭证应借/应贷科目一样，金额为少计部分的记账凭证，在摘要中国：

注明“补记第几号凭证少计金额，并入账。

第9章财产清查

1.银行存款余额调节表：

公式：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行为付款

2.实物资产清查方法：

数量+质量两方面

（1）实地盘点法

（2）技术推算法→煤炭、砂石等大宗物资的清查。

但结果不够准确可靠，优点是工作量小。

盘存单是反映实物资产实数的原始凭证。

实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要凭证。

3.财务清查结果：

待处理财产损益：

下设待处理流动资产损溢待处理非流动资产损溢→收入类账户贷方：

盘盈和批准转销的财产物资盘亏及损毁数借方：

盘亏和批准转销的财产物资盘盈数要在期末时处理期末无余额。

4.库存现金盘盈：

借：

库存现金贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准处理意见后：

借：

待处理财产损溢贷：

营业外收入（无法查明原因）其他应付款（应补付）

现金盘亏：

调整账簿记录时借：

待处理财产损溢贷：

库存现金

批准处理意见后借：

其他应收款（赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：

待处理财产损溢

5.存货清查：

调整账簿记录

批准处理意见后

盘盈

借：

原材料/库存商品

贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

盘亏

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料/库存商品

借:

原材料（残料）

其他应收款（赔偿）

管理费用（定额自然损耗）

营业外支出（自然灾害、以外）

贷：

待处理财产损益

6.固定资产

调整账簿

批准处理意见

盘盈

借：

固定资产（重置成本）

贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

并计算应交税金

盘亏

借：

待处理财产损益

累计折旧

贷：

固定资产

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损益

7.坏账准备

（1）企业确实无法回收的应收账款

借：

坏账准备贷：

应收账款

（2）有证据表明企业确实无法支付的应付账款

借：

应付账款等贷：

营业外收入

第10章财务报表

1.一套完整的财务报表：

资产负债表/利润表/现金流量表/所有者权益变动表/附注。

2.分类：

中期财务报表→半年度、季度和月度年度财务报表

按照编报主体的不同：

个别财务报表合并财务报表

3.资产负债表

（1）作用：

某一日期资产的总额及其结构；提供某一日期的负债总额及其结构；反应所有者拥有的权益。

（2）要求：

分类别列报：

按照负债、资产和所有者权益分类列报；资产和负债按照流动性列报；列报相关的合计、总计项目；列报相关的合计、总计项目。

（3）格式：

账户式格式。

左侧资产、右侧负债和所有者权益。

由表头和标体两部分组成。

（4）注：

货币资金项目→库存现金、银行存款和其他货币资金三个总和

未分配利润项目=本年利润—利润分配

应收账款=应收账款+预收账款的借方额—坏账准备中的关于应收账款的部分额。

预付款项=预付账款+应付账款借方额—坏账准备中关于预付账款的部分；

应付账款=应付账款+预付账款贷方额

预收账款=预收账款和应收账款的贷方额来计算

根据总账科目和明细账账户的余额分析计算：

（1）长期待摊费用减去一年内的摊销额长期借款和应付债券也一样。

根据科目余额和备抵账户的余额填列的：

固定资产=科目期末余额—累计折旧——固定资产减值准备无形资产=无形资产科目余额—累计摊销—无形资产减值准备。

（5）利润表填列

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

营业税金及附加=消费税+营业税+城市维护建设税和教育附加等