《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例.docx
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《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例
第八章 案例 1：
主营业务收入审计案例
◆ 发现疑点
审计人员于 2011 年 2 月 18 日审查某公司 2010 年度产品销售业务时，抽查了部分销售
合同，其中 2010 年 12 月 27 日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品 1120000
元（产品单位成本为 1300 元，共计 800 件）。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办
妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，
未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证
审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以
没有收到银行存款为由，未作会计处理。
问题
托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，
不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账
（1）补记收入
借：
应收账款 1310400
贷：
主营业务收入 1120000
应交税费－增值税（销）190400
（3）补记应交所得税
借：
所得税费用 20000
贷：
应交税费－所得税 20000
（2）补记成本
借：
主营业务成本 1040000
贷：
库存商品 1040000
（4）结转利润
借：
主营业务收入 1120000
贷：
主营业务成本 1040000
所得税费用 20000
利润分配 60000
案例 2：
应收账款审计案例分析
《教材》P164－165 练习题 1、2、3
案例 3：
坏账准备审计案例
◆ 发现疑点
审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现 2 月 8 日发生一笔应收账款，在 9
月 8 日确认为坏账，前后相差 7 个月。
根据会计制度规定：
企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆ 追踪查证
审计人员调阅上述处理的记账凭证：
（1）2 月 8 日 43＃凭证内容如下：
借：
应收账款 351000
贷：
主营业务收入 300000
应交税费－－增（销项税额）51000
（2）9 月 8 日 56＃凭证内容如下：
借：
资产减值损失－－坏账损失 351000
贷：
应收账款 351000
该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询
问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。
◆ 问题
该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。
◆ 调账
借：
应收账款 351000
贷:
资产减值损失－－坏账损失 351000
案例 4：
坏账准备审计案例
◆ 发现疑点
审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定
被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为 5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为 1568000 元，“坏账准备”账户余
额为 54800 元。
◆ 追踪查证
“
审阅相关会计核算资料，发现该企业 12 月末“应收账款”账户余额为 1568000 元，坏账
准备”11 月份账户余额为 58400 元，没有发现 12 月份计提坏账准备。
◆ 问题
经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。
◆ 调账
借：
资产减值损失 20000
贷：
坏账准备 20000
第九章案例 1：
应付账款的审计
◆ 发现疑点
审计人员在审查“制造费用”账户时，发现 12 月份的制造费用比其他月份高出很多，审
计人员决定进一步追查。
◆ 审计思路
Ø 审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计
凭证；确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查
审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现 12 月 20 日 85＃凭证记载车间大修理，修理
费用 20 万元全部未付，会计分录如下：
（1）借：
制造费用－－修理费 200000
贷：
应付账款－－C 公司 200000
记账凭证后未附任何原始凭证。
◆ 跟踪调查审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给
今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚
列劳务费用 20 万元，作为应付账款处理。
◆ 问题 该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷
漏所得税；资产负债表中负债虚增。
分析 如果该企业 12 月份的产品全部完工入库，并已销售 60%，全部结转了已销商品
成本。
请作出调整分录。
◆ 调账
◆
（1）调整应付账款
借：
应付账款 200000
贷：
库存商品 80000
主营业务成本 120000
（2）调整所得税
借：
所得税费用 30000 贷：
应交税费－－应交所得税 30000
（3）调整利润分配
借：
主营业务成本 120000
贷：
所得税费用 30000
利润分配－－未分配利润 9000
（4）补提盈余公积
借：
利润分配－－未分配利润
9000
贷：
盈余公积 900 9000
