中级会计职称考试《会计实务》模拟试题四答案及解析.docx
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中级会计职称考试《会计实务》模拟试题四答案及解析
中级会计职称考试《会计实务》模拟试题（四）答案及解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】
选项A，属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入;选项B，计入公允价值变动损益，不属于利得;选项D，属于所有者投入资本的一部分，不属于利得。
【该题针对利得与损失知识点进行考核】
2、
【正确答案】A
【答案解析】
投资性房地产改良期间，不应计提折旧，因此2013年末该项投资性房地产的账面价值=2000-2000/105+400=1400（万元）。
【该题针对投资性房地产的后续支出知识点进行考核】
3、
【正确答案】C
【答案解析】
甲公司收回该批委托加工品的成本=350+100=450（万元）。
委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，计入应交税费应交消费税借方。
【该题针对委托加工取得存货成本的计量知识点进行考核】
4、
【正确答案】D
【答案解析】
初始取得投资时的会计处理为：
借：
长期股权投资成本2100
贷：
固定资产清理2000
营业外收入100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为600万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[600-（300-100）40%]30%=156（万元），会计处理为：
借：
长期股权投资损益调整156
贷：
投资收益156
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额=156+100=256（万元）
【该题针对长期股权投资权益法的核算知识点进行考核】
5、
【正确答案】C
【答案解析】
企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计。
【该题针对固l=100020-19296.74=703.26（万元）。
【该题针对可转换公司债券的核算知识点进行考核】
8、
【正确答案】B
【答案解析】
乙公司上述事项已表明企业承担了重组义务且满足或有事项的确认条件，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额，所以应确认预计负债4000000元。
【该题针对重组义务的会计核算知识点进行考核】
9、
【正确答案】C
【答案解析】
选项C属于资产负债表日后调整事项。
【该题针对日后非调整事项的界定及处理知识点进行考核】
10、
【正确答案】D
【答案解析】
通过多次交易，分步形成企业合并的，如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。
所以追加投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=8000+500+7500=16000（万元）。
【该题针对非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点进行考核】
11、
【正确答案】A
【答案解析】
资产负债表中的资产、负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，但所有者权益项目中除未分配利润项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。
未分配利润项目不是直接折算得到的，而是通过倒挤的方式得到的。
【该题针对外币财务报表的折算知识点进行考核】
12、
【正确答案】B
【答案解析】
与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
【该题针对与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助知识点进行考核】
13、
【正确答案】A
【答案解析】
购买商品、接受劳务支付的现金项目的金额=（1800+600）-200=2200（万元）。
【该题针对现金流量表项目抵销及报表反映知识点进行考核】
14、
【正确答案】C
【答案解析】
购入的固定资产，其成本包括购买价款和相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。
【该题针对固定资产的核算知识点进行考核】
15、
【正确答案】B
【答案解析】
购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值=200（5-0.5）+15=915（万元）。
【该题针对可供出售金融资产的会计处理知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABD
【答案解析】
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
选项C是不正确的。
【该题针对购买子公司少数股权的处理知识点进行考核】
2、
【正确答案】AD
【答案解析】
选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算;选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
【该题针对外币财务报表的折算知识点进行考核】
3、
【正确答案】AC
【答案解析】
客户预付的定金不属于合同收入。
合同收入包括：
（1）合同中规定的初始收入;
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。
因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔;
（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。
【该题针对建造合同收入和成本的内容知识点进行考核】
4、
【正确答案】ACD
【答案解析】
选项A，转让所有权的无形资产的账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支;选项C，以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产;选项D，无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
