第五章 持有至到期投资练习题及答案.docx

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第五章持有至到期投资练习题及答案

第五章持有至到期投资

一、单项选择题

1.20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

假设不考虑其他因素。

甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。

A．1050万元B．1062万元C．1200万元D．1212万元

2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。

A．120万元B．258万元C．270万元D．318万元

3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。

A．2062.14万元B．2068.98万元C．2072.54万元D．2083.43万元

4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（   ）。

A.交易性金融资产         B.持有至到期投资

C.应收款项              D.可供出售金融资产

5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（   ）科目。

A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）

C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）

6．甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。

其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（  ）万元。

A.680 B.600   C.675   D.670

7.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。

该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A.1510B.1490C.1500D.1520

8.正保集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。

其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。

企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.1005B.900C.965D.980

9.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）

A.交易性金融资产B.持有至到期投资

C.贷款及应收款项D.可供出售金融资产

10.甲公司于2008年1月3日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。

甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际利率为6%。

2008年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

11.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5000万元，其账面余额为4800万元（未计提减值准备）。

在重分类日应做的会计分录为（　　）。

A.借：

可供出售金融资产5000

　　　贷：

持有至到期投资4800

　　　　　资本公积——其他资本公积200

B.借：

可供出售金融资产4800

　　　贷：

持有至到期投资4800

C.借：

可供出售金融资产5000

　　　贷：

持有至到期投资5000

D.借：

可供出售金融资产4800

　　　资本公积200

　　　贷：

持有至到期投资5000

12.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息

C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额 

二、多项选择题

1.关于金融资产的重分类，下列说法正确的是（）。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

2.有下列哪些特征的金融资产可以划分为持有至到期投资（）。

A．到期日固定、回收金额固定或可确定

B．有明确意图持有至到期

C．有能力持有至到期

D．非衍生金融资产

E．衍生工具

3.下列项目中属于交易费用的有（）。

A．支付给代理机构的手续费

B．支付给代理机构的佣金

C．为发行金融工具所发生的差旅费

D．内部管理成本

E．债券折价

4.下列项目中可作为持有至到期核算的有（）。

A．企业从二级市场上购入的固定利率国债

B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

C．购入的股权投资

D．符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资

E．企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1年以内）的债券投资

5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（   ）。

A.投资时支付的不含应收利息的价款

B.投资时支付的手续费

C.投资时支付的税金

D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息

6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.确认分期付息债券的投资利息

C.确认到期一次付息债券的投资利息

D.出售持有至到期投资

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　）。

A.确认的减值准备B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息

8.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（  ）。

A.持有至到期投资的减值损失            B.贷款及应收款项的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失     D.可供出售债务工具投资的减值损失

9.A公司2010年的有关交易或事项如下：

（1）2010年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l000万股，占其表决权资本的0.01％，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。

（2）2010年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。

支付款项10000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。

（3）2010年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30000万股，占其表决权资本的30％，对丙公司具有重大影响。

支付款项60000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

（4）2010年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50000万股，占其表决权资本的60％，对丁公司构成控制。

支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。

（5）2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。

对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。

其目的是准备长期持有。

A公司与上述公司均不存在关联方关系。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（）。

A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产

B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产

C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资

D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产

（2）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（）。

A.对甲公司的投资初始确认成本为8025万元

B.对乙公司的投资初始确认成本为10050万元

C.对丙公司的投资初始确认成本为60500万元

D.对丁公司的投资初始确认成本为90800万元

E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元

10.关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。

A.企业采用附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿

E.企业以不附追索权方式出售金融资产

三、判断题

1.满足一定的条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（）。

2.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“投资收益”科目中核算（）。

3.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“持有至到期投资初—利息调整”科目中核算（）。

4.持有至到期投资初后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量（）。

5.持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益

6.持有至到期投资处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（）。

7.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。

（  ）

8.如果某项债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

（）

9.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。

（　　）

10.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。

（）

四、会计业务处理题

练习一

【目的】练习每年付息一次，到期还本的持有至到期投资。

【资料】A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。

假定按年计提利息，利息不以复利计算。

【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。

练习二

【目的】练习到期日一次还本付息的持有至到期投资。

【资料】A公司于2009年1月4日从证券市场购入B公司于当年1月1日发行的债券，作为持有至到期投资。

该债券期限3年，面值1000万元，票面利率为4%，到期日为2012年1月1日，到期日一次还本付息。

企业实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元，该债券实际利率为5%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。