案例 2：
应付账款的审计
发现疑点 2011 年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现 2010 年年末销售
收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用
“应付账款”账户隐匿收入
◆ 跟踪调查审计人员查阅了 2010 年 11 月和 12 月的“应付账款”明细账，分别将本
市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会
计分录：
（1）借：
银行存款 3 510 000
贷：
应付账款3 510 000
所附 原始凭证 均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
◆ 问题 审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了 增值税、所得税，没有
公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
◆ 调账（被 审单位为一般纳税 人企业）
（1）调整应付账款
借：
应付账款 3 510 000
贷：
主营业务收入 3 000 000
应交税费—增（销项） 510 000
◆ 调账（被 审单位为一般纳税 人企业）
若该企业的所得税税率为 25%，以税后将利润的 10%提取盈余公积、50%向投资者分
配利润。
（2）调整所得税
借：
所得税费用
贷：
应交税费－－应交所得税
（3）调整利润分配
借：
主营业务收入
贷：
所得税费用
利润分配－－未分配利润
（4）补提盈余公积、向投资者分配利润
借：
利润分配－－
贷：
盈余公积
应付股利
案例 3：
其他应付款的审计
◆ 发现疑点审计人员在审查 2011 年 5 月份“其他应收款”账户时，发现该企业
5 月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。
◆ 跟踪调查审计人员调出 5 月 13 日第 65#记账凭证。
其会计分录：
借：
银行存款 54 000
贷：
其他应付款—甲公司54 000
所附 原始凭证 为一张收据。
审计人员调出 5 月 29 日第 98#记账凭证。
其会计分录：
借：
银行存款 21 000
贷：
其他应付款—乙公司21 000
所附 原始凭证 为一张收据。
审计人员询问 财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导 的意图进行处理
的。
该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。
◆ 调账（被 审单位为一般纳税 人企业）
（1）调整其他应付款
借：
其他应付款—甲 54 000
--乙公司21 000
贷：
主营业务收入 64 967.26
应交税费—增（销项） 10 042.74
若该企业的所得税税率为 25%。
（2）调整所得税
借：
所得税费用
贷：
应交税费－－应交所得税
案例 4：
应付账款的审计
◆ 发现疑点
审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现 5 月 9 日第 45＃凭证记录应付账款增加
50000 元，5 月 10 日第 52＃凭证记录偿还 50000 元货款。
支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。
◆ 跟踪调查
审计人员调阅 5 月 9 日 45＃凭证，其记录内容如下：
借：
物资采购 50000
贷：
应付账款－－甲公司 50000
所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。
如果在 10 天内付
款，给予现金折扣 10%。
调阅 5 月 10 日 52＃凭证，其记录内容如下：
借：
应付账款－－甲公司 50000
贷：
银行存款 45000
库存现金 5000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析：
一笔货款为什么采用两种结算？
Ø 审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入 4.5 万元支票一张。
Ø 询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
Ø 审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。
◆ 问题由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金 5000 元。
◆ 调账 收回李某退回赃款时，作如下分录：
借：
库存现金
贷：
财务费用
案例 5：
应付职工薪酬审计案例
◆ 发现疑点 审计人员 A 在审计企业 “应付职工薪酬”时，发现当年 2 月份发放的
工资比其他月份高出 9 万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，
发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出 9 万元。
审计人员决定进一步审查。
◆ 追踪查证
”
（1）审计人员 A 审查了“工资清单 ，并查阅了人事部门的人员档案，发现 2 月份没有新
增员工，况且 3 月份的记录很正常。
（2）负责审计该企业应付债券的审计人员 B 发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了
一部分。
（3）A 立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年 12 月份发行了 3 年期公司债券 400 万元，年利率为 9%，每年 2 月 5
日付息一次，其中本公司职工购买了 100 万元。
• 企业共提利息 36 万元，并计入财务费用。
2 月份支付利息时作了如下会计分录：
借：
应付债券－－利息调整 270000
贷：
银行存款 270000
但账面上没有支付给本单位职工利息 9 万元的任何记录。
◆ 问题 企业将应付给本单位职工的债券利息 9 万元并入当月工资，然后挤入管理
费用。
致使 2 月份的费用重复计入，隐瞒利润 9 万元，少交企业所得税。
◆ 调账
