初级会计实务第四章所有者权益讲义.docx
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初级会计实务第四章所有者权益讲义
第四章 所有者权益
知识点：
所有者权益概述★
一、所有者权益的特征
①除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；
②清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；
③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
二、所有者权益的来源
【例题1·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员的基本薪酬
『正确答案』D
『答案解析』选项D属于负债。
【例题2·判断题】企业需要偿还所有的所有者权益和负债。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
三、讲解思路
第一节 实收资本或股本★★★
一、概述
1.实收资本——企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目。
2.股本——经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份。
【提示1】股本就是发行股票的面值。
【提示2】实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
二、账务处理
（一）股份公司以外的企业的相关账务处理
1.实收资本增加：
（1）接受现金资产投资——初始设立：
借：
银行存款
贷：
实收资本
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 200
贷：
实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30
（2）接受非现金资产投资——初始设立：
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，全部作为实收资本。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 26
贷：
实收资本——乙公司 226
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。
乙有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：
实收资本——B公司 11.3
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
丙有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10800
贷：
实收资本——A公司 63600
——B公司 87200
【例题1·判断题】（2017年）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。
（ ）
『正确答案』√
（3）投资者追加投资：
①原投资者追加投资：
借：
银行存款
贷：
实收资本
【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。
为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。
A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——甲 12.5
——乙 50
——丙 37.5
②新投资者追加投资：
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金12万元，同时享有该公司1/3的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 12
贷：
实收资本 10（占注册资本的份额）
资本公积——资本溢价 2
【提示】新加入的投资者追加投资时，一般会产生资本溢价。
【例题3·多选题】（2018年）某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。
不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
A.贷记“实收资本”科目100万元
B.借记“银行存款”科目100万元
C.贷记“资本公积”科目50万元
D.贷记“盈余公积”科目100万元
『正确答案』BC
『答案解析』接受丙公司现金投资时（金额单位为万元）：
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——丙公司 （250×20%）50
资本公积——资本溢价 50
所以，选项BC正确。
【例题4·判断题】（2018年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分作为实收资本入账。
（ ）
『正确答案』√
（4）资本公积转增资本：
借：
资本公积
贷：
实收资本
【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
资本公积 100
贷：
实收资本——甲 12.5
——乙 50
——丙 37.5
（5）盈余公积转增资本：
借：
盈余公积
贷：
实收资本
【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
盈余公积 100
贷：
实收资本——甲 12.5
——乙 50
——丙 37.5
【提示】资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。
实收资本增加的三个途径：
①接受投资者追加投资
②资本公积转增资本
③盈余公积转增资本
【例题5·多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.接受非流动资产捐赠
C.资本公积转增资本
D.接受投资者追加投资
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，接受非流动资产捐赠应记入“营业外收入”。
【例题6·判断题】（2017年）有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
（ ）
『正确答案』√
2.实收资本的减少：
借：
实收资本
贷：
银行存款
（二）股份有限公司相关的账务处理
1.股本的增加：
（1）接受现金资产投资：
借：
银行存款
贷：
股本（股票面值）
资本公积——股本溢价
【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应编制会计分录：
借：
银行存款 5000
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
（2）资本公积转增股本：
借：
资本公积
贷：
股本
（3）盈余公积转增股本：
借：
盈余公积
贷：
股本
2.股本的减少：
①回购股票：
【提示】“库存股”是所有者权益的减项，所以回购时所有者权益减少。
②注销股本时：
借：
股本（面值）
资本公积——股本溢价（回购价高于面值的差额）
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：
库存股（回购价）
资本公积——股本溢价（回购价低于面值的差额）
【提示】注销时，所有者权益保持不变。
【例题】A上市公司2×19年12月31日的股本为10000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3000万元，盈余公积为4000万元。
经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2000万股并注销。
假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股票时：
借：
库存股 4000（2000×2）
贷：
银行存款 4000
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 2000
资本公积——股本溢价 2000
贷：
库存股 4000
【例题】承上例，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 6000（2000×3）
贷：
银行存款 6000
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 2000
资本公积——股本溢价 3000
盈余公积 1000
贷：
库存股 6000