假定按年计提利息，利息不以复利计算。

【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。

2.根据本节例题及本练习题，请你思考：

债券的溢价或折价对期末摊余成本的确定有何影响？

练习三

【目的】持有至到期投资重分类

【资料】A公司于2009年1月5日，将原已提减值的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

重分类日该持有至到期投资各账户余额分别为：

成本1000万元，利息调整贷方余额26.73万元，持有至到期投资减值准备账户贷方余额43.27万元。

重分类日该投资公允价值为925万元。

【要求】编制持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

练习四

【目的】持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产

【资料】由于受贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，A公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。

为此，A公司于2009年4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，共收取价款1200000元。

假设4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，（利息调整借余）为40000元。

不考虑债券出售等其他相关因素的影响。

【要求】编制持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

练习五

【目的】持有至到期投资减值准备

【资料】甲公司于2009年1月1日购入期限为4年的AB公司债券，作为持有至到期投资。

该债券面值100万元，发行价格为96.54万元，票面利率为5%，每年末付息一次，到期一次还本。

该投资实际利率为6%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。

2009年应收利息已收到。

2010年末，因AB公司财务发生困难，当年应收利息无法支付，预计以后期应收利息也难以及时支付，对该债券进行减值测试，预计未来现金流量112万元，按实际利率6%折现为99.68万元。

2011年末，预计未来现金流量108万元，按实际利率6%折现为101.89万元。

2012年末，实际收回本金110万元。

【要求】编制自购入至出售整个持有期，与该投资相关的会计分录。

第六章长期股权投资

一、复习思考题

1.什么是长期股权投资？

该投资有哪些分类方式？

2.企业合并方式下形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？

3.长期股权投资的后续计量方法有哪些？

它们的适用范围如何确定？

4.权益法核算条件下长期股权投资的账面价值可能做哪些调整？

5.成本法与权益法相互转换的要求有哪些？

二、单项选择题

1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（　　）。

A.确认为商誉

B.调整资本公积

C.计入营业外收入

D.计入营业外支出

2.甲公司和乙公司拥有共同的最终控制方T公司。

2011年初，甲公司出资3000万元，取得了乙公司60％的股权，投资后甲公司可以和乙公司的其他股东共同控制乙公司的财务和经营政策的制定。

投资当日乙公司的净资产账面价值为6000万元，公允价值为5500万元。

投资过程中另发生审计和法律咨询等中介费用50万元。

不考虑其他因素，则甲公司所取得的该项长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.3300B.3000C.3650D.3600