借：
应付债券－－利息调整 90000
贷：
管理费用 90000
借：
所得税费用 22500
贷：
应交税费－－应交所得税 22500
第十章案例 1：
库存商品审计
◆ 发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品－－甲商品”明细账时，发现摘
要栏中注明领用甲商品 40000 元。
审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：
借：
销售费用 40000
贷：
库存商品 40000
审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值税进一步处理的相关内容，决定进一步
调查。
◆ 追踪查证
（1）查看相关原始凭证
审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；
（2）审查“应交税费－－应交增值税”明细账
没有发现“增值税－进项税额转出”的记录。
（3）询问相关经办人员
该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
◆ 问题按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职工福利等，应将购入材料、
商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：
借：
应付职工薪酬
贷：
库存商品（原材料）
应交税费－－应交增值税（进项税额转出）
该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销售费用”，一方面减少了企业当期应
交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。
◆ 调账
（1）借：
应付职工薪酬－－职工福利
46800
贷：
应交税费－－增值税（进项税额转
出）6800
（2）借：
所得税费用
10000
贷：
应交税费－－应交所得税
10000
销售费用 40000
案例 2：
周转材料审计
◆ 发现疑点审计人员在审计企业 2007 年 5 月份“管理费用－－低值易耗品摊销”
明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发 25000 元。
因摊销额较大，审计人
员决定进一步调查。
◆ 追踪查证
（1）审计人员查阅了 2007 年 5 月 6 日第 10＃记账凭证，内容如下：
借：
管理费用－－低值易耗品摊销 25000
贷：
周转材料－－办公桌 10000
－－沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”，领用办公桌 20 张，沙发 10 套。
（2）审计人员查阅“低值易耗品”明细账，发现沙发＠1500 元，办公桌＠500 元。
该企业
采用一次摊销法。
◆ 追踪查证
（1）审计人员查阅了 2007 年 5 月 6 日第 10＃记账凭证，内容如下：
借：
管理费用－－低值易耗品摊销 25000
贷：
周转材料－－办公桌 10000
－－沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”，领用办公桌 20 张，沙发 10 套。
（2）审计人员查阅“低值易耗品”明细账，发现沙发＠1500 元，办公桌＠500 元。
该企业
采用一次摊销法。
◆ 问题 企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。
（制度规定：
对价值较大、使用时间较长的低值易耗，应采用分期摊销法或五五摊销法。
对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。
）
◆ 调账 若采用五五摊销法：
借：
周转材料－－办公桌 5000
－－沙发 7500
贷：
管理费用 12500
案例 3：
存货跌价准备审计案例
存货跌价准备的会计处理：
计提跌价准备：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
存货跌价得以恢复：
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
发出存货结转存货跌价准备：
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本（或生产成本等）
◆ 发现疑点审计人员在审计某公司账务，在作分析性复核后，发现该公司 12 月
份的资产减值损失比以前各项明显偏多，怀疑企业随意计提存货跌价准备
◆ 追查查证
（1） 审计人员查阅 12 月份的“资产减值准备”明细账户，发现
计提存货跌价准备 630 万元。
（2） 检查其计提准备的第 25＃记账凭证，内容如下：
借：
资产跌价损失 6300000
贷：
存货跌价准备 6300000
（3）经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。
6 月末存货跌价准备贷方余额为 150 万元。
12 月末存货账面成本为 4000 万元，可变现
净值为 3500 万元。
企业 12 月末应提的跌价准备为 350 万元。
◆ 问题该企业随意计提存货跌价准备，虚增费用，减少利润，偷漏所得税。
◆ 调账
（1）借：
存货跌价准备 2800000
贷：
资产减值损失
2800000
（2）借：
所得税费用
700000
贷：
应交税费－－应交所得税
700000
案例分析 4：
固定资产审计
1 发现疑点 注册会计师审计丙公司 2008 年度会计报表。
在审查固定资产业务时，发现
“累计折旧”账户 7－12 月计提的折旧额比 1－6 月计提的折旧额高出很多。
但相应的“固定
资产”账面记录没有变动，本年内固定资产原值没有发生增减变动
2 追踪查证丙公司对 6 月份经营租入的两台固定资产从 7 月份开始计提折旧，多计提
200000 万元。
丙公司为提前收回投资，加速设备更新，从 7 月份开始将折旧方法从使
用年限法改为年数总和法，多提折旧 64000 元。
3 存在的问题 ①计提折旧范围超过国家规定标准。
②随意变更折旧方法。
③会计处理不规范；有可能是人为的调节利润，偷漏所得税。
4 调账①要求对多提的折旧进行调整账项。
借：
管理费用
贷：
累计折旧
