可供出售金融资产分录.docx
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可供出售金融资产分录
【例10】20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。
⏹其账务处理如下：
⏹
（1）20×7年4月20日，购入A公司股票。
初始确认金额=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）
应收现金股利=80000×0.20=16000（元）
借：
可供出售金融资产——A公司股票（成本）593800
应收股利16000
贷：
银行存款609800
⏹
（2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。
借：
银行存款16000
贷：
应收股利16000
【例11】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为630000元。
借：
可供出售金融资产——B公司债券（面值）600000
——B公司债券（利息调整）30000
贷：
银行存款630000
⏹【例12】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产：
（1）20×6年7月13日，购入股票：
借：
可供出售金融资产——成本 15030000
贷：
银行存款 15030000
⏹乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。
该股票当时的市价为16元。
乙公司的账务处理如下：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 970000
（16000000－15030000）
贷：
资本公积——其他资本公积 970000
⏹20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。
⏹出售股票:
借：
银行存款 12987000
投资收益 3013000
⏹贷：
可供出售金融资产——成本 15030000
——公允价值变动 970000
⏹借：
资本公积——其他资本公积970000
⏹贷：
投资收益970000
⏹【例13】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。
甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。
⏹20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。
假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
⏹
（1）20×7年1月1日，购入债券：
⏹借：
可供出售金融资产——面值 1000
——利息调整 28.244
贷：
银行存款 1028.244
⏹
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
⏹实际利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）
应收利息＝1000×4%＝40（元）
年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）
借：
应收利息 40
贷：
投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：
银行存款 40
贷：
应收利息 40
借：
资本公积——其他资本公积 19（=1019.094-1000.094）
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 19
⏹【例14】A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际利率为4%。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。
假定按年计提利息。
2008年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。
2009年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。
2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。
⏹要求：
编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）
⏹
（1）2008年1月1日，买入时：
借：
可供出售金融资产—面值1000
应收利息50（1000×5%）
可供出售金融资产—利息调整36.30
贷：
银行存款1086.30
（2）2008年1月5日，收到利息
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
（3）2008年12月31日，确认投资收益和公允价值变动：
⏹应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），
⏹“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55（万元）。
借：
应收利息50
贷：
投资收益41.45
可供出售金融资产—利息调整8.55
⏹可供出售金融资产期末账面价值=1000+36.30+41.45-50=1027.75（万元），公允价值为1030（万元），应确认的公允价值变动收益=1030-1027.75=2.25（万元）。
借：
可供出售金融资产—公允价值变动2.25
贷：
资本公积—其他资本公积2.25
⏹（4）2009年1月5日，收到利息
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
（5）2009年12月31日，确认投资收益和公允价值变动：
⏹应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），
⏹“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89（万元）。
注：
在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。
借：
应收利息50
贷：
投资收益41.11
可供出售金融资产—利息调整8.89
⏹可供出售金融资产本期末账面价值=1030+41.11-50=1021.11（万元），公允价值为1020（万元），应确认公允价值变动损失=1021.11-1020=1.11（万元）。
借：
资本公积—其他资本公积1.11
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动1.11
⏹（7）2010年1月5日，收到利息：
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
⏹（8）2010年1月20日，出售该债券时：
借：
银行存款1015.5
投资收益4.5
贷：
可供出售金融资产—成本1000
—公允价值变动1.14（2.25-1.11）
可供出售金融资产—利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）
借：
资本公积—其他资本公积1.14
贷：
投资收益1.14
⏹【例15】2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40000元。
占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
⏹
（1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。
⏹
（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。
甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
⏹（3）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。