【该题针对无形资产的后续计量知识点进行考核】
5、
【正确答案】ACD
【答案解析】
货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。
股权投资，没有到期日，且回收的金额不确定，因此属于非货币性资产。
【该题针对货币性资产与非货币性资产的判断知识点进行考核】
6、
【正确答案】ABC
【答案解析】
选项D，对于权益结算的股份支付，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。
【该题针对以权益结算股份支付的核算,以现金结算的股份支付的核算知识点进行考核】
7、
【正确答案】ABC
【答案解析】
符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【该题针对借款费用的范围知识点进行考核】
8、
【正确答案】ACD
【答案解析】
采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
【该题针对销售商品收入的确认知识点进行考核】
9、
【正确答案】ABC
【答案解析】
选项D，交易性金融资产公允价值上升，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
【该题针对暂时性差异的确定知识点进行考核】
10、
【正确答案】ACD
【答案解析】
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故选项A、C不正确。
选项D，或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。
【该题针对或有事项的确认和计量知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【该题针对固定资产的初始计量知识点进行考核】
2、
【正确答案】对
【答案解析】
【该题针对股份支付的特征、环节和类型知识点进行考核】
3、
【正确答案】错
【答案解析】
以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时应计入当期营业外支出。
【该题针对修改其他债务条件知识点进行考核】
4、
【正确答案】对
【答案解析】
【该题针对共同控制经营和共同控制资产知识点进行考核】
5、
【正确答案】错
【答案解析】
政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
【该题针对政府补助的定义及特征知识点进行考核】
6、
【正确答案】错
【答案解析】
会费收入是指民间非营利组织l【该题针对会计信息质量要求知识点进行考核】
9、
【正确答案】对
【答案解析】
【该题针对国库集中支付业务的核算知识点进行考核】
10、
【正确答案】错
【答案解析】
贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。
实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。
【该题针对贷款和应收款项的会计处理知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】
（1）①支付设备价款、运输费等：
借：
在建工程（4400+88）4488
应交税费应交增值税（进项税额）748
贷：
银行存款5236
②领用自产产品：
借：
在建工程350
贷：
库存商品350
③支付安装费用：
借：
在建工程32
贷：
银行存款32
④支付安装工人薪酬：
借：
在建工程330
贷：
应付职工薪酬330
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：
固定资产5200（4488+350+32+330）
贷：
在建工程5200
（2）2011年应计提的折旧额=（5200-200）/106/12=250（万元）
借：
制造费用250
贷：
累计折旧250
（3）2012年折旧额=（5200-200）/10=500（万元）;
2012年应计提的固定资产减值准备=（5200-250-500）-4200=250（万元）
借：
资产减值损失250
贷：
固定资产减值准备250
（4）①2013年更新改造前折旧额=[（4200-120）/（1012-6-12）]6=240（万元）
借：
在建工程3960
累计折旧990（250+500+240）
固定资产减值准备250
贷：
固定资产5200
②借：
在建工程369.2
贷：
银行存款369.2
③借：
在建工程150
贷：
工程物资150
④借：
营业外支出79.2
贷：
在建工程79.2
⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400（万元）
借：
固定资产4400
贷：
在建工程4400
【答案解析】
【该题针对固定资产的初始计量,固定资产的后续支出,固定资产的减值知识点进行考核】
2、
【正确答案】
（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。
甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：
持有至到期投资成本5000
可供出售金融资产利息调整205
贷：
可供出售金融资产成本5000
持有至到期投资利息调整205
借：
持有至到期投资利息调整35.65
贷：
可供出售金融资产利息调整35.65
借：
资本公积其他资本公积269.35
贷：
可供出售金融资产公允价值变动269.35
②计提2014年的利息：
借：
应收利息300
持有至到期投资利息调整38.15
贷：
投资收益338.15（4795+35.65）7%
借：
银行存款300
贷：
应收利息300
（2）①计提2015年的利息：
借：
应收利息300
持有至到期投资利息调整40.82
贷：
投资收益340.82[（4795+35.65+38.15）7%]
借：
银行存款300
贷：
应收利息300
②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（万元）;2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200（P/A，7%，2）+5000（P/S，7%，2）=2001.8080+50000.8734=4728.6（万元）;因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02（万元）。
