合并报表几个相关的调整分录和抵消分录.docx
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合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
一、调整分录：
1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1） 同一控制下企业合并中取得的子公司
仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2） 非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）
相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值
借：
资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）
贷：
负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）
资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）
借：
固定资产－累计折旧 （或反向分录）
无形资产－累计摊销
贷：
管理费用
未分配利润－年初 （连续编制时，上年度累计调整数）
（3）考虑所得税影响
借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用
未分配利润－年初 （连续编制时，上年度累计调整数）
或
借：
所得税费用
未分配利润－年初 （连续编制时，上年度累计调整数）
贷：
递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）
借：
盈余公积 （或反向分录）
贷：
提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，
借：
长期股权投资
贷：
投资收益 （亏损则反向分录）
注：
在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
（权益法核算要求）
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多少。
借：
投资收益
贷：
长期股权投资
注：
因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法下
（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。
（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此处不用调整）
（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，
借：
长期股权投资
贷：
资本公积 （或反向分录）
另：
考虑盈余公积影响
借：
盈余公积 （调整时确认的投资收益*10％）
贷：
提取盈余公积 （或么向分录）
下年度连续编制时：
借：
长期股权投资
贷：
盈余公积
未分配利润——年初
资本公积
二、 抵消分录
合并抵销分录可分为三类：
内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。
1．内部股权投资的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：
实收资本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
商誉（借方差额）
贷：
长期股权投资
少数股东权益
营业外收入 （贷方差额）[M1]
注意：
此处为调整后子公司报表数，长投也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算。
（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
借：
投资收益 （子公司本年实现净利润*持股比例）
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：
提取盈余公积
对所有者的分配
未分配利润——年末
注：
此分录借方为子公司所有者权益的来源，贷方为所有者权益的去向。
2.内部债权债务的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。
相关分录：
借：
债务
贷：
债权
注：
这样就可以将集团内部的债权债务抵消
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
A、抵消当年计提的坏账准备
借：
应收账款――坏账准备
贷：
资产减值损失
B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备，再抵消当年计提的坏账准备
借：
应收账款－坏账准备
贷：
未分配利润－年初
借：
应收账款——坏账准备
贷：
资产减值损失
3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销
①存货内部交易当年的抵销
a、子公司内部购入存货全部未销
借：
营业收入 （母公司销售商品收入）
贷：
营业成本 （母公司销售商品成本）
存货 （差额，此为内部交易而虚增的存货）
考虑所得税影响（此处为今年新增内容）
借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用
b、内部购入的存货全部已销
借：
营业收入（母公司销售商品收入）
贷：
营业成本
借贷一致
c、部分已销，部分未销
分两步处理，1、假设该项存货已全部对外销售；2、对于实际未对外销售部分，账面上虚增的存货抵销。
假设内部购入的存货全部已销
借：
营业收入（母公司销售商品收入）
贷：
营业成本
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）
借：
营业成本
货：
存货
同样应考虑所得税影响！
借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用
②连续编制时，内部购进商品的抵销
应用“部分已销，部分未销”的两步处理方法
假设本年度全部销售
借：
未分配利润――年初 （上年度的营业成本）
贷：
营业成本 （上年度的存货，假设本期已销售）
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）
借：
营业成本
货：
存货
考虑所得税影响
a、重复上年编制的分录
借：
递延所得税资产
贷：
未分配利润――年初
b、计算本期内部交易应确认的递延所得税
借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用 （冲回则做反向分录）
③内部存货跌价准备的抵消
a、当年计提的存货跌价准备
借：
存货——存货跌价准备
贷：
资产减值损失
b、以后年度连续编制时的抵消
重复上年编制的分录
借：
存货——存货跌价准备
贷：
未分配利润——年初（上年为资产减值损失）
计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备
借：
营业成本
贷：
存货——存货跌价准备
（2）固定资产内部交易的抵销
①购入固定资产当年的抵消分录
a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：
借：
营业收入
贷：
营业成本
固定资产——原价
b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：
固定资产——累计折旧
贷：
管理费用
②正常使用年度的抵销
连续编制合并抵销分录：
借：
未分配利润——年初
贷：
固定资产——原价
借：
固定资产——累计折旧
贷：
未分配利润——年初
借：
固定资产——累计折旧
贷：
管理费用
③清理年度的抵销
a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）
借：
未分配利润——年初
贷：
营业外收入（固定资产）
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
未分配利润——年初
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
管理费用
b、超期清理时的抵销
如果已足额计提折旧，超期清理，则不用编制抵消分录。
（固定资产账面数＝累计折旧账面数）
c、提前清理时的抵销
借：
未分配利润——年初
贷：
营业外收入（固定资产）
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
未分配利润——年初
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
管理费用
对于内部交易形成的固定资产的清理，不管是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”，正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样。
（3） 内部购入债券的抵销
借：
应付债券
贷：
持有至到期投资（子公司对应的科目）
借：
投资收益（将确认的内部投资收益抵消）
贷：
财务费用
注：
在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户，所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销。
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