至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
⏹（4）2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
⏹（5）2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。
假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。
⏹要求：
做出甲公司的相关账务处理。
⏹
（1）2007年1月1日购入股票：
借：
可供出售金融资产——成本 2960000
应收股利40000
贷：
银行存款 3000000
⏹
（2）2007年5月收到现金股利：
借：
银行存款 40000
贷：
应收股利 40000
⏹（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。
甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
⏹2007年12月31日确认股票公允价值变动：
2960000-14*200000=160000
借：
资本公积——其他资本公积 160000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 160000
⏹（4）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。
至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
⏹2008年12月31日，确认股票投资的减值损失
14*200000-9*200000=1000000
借：
资产减值损失 1160000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动1000000
资本公积——其他资本公积 160000
（5）2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2009年12月31日
确认股票价格上涨：
11*200000-9*200000=400000
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 400000
贷：
资本公积——其他资本公积 400000
⏹（6）2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。
2010年1月15日出售该金融资产：
⏹
借：
银行存款 3100000
可供出售金融资产——公允价值变动
760000
贷：
可供出售金融资产——成本 2960000
投资收益 900000
借：
资本公积——其他资本公积 400000
贷：
投资收益 400000
⏹【例16】（不要求掌握）2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4%，按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次归还本金和利息。
该债券面值2000万元，实际支付价款2152.6万元，另支付相关费用20万元。
⏹2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。
⏹2009年12月31日，该债券的公允价值为2000万元并预计还将持续下跌。
⏹2010年1月10日，甲公司将该债券以1990万元的价格全部出售，收到款项全部存入银行。
⏹要求：
编制甲公司从购入债券到出售债券的会计分录。
⏹
（1）2008年1月1日，购买时：
借：
可供出售金融资产——成本2000
——利息调整72.6
应收利息100
贷：
银行存款2172.6
（2）2008年1月5日
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
⏹（3）2008年12月31日：
⏹应确认的投资收益=（2000+72.6）×4%=82.9（万元）
⏹“可供出售金融资产——利息调整”=2000×5%-82.9=17.1（万元）
借：
应收利息100
贷：
投资收益82.9
可供出售金融资产——利息调整17.1
⏹可供出售金融资产摊余成本=2000+72.6–17.1=2055.5
（万元），公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.5–2040=15.5（万元）
借：
资本公积——其他资本公积15.5
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动15.5
⏹（4）2009年1月5日，收到利息：
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
（5）2009年12月31日：
⏹应确认的投资收益=2055.5×4%=82.22（万元）
⏹可供出售金融资产——利息调整=2000×5%-82.22=17.78（万元）
借：
应收利息100
贷：
投资收益82.22
可供出售金融资产——利息调整17.78
（6）可供出售金融资产09年末的账面价值=2040–17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，应确认的公允价值变动=2022.22–2000=22.22（万元）。
借：
资产减值损失37.72
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动22.22
资本公积——其他资本公积15.5
⏹（7）2010年1月5日，收到利息：
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
⏹（8）2010年1月10日，出售债券：
借：
银行存款1990
可供出售金融资产——公允价值变动37.72
投资收益10
贷：
可供出售金融资产——成本2000
可供出售金融资产——利息调整37.72
⏹2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。
购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。
该债券按年计提利息，每年1月1日支付上年度利息。
2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。
⏹要求：
⏹
（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹
（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹
（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹①2008年1月1日
⏹借：
交易性金融资产——成本1920
⏹投资收益20
⏹贷：
银行存款1940
⏹②2008年12月31日
⏹借：
应收利息110
⏹贷：
投资收益110
⏹借：
交易性金融资产——公允价值变动80
⏹贷：
公允价值变动损益80
⏹
（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹①2008年1月1日
⏹借：
持有至到期投资——面值2200
⏹贷：
银行存款1940
⏹持有至到期投资——利息调整260
⏹②2008年12月31日
⏹借：
应收利息110
⏹持有至到期投资——利息调整6.4
⏹贷：
投资收益116.4
⏹（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
⏹①2008年1月1日
⏹借：
可供出售金融资产——成本2200
⏹贷：
银行存款1940
⏹可供出售金融资产——利息调整260
⏹②2008年12月31日
⏹借：
应收利息110
⏹可供出售金融资产——利息调整6.4
⏹贷：
投资收益116.4
⏹摊余成本=1940+6.4=1946.4（万元）
⏹借：
可供出售金融资产——公允价值变动53.6
⏹贷：
资本公积——其他资本公积53.6
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