账务处理为：
借：
资产减值损失181.02
贷：
持有至到期投资减值准备181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：
银行存款2850（3095）
持有至到期投资利息调整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.0230/50）
贷：
持有至到期投资成本（500030/50）3000
投资收益12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：
可供出售金融资产1900（9520）
持有至到期投资利息调整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）20/50]
持有至到期投资减值准备72.41（181.0220/50）
贷：
持有至到期投资成本2000（500020/50）
资本公积其他资本公积8.56
【答案解析】
【该题针对不同金融资产的重分类,持有至到期投资的会计处理知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】
（1）①更正分录为：
借：
资本公积43
主营业务成本80
营业外支出10（70-10-50）
贷：
主营业务收入100
营业外收入债务重组利得33（200-117-50）
②该债券负债成分的公允价值=20000.77218+20006%2.5313=1848.12（万元），权益成分的公允价值=2000-1848.12=151.88（万元）。
更正分录为：
借：
应付债券可转换公司债券（利息调整）151.88
贷：
资本公积151.88
借：
财务费用23.17（1848.129%/2-60）
贷：
应付债券可转换公司债券（利息调整）23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用=（9800-200）/20（9/12）=360（万元）;至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-（9800-200）/20（9+412+9）/12=7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160-5200）万元。
更正分录为：
借：
累计折旧120（多计提折旧=480-360）
贷：
管理费用120
借：
资产减值损失1960
贷：
固定资产减值准备1960
④更正分录为：
借：
递延收益200
贷：
未实现融资收益200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：
原材料100
贷：
以前年度损益调整100
借：
以前年度损益调整25（10025%）
贷：
应交税费应交所得税25
借：
以前年度损益调整75
贷：
利润分配未分配利润75
借：
利润分配未分配利润7.5
贷：
盈余公积法定盈余公积7.5
②不正确。
更正分录为：
借：
以前年度损益调整200
应交税费应交增值税（销项税额）34
贷：
预收账款234
借：
库存商品160
贷：
以前年度损益调整160
借：
应交税费应交所得税10[（200-160）25%]
贷：
以前年度损益调整10
借：
利润分配未分配利润30
贷：
以前年度损益调整30
借：
盈余公积3
贷：
利润分配未分配利润3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：
以前年度损益调整500
应交税费应交增值税（销项税额）85
贷：
预收账款585
借：
发出商品350
贷：
以前年度损益调整350
借：
应交税费应交所得税37.5[（500-350）25%]
贷：
以前年度损益调整37.5
借：
利润分配未分配利润112.5
贷：
以前年度损益调整112.5
借：
盈余公积11.25
贷：
利润分配未分配利润11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：
交易性金融资产公允价值变动100
贷：
以前年度损益调整100
借：
以前年度损益调整25
贷：
递延所得税负债25
借：
以前年度损益调整75
贷：
利润分配未分配利润75
借：
利润分配未分配利润7.5
贷：
盈余公积7.5
【答案解析】
【该题针对日后调整事项的具体处理知识点进行考核】
2、
【正确答案】
（1）第①③④事项属于日后调整事项;第②事项不属于日后调整事项。
①②③④事项的处理都是错误的。
（2）事项一：
借：
以前年度损益调整300
主营业务成本700
贷：
主营业务收入1000
借：
坏账准备100
贷：
以前年度损益调整100
借：
以前年度损益调整25
贷：
递延所得税资产25
借：
应交税费应交所得税75（30025%）
贷：
以前年度损益调整75
借：
盈余公积15
利润分配未分配利润135
贷：
以前年度损益调整150
事项二：
属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。
借：
资产减值损失200
贷：
递延所得税资产50
盈余公积15
利润分配未分配利润135
说明：
不应再通过以前年度损益调整科目调整。
甲公司在2013年2月4日所作的会计分录借：
其他应收款200，贷：
预付账款200是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。
事项三：
借：
以前年度损益调整调整营业外支出120
调整管理费用5
贷：
营业外支出120
管理费用5
借：
以前年度损益调整调整所得税费用95
贷：
递延所得税资产95
借：
应交税费应交所得税126.25（50525%）
贷：
以前年度损益调整调整所得税费用126.25
借：
利润分配未分配利润93.75
贷：
以前年度损益调整93.75
借：
盈余公积9.375
贷：
利润分配未分配利润9.375
事项四：
借：
应交税费应交所得税12.5（50ⅹ25%）
盈余公积1.75
利润分配未分配利润15.75
贷：
库存商品30
【答案解析】
【该题针对日后调整事项的具体处理知识点进行考核】
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