②如认为丙公司有必要改变折旧方法，则应提请其在会计报表中披露，并在审计报告中披
露。
案例分析 5：
固定资产审计
1 发现疑点 审计人员接受某企业的委托，审计该企业 2008 年度财务报表。
在审查固定资产业务时，发现一笔对外捐赠设备业务，该设备原价 80000 元，已提取
折旧 30000 元，已提固定资产减值准备 10000 元。
调出凭证如下：
借：
营业外支出 50000
累计折旧 30000
贷：
固定资产 80000
该记账凭证后未附任何原始凭证
2 追踪查证 审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员，并与接受捐赠
方取得联系，该设备是企业转产后不需用的固定资产，受赠方为残疾人福利厂。
经福利厂有关人员证实，该笔业务的确是捐赠的，福利厂也没有与该设备相关的支出。
3 问题对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲
减其相应的减值准备。
该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。
对外捐赠固定资产业务，正确处理如下：
（1） 借：
固定资产清理 40000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
贷：
固定资产 80000
（2）借：
营业外支出 40000
贷：
固定资产清理 40000
4 调账
调整分录如下：
（1） 借：
固定资产减值准备 10000
贷：
营业外支出 10000
贷：
应交税费
2500
（2）借：
所得税费用 2500
（3）借：
营业外支出 10000
贷：
所得税费用 2500
利润分配－－未分配利润 7500
案例分析 6：
累计折旧审计
1、发现疑点审计人员于 2009 年 2 月对某企业 2008 年度的财务报表进行审计。
在对固
定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间 2008 年 12 月份设备计提折旧的业务。
在
审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
（1）11 月份该车间设备计提折旧额为 20000 元，年折旧率为 6%；
（2）11 月份购入不需
要安装的设备一台，原值 300000 元，已交付使用；（3）11 月份交付外单位大修理设备
一台，原价 500000 元；（4）11 月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值
170000 元，技改支出 50000 元，价收入 20000 元。
另外，该企业 12 月份车间设备计提折旧 20000 元。
审计人员对 12 月份企业计提的折旧
表示怀疑。
（1）确定企业计提折旧的范围
企业 12 月份新增的应计提折旧的固定资产价值为：
300000＋（170000＋50000－20000）＝500000 元
（2）计算 12 月份应提折旧额
当月计提的折旧额＝上月计提的折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的
固定资产的折旧额
12 月份应提折旧＝20000＋（500000 × 6% ÷ 12）=22500
3 存在的问题
该企业 12 月份少提固定资产折旧 2500 元，原因在于对停产大修理的设备认为是固
定资产减少业务，因而没提取折旧
4、调账
（1）如果该企业 12 月份没有生产产品，则：
借：
制造费用 2500
贷：
累计折旧 2500
（2）如果该企业 12 月份生产产品但未销售，则：
借：
库存商品 2500
贷：
累计折旧 2500
（3）如果 12 月份生产产品并全部销售，则：
借：
主营业务成本 2500
贷：
累计折旧 2500
借：
应交税费－－应交所得税 625
利润分配－－未分配利润 1875
贷：
主营业务成本 2500
第十一章案例 1：
银行借款审计
发现疑点 审计人员于 2008 年 12 月 5 日在审查某企业“长期借款”明细账时，发现该企
业 2008 年 8 月 20 日从银行借入购买设备款项 200 万元（利率 6%）； “在建工程”账户
中却没有增加记录； 从该企业 08 年第三季度的资产负债表上反映的内容看，增加了交易
性金融资产 300 万元。
◆ 追踪查证 审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证；
询问相关经办人员； 证实该企业 10 月 12 日用购买设备的贷款购买了价值 200 万元的
股票。
存在的问题 该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合
同的规定及银行信贷纪律。
◆ 账项调整 审计人员应提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。
假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息 10000 元，12 月 30 日出售股票
取得价款 2200000 元。
（请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整）
Ø 出售股票（不考虑有关税金）
借：
银行存款 2200000
贷：
交易性金融资产 2000000
投资收益 200000
Ø 偿还借款、支付利息及罚息
借：
长期借款 2000000
财务费用 40000
营业外支出－－罚息 10000
贷：
银行存款 2050000
案例 2：
应付债券审计
发现疑点审计人员在审查某公司 2008 年度的财务报表时，发现 2008 年 1 月 4 日按
面值的 108%溢价发行 3 年期长期债券，面值为 100 万元，溢价为 8 万元，在忽略
发行费的前提下，公司作了如下会计分录：
借：
银行存款 1 080 000
贷：
应付债券－－面值 1 000 000
其他应付款 80 000
追踪查证审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证，发现记在“其他应付款”中
的 8 万元是发行公司债券的溢价收入。
存在的问题该公司未正确记录债券溢价收入，为日后
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