【例题】承上例，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 1800（2000×0.9）
贷：
银行存款 1800
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 2000
贷：
库存股 1800
资本公积——股本溢价 200
【例题7·单选题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（ ）。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.库存股
『正确答案』D
『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
借：
库存股
贷：
银行存款
【例题8·单选题】（2017年）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。
如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与所冲减股本的差额应贷记的会计科目是（ ）。
A.利润分配——未分配利润 B.盈余公积
C.资本公积 D.营业外收入
『正确答案』C
『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：
借：
库存股
贷：
银行存款
注销时：
借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
【例题9·单选题】（2019年）某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元，该公司注销股份时“资本公积——股本溢价”科目余额为1000万元，“盈余公积”科目余额为500元。
不考虑其他因素，该公司注销股份的会计处理正确的是（ ）。
A.借记“资本公积——股本溢价”科目500万元
B.借记“股本”科目1500万元
C.借记“盈余公积”科目500万元
D.借记“库存股”科目1000万元
『正确答案』A
『答案解析』回购时：
借：
库存股 （1000×1.5）1500
贷：
银行存款 1500
注销本公司股份时：
借：
股本 （1000×1）1000
资本公积——股本溢价 500
贷：
库存股 1500
【例题10·多选题】（2018年）2017年12月31日，某股份有限公司股本为10000000元（每股面值为1元），资本公积1500000元，盈余公积1000000元，经股东大会批准，该公司以每股2元价格回购公司股票2000000股并注销。
下列各项中，关于该公司注销所回购股份相关会计处理结果正确的有（ ）。
A.借记“股本”2000000元
B.借记“资本公积——股本溢价”科目1500000元
C.借记“盈余公积”科目500000元
D.贷记“库存股”科目2000000元
『正确答案』ABC
『答案解析』回购时：
借：
库存股 4000000
贷：
银行存款 4000000
注销时：
借：
股本 2000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
库存股 4000000
所以，选项ABC正确。
高频考点
知识点
高频考点
非股份有限公司
接受投资者追加投资
（现金资产和非现金资产）的账务处理
股份有限公司
发行股票的账务处理
减资的账务处理
【作业】
完成：
阶段性测试
第二节 资本公积★★
一、资本公积的来源及形成原因
来源
形成原因
资本溢价
投资者超额缴入资本
股本溢价
溢价发行股票
其他资本公积
除资本/股本溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
二、资本公积与其他所有者权益项目的比较
项目
来源和性质
用途
资本公积
超额缴入的资本，不直接体现基本产权关系
转增资本
实收资本
股本
实际投入企业并进行注册的资本，体现基本产权关系
参与经营决策的基础；
利润/股利分配的依据；
清算时确定要求权的依据
项目
来源
资本公积
资本溢价，股本溢价等
留存收益
企业生产经营活动实现的利润
项目
区别
资本公积
不影响损益
其他综合收益
部分可以重分类进损益
三、账务处理
（一）资本溢价
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 11
贷：
实收资本 10
资本公积——资本溢价 1
（二）股本溢价
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
借：
资本公积——股本溢价①（发行股票交易费用）
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：
银行存款
【例题】B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
借：
银行存款 20000
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 15000
交易费用＝20000×3%＝600（万元）
借：
资本公积——股本溢价 600
贷：
银行存款 600
或者：
借：
银行存款 19400（实收款项）
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
（三）其他资本公积
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
【例题】C有限责任公司于2×19年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2×19年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。
不考虑其他因素，C有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
长期股权投资 200000
贷：
资本公积——其他资本公积 200000
【例题1·多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A.投资者实际出资额超出其在注册资本中所占的份额
B.盈余公积转增资本
C.回购的本公司股票
D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，投资者实际出资额超出其在注册资本中所占的份额：
借：
银行存款
贷：
实收资本/股本
资本公积
选项B，盈余公积转增资本：
借：
盈余公积
贷：
实收资本
选项C，回购的本公司股票：
借：
库存股
贷：
银行存款
选项D，股份有限公司溢价发行股票：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价（扣除交易费用后的股本溢价）
【例题2·多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（ ）。
A.企业实现净利润
B.固定资产处置净收益
C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额投入的资本
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，实现净利润最终转入“利润分配——未分配利润”科目；选项B，固定资产处置净收益计入营业外收入（资产处置损益）；选项C，导致资本公积减少；选项D，导致资本公积增加。
【例题3·多选题】（2018年）下列各项中，关于公司资本公积的表述正确的有（ ）。
A.资本公积可以用于转增资本
B.溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积
C.资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损
D.资本公积可以体现不同所有者的占有比例
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，资本公积不可以弥补企业的亏损；选项D，实收资本可以体现不同所有者的占有比例。
【例题4·单选题】（2017年）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的印花税计入股票成本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部记入股本
『正确答案』C
『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
选项A，发行股票的溢价记入“资本公积”科目；选项B，发行股票相关的印花税记入“税金及附加”科目；选项D，发行股票取得的款项记入“银行存款”等科目，股票的面值记入“股本”科目。
【例题5·单选题】（2017年）某股份有限公
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