3.A公司于2011年7月22日以固定资产作为合并对价，取得B公司80％的股权。

投资日，B公司所有者权益账面价值总额为2000万元，公允价值为2200万元。

A公司所付出固定资产的账面价值为3000万元，公允价值为3300万元。

合并过程中另发生审计费和法律咨询费等中介费用40万元。

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则A公司初始投资成本是（　　）万元。

A.1640　B.3300　C.3340　D.1760

4.丙公司2011年5月1日支付价款210万元取得B公司（非上市公司）5％的股权，并准备长期持有。

所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利10万元，另支付相关税费2万元。

不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）元。

A.202B.212C.210D.200

5.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲乙双方协议，丙公司的董事长由乙公司委

派，甲方的出资比例为55％，股东按出资比例行使表决权。

在这种情况下（wm）。

A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资

B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资

C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资

D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资

6.采用成本法核算时，企业对于持有期间被投资企业宣告分配的股利，应（ww）。

A.作为投资收益或长期投资减少处理

B.作为长期投资减少处理

C.作为投资收益处理

D.作为营业外收入处理

7.甲公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入乙公司发行在外股份的30%，

实际支付价款1025万元（含已宣告但尚未领取的现金股利25万元），另支付相关税费40

万元。

同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，所有者权益总额为4900万元，

甲公司2011年1月1日应确认的损益为（）万元。

A.0B．435C．460D．500

8.甲企业2011年1月1日购入A公司10%的有表决权股份，实际支付价款500万元。

当

年A公司经营获利800万元，发放现金股利100万元，2011年年末甲企业的股票投资账面

余额为（）万元。

A.490B.500C.510D.520

9.甲公司2011年年初购入永胜公司30%的有表决权股份，对永胜公司能够施加重大影

响，实际支付价款300万元（永胜公司的可辨认净资产公允价值为1000万元）。

当年永胜公

司经营获利200万元，发放现金股利50万元，资本公积变动使所有者权益增加60万元。

2011

年年末甲公司的股票投资账面余额为（）万元。

A.345B.403C.393D.363

10.某公司于2011年1月15日出售一项原采用权益法核算核算的长期股权投资，该投资出

售时的账面价值为900万元（成本为700万元，损益调整为160万元，其他权益变动为40

万元），售价为1000万元。

该公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（）万元。

A.140B.100C.200D.300

11.甲、乙公司为同一集团下的两个公司，2011年1月2日，甲公司通过定向增发2000万股（每股面值1元）自身股份取得丙公司80％的股权，并能够对乙公司实施控制，合并日乙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，2011年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元，2011年度乙公司实现净利润950万元，不考虑其他因素，则2011年12月31日该长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.2000　　　　B.4000C.4800　　　　D.6000

12.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2012年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60％的股权。

投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元。

假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。

则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.3300B.2750C.2500D.3217.5

13.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年1月1日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司80％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。

甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。

不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应调减的留存收益为（　　）万元。

A.50B.60C.0D.10

14.2011年初，甲公司取得乙公司40％的股权，采用权益法核算，入账价值为2000万元。

甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。

2011年度，乙公司发生净亏损7000万元。

2012年获得净利润1500万元。

假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素，则2012年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.2000　　B.－800　　C.0　　D.200

15.甲公司2011年1月1日以4000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用

20万元。

购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

乙公司2011年实现净利润600万元。

甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素。

该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（　　）万元。

A.500B.180C.660D.480

16.A企业于2011年1月1日取得对B企业40％的股权，采用权益法核算。

取得投资时B企业的一项无形资产公允价值为700万元，账面价值为600万元。

其预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，B企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。

B企业2011年度利润表中净利润为1100万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，就该项长期股权投资，A企业2011年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.440　B.444　C.436　D.412

17.2011年1月1日，M公司以银行存款5000万元购入N公司40％有表决权股份，能够对N公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2011年6月5日，M公司出售商品一批给N公司，商品成本为1000万元，售价为1500万元，N公司购入的商品作为存货。

至2011年末，N公司已将从M公司购入商品的45％出售给外部独立的第三方。

N公司2011年实现净利润1000万元。

假定不考虑所得税因素。

M公司2011年应确认对N公司的投资收益为（　　）万元。

A.290B.400C.310D.200

18.A公司于2011年1月1日取得B公司30％的股权，对B公司具有重大影响。

取得投资时B公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。

2011年7月1日，B公司向A公司销售一批存货，售价总额为600万元，成本总额为400万元，该批存货在2011年已对外销售80％，剩余部分在2012年全部对外出售。

B公司2012年度利润表中净利润为1500万元。

不考虑其他因素，则A公司2012年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.462B.438C.450D.403

19.甲公司于2011年12月31日以银行存款3000万元购入乙公司20％的股权，能够对乙公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2012年2月17日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为